Налогообложение доходов работников транспортной организации.

ВВЕДЕНИЕ
1.ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОЛИТИКА В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ НАСЕЛЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1.1.Анализ нормативно-законодательной базы по налогообложению доходов физических лиц
1.2.Анализ уровня налогообложения доходов физических лиц
1.3.Анализ зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц
2.МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
2.1.Анализ условий налогообложения доходов физических лиц
2.2.Систематизация налоговых вычетов при налогообложении доходов физических лиц
2.3. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц
3.РАСЧЕТ НАЛОГА НА ДОХОДЫ РАБОТНИКОВ ООО «СТРОЙПРОФИЛЬ»
3.1.Анализ доходов работников организации
3.2.Расчет налога на доходы работников организации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Место нахождения: 191040, г. Санкт-Петербург, Лиговский проспект, дом 62.
Общество действует в соответствии с Уставом и иным действующим законодательством Российской Федерации.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, имеет гражданские права и несет обязанности.
Филиалов и представительств общество не имеет.
Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли.
Прекращение деятельности общества происходит путем его ликвидации или реорганизации.
Основной вид деятельности организации – оказание транспортных услуг населению (такси).
Организационная структура ООО «Стройпрофиль» является функциональной и представлена на рис. 9.
Рис. 9. Структура кадров ООО «Стройпрофиль»
Общая численность работников предприятия составляет 20 человек.
Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.
Оплата труда работников – это цена трудовых ресурсов, задействованных в процессе деятельности предприятия. Ее величина зависит от количества и качества труда.
На предприятии ООО «Стройпрофиль» применяют две формы оплаты труда: сдельную (оплата процента от суммы заказа) и повременную (оплата за отработанное нормативное время).
Нормами труда ООО «Стройпрофиль» для генерального директора, главного бухгалтера, диспетчеров и механиков предусмотрена повременно-премиальная форма оплаты труда. В основу расчета размера заработной платы берется должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. Премия устанавливается в процентах от должностного оклада на основании разработанного в ООО «Стройпрофиль» положения о премировании работников, коллективного договора и приказа руководителя.
Сдельная форма оплаты труда предусмотрена для водителей ООО «Стройпрофиль». В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за выполнение определенной операции. В нашем случае это 20 процентов от суммы заказа.
Анализ фонда оплаты труда ООО «Стройпрофиль за 2005-2006 годы представлен в табл. 9.
Данные табл. 9 показывают, что на ООО «Стройпрофиль» преобладает повременная форма оплаты труда. Изменения между переменной и постоянной частью фонда оплаты труда за 2004-2005 годы составило 2,5%, а в 2006 году по сравнению с 2005 годом было незначительным 0,5%. За 2006 год темп роста фонда заработной платы составил 121,5%.
В 2006 году наблюдается абсолютный прирост всех перечисленных показателей. Увеличение фонда заработной платы свидетельствует о более эффективной работе ООО «Стройпрофиль». Увеличение выручки от реализации за 2006 год составило 48,8%.
Таблица 9
тысяч рублей
Анализ фонда оплаты труда ООО «Стройпрофиль» за 2004-2006 годы
Вид оплаты 2004год 2005 год 2006 год Абсолютные изменения Гр2-1 Гр3-2 1 2 3 4 5 6 1. Фонд оплаты труда водителей 958 1004 1220 +46 +216 2.Оплата отпусков водителей 79 53 120 -26 +67 3.Повременная оплата труда персонала 606 680 884 +74 +204 4.Оплата отпусков, относящаяся к постоянной части 39 45 56 +6 +11 5.Общий фонд оплаты труда, в том числе: 1682 1782 2280 +100 +498 переменная часть 1037 1057 1340 +20 +283 постоянная часть 645 725 940 +80 +215 6.Удельный вес в общем фонде заработной платы, %, в том числе: - - - - переменная часть 61,7 59,3 58,8 -2,4 -0,5 постоянная часть 38,3 40,7 41,2 +2,4 +0,5
Доля отклонения фонда заработной платы 2006 года с учетом выручки от реализации составляет:
ФЗП = 2280- (1057*1,488+725)=17,8 тысяч рублей.
При расчете относительного отклонения по фонду заработной платы можно использовать поправочный коэффициент, который отражает удельный вес переменной заработной платы в общем объеме:
100%+(48,8*0,59315)
ФЗП = 2280- (1782*-----------------------------------) = 17,8 тысяч рублей.
100%
Следовательно, на данном предприятии имеется относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 17,8 тысяч рублей.
Данные о работниках ООО «Стройпрофиль» отражены в табл. 10.
Таблица 10
Данные о работниках ООО «Стройпрофиль»
№ п/п Ф.И.О. Должность Место работы Оклад Станд.
Налог. Вычет Кол-во детей Станд.
Налог.
Вычет
на детей 1 2 3 4 5 6 7 8 1 Слесарев А.И. Ген.директор Основ 18000-00 400-00 - - 2 Рязанова В.В. Гл.бухгалтер Основ 15000-00 400-00 1 600-00 3 Волкова Г.Н. Диспетчер Основ 6000-00 400-00 1 600-00 4 Шульгина Д.А. Диспетчер Основ 6000-00 400-00 - - 5 Куваева Н.А. Диспетчер Совмест 6000-00 - - - 6 Малеева С.А. Диспетчер Основ 6000-00 400-00 1 600-00 7 Пронина Т.М. Диспетчер Основ 6000-00 400-00 2 1200-00 8 Празин В.И. Водитель Основ 20% 400-00 1 600-00 9 Петров В.В. Водитель Основ 20% 400-00 1 600-00 10 Шевцов А.С. Водитель Основ 20% 400-00 1 600-00 11 Гаврилов А.А. Водитель Основ 20% 500-00 - - 12 Шейнин Ю.С. Водитель Основ 20% 400-00 2 1200-00 13 Мостовой А.В Водитель Основ 20% 400-00 1 600-00 14 Медведев А.С. Водитель Основ 20% 400-00 1 600-00 15 Тураев И.А. Водитель Основ 20% 400-00 - - 16 Сайдин Д.Р. Водитель Основ 20% 400-00 1 600-00 17 Иванов П.С. Водитель Основ 20% 400-00 1 600-00 18 Воробьев О.Н. Водитель Основ 20% 400-00 - - 19 Кожнин Ю.М. Механик Основ 8000-00 400-00 1 600-00 20 Сенин Ю.Н. Механик Основ 8000-00 400-00 3 1800-00
Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей предоставляется всем работникам ООО «Стройпрофиль», кроме диспетчера Куваевой Н.А., которая работает по совместительству.
Водителю Гаврилову А.А. предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей, так как к его заявлению о предоставлении стандартного вычета приложена копия удостоверения ветерана боевых действий в Республике Афганистан.
Согласно приказа руководителя диспетчеры по итогам работы за месяц получают премию в размере 2 000 рублей.
Необходимо заметить, что один из сотрудников получает в ООО «Стройпрофиль» кроме заработной платы доход от сдачи своего личного автомобиля в аренду предприятию. Заключен договор аренды транспортного средства без экипажа, следовательно, расходы на техническое обслуживание и ремонт транспортного средства несет предприятие. Сумма арендного платежа установлена в размере 3 390 рублей ежемесячно.
3.2.Расчет налога на доходы работников организации
По итогам работы за январь 2007 года работники ООО «Стройпрофиль» получили следующие виды доходов (табл. 11).
Таблица 11
Доходы работников ООО «Стройпрофиль»
за январь 2007 года
№ п/п Ф.И.О. Оклад Премия Матер.
Помощь Арендная плата 1 2 3 4 5 6 1 Слесарев А.И. 18000-00 4000-00 2 Рязанова В.В. 15000-00 3 Волкова Г.Н. 6000-00 2000-00 4 Шульгина Д.А. 6000-00 2000-00 5 Куваева Н.А. 6000-00 2000-00 6 Малеева С.А. 6000-00 2000-00 7 Пронина Т.М. 6000-00 2000-00 8 Празин В.И. 12000-00 9 Петров В.В. 14000-00 10 Шевцов А.С. 10000-00 11 Гаврилов А.А. 10000-00 3390-00 12 Шейнин Ю.С. 9000-00 13 Мостовой А.В 10400-00 14 Медведев А.С. 11200-00 15 Тураев И.А. 8800-00 16 Сайдин Д.Р. 9600-00 17 Иванов П.С. 6800-00 18 Воробьев О.Н. 11200-00 19 Кожнин Ю.М. 8000-00 20 Сенин Ю.Н. 8000-00 ИТОГО 192000-00 10000-00 4000-00 3390-00
Для того чтобы рассчитать сумму, причитающуюся каждому работнику за месяц, сначала необходимо рассчитать сумму налога на доходы физических лиц.
Во-первых, нужно определить право каждого работника на использование стандартного налогового вычета в январе 2007 года.
По итогам этого отчетного периода доход генерального директора превысил 20 000 рублей, соответственно ему стандартный налоговый вычет не предоставляется.
Расчет налога на доходы работников ООО «Стройпрофиль» за январь 2007 года представлен в табл. 12.
Таблица 12
Расчет налога на доходы работников ООО «Стройпрофиль»
за январь 2007 года
№ п/п Ф.И.О. Итого начислено Стандартный
налоговый
вычет Налогооблагаемая база по НДФЛ Ставка налога Сумма НДФЛ 1 2 3 4 5 6 7 1 Слесарев А.И. 22000-00 - 22000-00 13% 2860-00 2 Рязанова В.В. 15000-00 1000-00 14000-00 13% 1820-00 3 Волкова Г.Н. 8000-00 1000-00 7000-00 13% 910-00 4 Шульгина Д.А. 8000-00 400-00 7600-00 13% 988-00 5 Куваева Н.А. 8000-00 - 8000-00 13% 1040-00 6 Малеева С.А. 8000-00 1000-00 7000-00 13% 910-00 7 Пронина Т.М. 8000-00 1600-00 6400-00 13% 832-00 8 Празин В.И. 12000-00 1000-00 11000-00 13% 1430-00 9 Петров В.В. 14000-00 1000-00 13000-00 13% 1690-00 10 Шевцов А.С. 10000-00 1000-00 9000-00 13% 1170-00 11 Гаврилов А.А. 13390-00 500-00 12890-00 13% 1676-00 12 Шейнин Ю.С. 9000-00 1600-00 7400-00 13% 962-00 13 Мостовой А.В 10400-00 1000-00 9400-00 13% 1222-00 14 Медведев А.С. 11200-00 1000-00 10200-00 13% 1326-00 15 Тураев И.А. 8800-00 400-00 8400-00 13% 1092-00 16 Сайдин Д.Р. 9600-00 1000-00 8600-00 13% 1118-00 17 Иванов П.С. 6800-00 1000-00 5800-00 13% 754-00 18 Воробьев О.Н. 11200-00 400-00 10800-00 13% 1404-00 19 Кожнин Ю.М. 8000-00 1000-00 7000-00 13% 910-00 20 Сенин Ю.Н. 8000-00 2200-00 5800-00 13% 754-00 ИТОГО 209390-00 18100-00 191290-00 13% 24868-00 Доходы работников ООО «Стройпрофиль» за февраль и март 2007 года представлены в табл. 13 и 15 соответственно.
Расчет налога на доходы работников ООО «Стройпрофиль» за февраль и март 2007 года представлен в табл. 14 и 16.
В феврале водители Иванов П.С. и Тураев И.А. были в отпуске без сохранения заработной платы.
28 февраля 2007 года уволилась диспетчер Пронина Т.М.
таблица 13
Доходы работников ООО «Стройпрофиль» за февраль 2007 года
№ п/п Ф.И.О. Оклад Премия Матер.
Помощь Арендная плата 1 2 3 4 5 6 1 Слесарев А.И. 18000-00 2 Рязанова В.В. 15000-00 3 Волкова Г.Н. 6000-00 2000-00 4 Шульгина Д.А. 6000-00 2000-00 5 Куваева Н.А. 6000-00 2000-00 6 Малеева С.А. 6000-00 2000-00 7 Пронина Т.М. 6000-00 2000-00 8 Празин В.И. 10000-00 9 Петров В.В. 11000-00 10 Шевцов А.С. 10000-00 11 Гаврилов А.А. 11000-00 3390-00 12 Шейнин Ю.С. 9000-00 13 Мостовой А.В 11200-00 14 Медведев А.С. 9600-00 15 Сайдин Д.Р. 10400-00 16 Воробьев О.Н. 13500-00 17 Кожнин Ю.М. 8000-00 18 Сенин Ю.Н. 8000-00 ИТОГО 174700-00 10000-00 - 3390-00
таблица 14
Расчет налога на доходы работников ООО «Стройпрофиль» за февраль 2007 года
№ п/п Ф.И.О. Итого начислено Стандартный
налоговый
вычет Налогооблагаемая база по НДФЛ Ставка налога Сумма НДФЛ 1 2 3 4 5 6 7 1 Слесарев А.И. 18000-00 - 18000-00 13% 2340-00 2 Рязанова В.В. 15000-00 1000-00 14000-00 13% 1820-00 3 Волкова Г.Н. 8000-00 1000-00 7000-00 13% 910-00 4 Шульгина Д.А. 8000-00 400-00 7600-00 13% 988-00 5 Куваева Н.А. 8000-00 - 8000-00 13% 1040-00 6 Малеева С.А. 8000-00 1000-00 7000-00 13% 910-00 7 Пронина Т.М. 8000-00 1600-00 6400-00 13% 832-00 8 Празин В.И. 10000-00 1000-00 9000-00 13% 1170-00 9 Петров В.В. 11000-00 1000-00 10000-00 13% 1300-00 10 Шевцов А.С. 10000-00 1000-00 9000-00 13% 1170-00 11 Гаврилов А.А. 14390-00 - 14390-00 13% 1871-00 12 Шейнин Ю.С. 9000-00 1600-00 7400-00 13% 962-00 13 Мостовой А.В 11200-00 1000-00 10200-00 13% 1326-00 14 Медведев А.С. 9600-00 1000-00 8600-00 13% 1118-00 15 Сайдин Д.Р. 10400-00 1000-00 9400-00 13% 1222-00 16 Воробьев О.Н. 13500-00 - 13500-00 13% 1755-00 17 Кожнин Ю.М. 8000-00 1000-00 7000-00 13% 910-00 18 Сенин Ю.Н. 8000-00 2200-00 5800-00 13% 754-00 ИТОГО 188090-00 15800-00 172290-00 13% 22398-00
таблица 15
Доходы работников ООО «Стройпрофиль» за март 2007 года
№ п/п Ф.И.О. Оклад Премия Матер.
Помощь Арендная плата 1 2 3 4 5 6 1 Слесарев А.И. 18000-00 2 Рязанова В.В. 15000-00 3 Волкова Г.Н. 6000-00 2000-00 4 Шульгина Д.А. 6000-00 2000-00 5 Куваева Н.А. 6000-00 2000-00 6 Малеева С.А. 6000-00 2000-00 7 Празин В.И. 12000-00 8 Петров В.В. 11000-00 9 Шевцов А.С. 9400-00 10 Гаврилов А.А. 10000-00 3390-00 11 Шейнин Ю.С. 9000-00 12 Мостовой А.В 10800-00 13 Медведев А.С. 11000-00 14 Тураев И.А. 9100-00 15 Сайдин Д.Р. 9400-00 16 Иванов П.С. 7000-00 17 Воробьев О.Н. 10000-00 18 Кожнин Ю.М. 8000-00 19 Сенин Ю.Н. 8000-00 ИТОГО 179700-00 10000-00 - 3390-00 таблица 16
Расчет налога на доходы работников ООО «Стройпрофиль» за март 2007 года
№ п/п Ф.И.О. Итого начислено Стандартный
налоговый
вычет Налогооблагаемая база по НДФЛ Ставка налога Сумма НДФЛ 1 2 3 4 5 6 7 1 Слесарев А.И. 18000-00 - 18000-00 13% 2340-00 2 Рязанова В.В. 15000-00 - 15000-00 13% 1950-00 3 Волкова Г.Н. 8000-00 1000-00 7000-00 13% 910-00 4 Шульгина Д.А. 8000-00 - 8000-00 13% 1040-00 5 Куваева Н.А. 8000-00 - 8000-00 13% 1040-00 6 Малеева С.А. 8000-00 1000-00 7000-00 13% 910-00 7 Празин В.И. 12000-00 1000-00 11000-00 13% 1430-00 8 Петров В.В. 11000-00 1000-00 10000-00 13% 1300-00 9 Шевцов А.С. 9400-00 1000-00 8400-00 13% 1092-00 10 Гаврилов А.А. 13390-00 - 13390-00 13% 1741-00 11 Шейнин Ю.С. 9000-00 1600-00 7400-00 13% 962-00 12 Мостовой А.В 10800-00 1000-00 9800-00 13% 1274-00 13 Медведев А.С. 11000-00 1000-00 10000-00 13% 1300-00 14 Тураев И.А. 9100-00 400-00 8700-00 13% 1131-00 15 Сайдин Д.Р. 9400-00 1000-00 8400-00 13% 1092-00 16 Иванов П.С. 7000-00 1000-00 6000-00 13% 780-00 17 Воробьев О.Н. 10000-00 - 10000-00 13% 1300-00 18 Кожнин Ю.М. 8000-00 1000-00 7000-00 13% 910-00 19 Сенин Ю.Н. 8000-00 2200-00 5800-00 13% 754-00 ИТОГО 193090-00 14200-00 178890-00 13% 23256-00 Статья 230 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает все предприятия, которые выплачивают своим работникам или сторонним гражданам доходы, вести налоговый учет этих доходов и представлять в налоговую инспекцию отчетность по ним.
Справка о доходах составляется на каждого гражданина и является отчетом предприятия о выплаченных гражданину доходах и удержанном налоге на доходы физических лиц.
Главный бухгалтер ООО «Стройпрофиль» налоговый учет доходов сотрудников и удержанного налога на доходы ведет в налоговых карточках по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма №1-НДФЛ). Налоговые карточки заполняются ежемесячно.
Пример заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц представлен в Приложении 7.
На основании заполненных карточек по окончании налогового периода (года) бухгалтер предприятия заполняет справки о доходах сотрудников ООО «Стройпрофиль» и представляет их в налоговую инспекцию.
В качестве направления оптимизации налога на доходы физических лиц в ООО «Стройпрофиль» можно предложить следующее: предоставление водителем Гавриловым А.А. собственного транспортного средства для использования нужд предприятия оформлять ни как договор аренды транспортного средства без экипажа, а как компенсационную выплату, выплачиваемую работнику за использование личного имущества в производственных целях.
Арендная плата, выплачиваемая работнику, в любом случае облагается налогом на доходы физических лиц на общих основаниях. Компенсации же, выплачиваемые работнику за использование его личного имущества, не облагаются налогом на доходы физических лиц, поскольку они установлены действующим законодательством, а именно Трудовым кодексом Российской Федерации (пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ).
Одно время налоговики считали, что от налога на доходы физических лиц освобождается вся сумма компенсации, предусмотренная трудовым договором (письма УМНС России по г. Москве от 27.05.2003 года №27-08а/28297 и от 31.07.2003 года №27-08н/42412).
Первое письмо касается возмещения расходов сотруднику за использование им для служебных поездок личного автомобиля. Второй документ касался любых компенсаций, которые фирма платит за использование имущества работников.
В обоих письмах налоговики последовательно разъяснили свою позицию. В соответствии со статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации работнику полагается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и так далее, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Причем размер возмещения определяется соглашением сторон трудового договора. Следовательно, такие компенсационные выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц в полном объеме.
Однако вскоре налоговики изменили свою точку зрения. В середине 2004 года появилось письмо МНС России от 02.06.2004 года №04-2-06/419@, которое касается налогообложения налогом на доходы физических лиц компенсаций за использование работниками своего личного транспорта. По мнению чиновников, под «действующим законодательством» следует понимать документы Минфина России и Правительства РФ. А именно приказ Минфина России от 04.02.2000 года №16н и постановление Правительства РФ от 08.02.2002 года №92.
В то же время первый документ распространяется только на бюджетные организации, а второй устанавливает нормы для списания компенсационных выплат работникам за использование их личного транспорта при расчете налога на прибыль организаций. Поэтому использовать эти документы для исчисления налога на доходы физических лиц неправомерно. Получается, что удерживать налог на доходы физических лиц не нужно со всей суммы компенсации независимо от ее размера.
Данный вывод подтверждается также новыми документами российского законодательства. Так, в письме Минфина России от 29.12.2006 года №03-05-02-04/192 чиновники пересмотрели свою позицию по вопросу налогообложения компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях, и считают, что эти выплаты не облагаются ЕСН и НДФЛ в полном объеме независимо от размера. Судьи Президиума ВАС РФ в своем постановлении от 30.01.2007 года №10627/06 также объявили о том, что налогом на доходы физических лиц можно не облагать всю сумму возмещения. В постановлении №10627/06 сказано, что нормативы, установленные для целей расчета налога на прибыль, не могут применяться при расчете налога на доходы физических лиц. А так как для этого налога никаких норм законодательством не предусмотрено, налогом на доходы физических лиц не нужно облагать всю сумму компенсации.
Применив данный способ оформления использования личного транспорта в служебных целях, с учетом того, что водитель Гаврилов А.А. за использование своего автомобиля согласен получать ежемесячно 3 000 рублей, экономия на налоге на доходы физических лиц с этого платежа для ООО «Стройпрофиль» составит 4 680 рублей в год (390*12).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговые поступления – основной источник формирования бюджета любого государства.
Налог на доходы физических лиц – один из основных федеральных налогов, действующих на территории Российской Федерации.
Поступление этого налога в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2006 году составило 929,9 млрд. рублей (16,2% от общей суммы налогов).
Основную часть налога на доходы физических лиц составил налог с доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.
Анализ зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц показал, что системы налогообложения практически во всех странах основаны на шкалах, носящих прогрессивный характер. Это позволяет перераспределять доходы от слоев населения с наивысшими доходами к слоям населения с доходами ниже прожиточного минимума, снизить степень социальной напряженности и обеспечить гарантированное поступление средств из наиболее вероятных источников.
Система налогообложения в зарубежных странах носит ярко выраженный социальный характер, который формируется на системе льгот для слоев населения с низкими доходами.
В России порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Плательщиками налога на доходы являются любые физические лица, начиная с момента рождения в течение всей последующей жизни при наличии у них объекта налогообложения.
Обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств. Прекращается данная обязанность в отношении физических лиц:
- с уплатой налога;
- с возникновением обстоятельств, предусмотренных законодательством (например, при списании недоимки);
- со смертью налогоплательщика или признанием его умершим в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.
Для того чтобы определить возникла ли у физического лица обязанность уплачивать налог на доходы, необходимо установить его налоговый статус, а также источники доходов.
Важно знать, где налогоплательщик исполнял обязанности согласно трудовому договору, - в России или за ее пределами.
При налогообложении физических лиц законодательно установлены следующие виды налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы. Их можно разделить на две группы: необлагаемый минимум дохода и расходы на содержание детей.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в связи с осуществлением затрат: на благотворительность, на обучение, на лечение.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Сумма вычета и порядок его предоставления зависят от вида имущества, которое было продано.
Социальный и имущественный налоговые вычеты можно применить только к тем доходам, которые облагаются по ставке 13 процентов.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям, иным аналогичным лицам, авторам произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и другие. Данные вычеты применяются непосредственно при исчислении налоговой базы.
Налоговая база по налогу на доходы физических лиц включает в себя все доходы налогоплательщика в полной суме, полученные им в течение налогового периода.
Налоговый период составляет календарный год.
Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает четыре ставки налога на доходы физических лиц – 9, 13, 30 и 35 процентов.
Ставка налога зависит не от размера, а от вида дохода.
Датой фактического получения дохода является день, в который необходимо исчислить налог. Для разных видов доходов он определяется по-разному.
В данной дипломной работе налогообложение физических лиц рассматривалось на примере ООО «Стройпрофиль».
В процессе изучения документов предприятия детально изучен порядок налогообложения доходов сотрудников, проведен расчет налога на доходы сотрудников организации за январь – март 2007 года, проанализированы и заполнены самостоятельно налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.
На основе проведенной работы по ООО «Стройпрофиль» можно сделать следующие выводы.
Основной вид деятельности ООО «Стройпрофиль» - оказание транспортных услуг населению (такси). Общая численность работников 20 человек.
В организации применяют две формы оплаты труда: сдельную и повременно-премиальную. Анализ показал, что на ООО «Стройпрофиль» преобладает повременная форма оплаты труда.
За 2006 год темп роста фонда заработной платы составил 121,5%, что свидетельствует о более эффективной работе предприятия.
Расчет доли отклонения фонда заработной платы 2006 года с учетом выручки от реализации выявил на предприятии относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 17,8 тысяч рублей.
В качестве направления оптимизации налога на доходы физических лиц в ООО «Стройпрофиль» предлагается предоставление водителем Гавриловым А.А. собственного транспортного средства для использования нужд предприятия оформлять ни как договор аренды транспортного средства без экипажа, а как компенсационную выплату, выплачиваемую работнику за использование личного имущества в производственных целях. Это позволит предприятию сэкономить на налоге на доходы физических лиц, так как такие компенсации данным налогом не облагаются.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998г. №146-ФЗ (ред. от 23.03.2007)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2007.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от 23.03.2007)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2007.
3.Письмо Минфина России от 29.12.2006г. №03-05-02-04/192 «О вопросе правомерности доначисления налоговым органом ЕСН, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, если размер примененного налогоплательщиком налогового вычета превышает сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2007.
4.Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007г. №10627/06 //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2007.
5. Письмо МНС России от 02.06.2004г. №04-2-06/419@ //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2007.
6.Письмо Минфина России от 21.09.2005 г. №03-05-01-03/82//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2007.
7.Елин А.С. Налог на доходы физических лиц.- М.: ГроссМедиа,2006. – 200 с.
8.Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Питер, 2005. - 480 с.
9.Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет.- М.: Омега-Л, 2006. – 589 с.
10.Компенсация за использование личного автомобиля НДФЛ не облагается// Журнал «Главбух», 2007, №6 www.glavbukh.ru
11.Мельникова Е. Использование личного автомобиля теперь без налогов//Журнал «Семинар для бухгалтера», 2007, №2.
12.Налоговая система Дании// Официальный сайт Федеральной налоговой службы www.nalog.ru, публикация 24.06.2003.
13.Налоговая система Литвы// Официальный сайт Федеральной налоговой службы www.nalog.ru , публикация 04.07.2003.
14.Налоговая статистика//Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики www.gks.ru
15.О налоговой системе Японии// Официальный сайт Федеральной налоговой службы www.nalog.ru, публикация 11.12.2003.
16.Особенности налоговой системы Государства Израиль// Официальный сайт Федеральной налоговой службы www.nalog.ru, публикация 04.07.2003.
17.Румянцев А.В. Налоговое регулирование в зарубежных странах// «Корпоративный менеджмент», 05 июля 2002 года, http://www.cfin.ru
18.Статистика: Учебник/Под ред. И.И.Елисеевой. – М.: Высшее образование, 2006. – 565 с.
Румянцев А.В. Налоговое регулирование в зарубежных странах// «Корпоративный менеджмент», 05 июля 2002 года, http://www.cfin.ru
Румянцев А.В. Налоговое регулирование в зарубежных странах// «Корпоративный менеджмент», 05 июля 2002 года, http://www.cfin.ru
О налоговой системе Японии// Официальный сайт Федеральной налоговой службы www.nalog.ru ,
публикация 11.12.2003
Налоговая система Литвы// Официальный сайт Федеральной налоговой службы www.nalog.ru ,
публикация 04.07.2003
Особенности налоговой системы Государства Израиль// Официальный сайт Федеральной налоговой службы www.nalog.ru, публикация 04.07.2003
Налоговая система Дании// Официальный сайт Федеральной налоговой службыwww.nalog.ru, публикация 24.06.2003
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000г. №117-ФЗ статья 207 (в ред.от 23.03.07г)
Письмо Минфина России от 21.09.2005г. №03-05-01-03/82
2
Доходы по ставке30,35,9%
Необлагаемые доходы
Налоговые вычеты
Генеральный директор
Совокупный доход
Налогооблагаемый доход
Налогооблагаемый доход
Сумма налога по ставке 13%
Ставка налога 13%
Главный бухгалтер
Диспетчера
Водители
Механики
Стандартные налоговые вычеты
- для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ
- для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ
От источников за пределами РФ
От источников в РФ
Доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ
Каждому новорожденному присваивается индивидуальный номер. Все операции физическое лицо осуществляет с указанием этого номера. Данные поступают в налоговую службу, которая исчисляет сумму налога на доходы.
Дания
Подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, начиная с 16-летнего возраста граждан.
Израиль
Применяются прогрессивные налоговые тарифы
Литва
Жестко закреплено распределение поступлений подоходного налога между центральным бюджетом и местными бюджетами. Существует шкала подоходного налогообложения физических лиц, в соответствии с которой для центрального бюджета имеется пять разделов платежа и еще в местные бюджеты выплачивается налог по трем ставкам.
Япония
Сумма налога на доходы дифференцирована по семи категориям плательщиков, жестко распределяется между местными и центральными властями. В отношении налогоплательщиков предусмотрена большая система льгот и скидок.
Франция
Социальная направленность системы налогообложении. Высокий необлагаемый минимум дохода.
Германия
Три основных метода взимания налогов: самообложение, взимание налога у источника, оценочные налоговые платежи.
Налоговая система носит дифференцированный характер и имеет социальную направленность.
США
Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц
3000 рублей
500 рублей
600 рублей
400 рублей
Предоставляются отдельным категориям граждан (всего 13 групп); ограничений не предусмотрено
Предоставляются отдельным категориям граждан (всего 14 групп); ограничений не предусмотрено
Предоставляются каждому родителю на каждого ребенка в одинарном размере, вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям – в двойном размере.
Вычеты действуют до месяца, в котором доход превысил 20000руб. для вдов, одиноких, опекунов - 40000руб.
Предоставляются налогоплательщикам, к которым не применяются налоговые вычеты в размере 3000 и 500 руб.
Вычеты действуют до месяца, в котором нарастающий доход превысил 20000руб.
Налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера
Вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если произведенные расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету по установленным в ст.211 НК РФ нормативам
Индивидуальным предпринимателям и иным лицам, занимающимся частной практикой, указанным в п.1 ст.227 НК РФ
Профессиональные налоговые вычеты
В сумме, израсходованной на новое строительство или при приобретении жилья
Предоставляется налогоплательщикам с даты регистрации права собственности на приобретенный или построенный жилой объект
Жилье должно быть приобретено на территории РФ. Сумма налогового вычета не может превышать 1000000руб. без учета процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ и потраченным на приобретение жилья
Предоставляется налогоплательщикам, которые являлись собственниками имущества.
Суммы от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившиеся в собственности менее 5 лет, - вычет до 1000000 руб.
Суммы от продажи другого имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, - вычет до 125000руб.
Социальные налоговые вычеты
Благотворительные в размере фактически произведенных расходов
В случае оказания благотворительной помощи вычеты предоставляются на сумму не более 25% суммы полученного дохода
Предоставляются при обучении самого налогоплательщика либо его детей.
Срок применении вычетов -на период обучения. Для детей разрешена только дневная форма
Образовательные в размере расходов на обучение, но не более 50 000руб
Для налоговых вычетов принимаются только расходы семьи налогоплательщика (ему, супругу, родителям, детям до 18 лет) на медицинское обслуживание.
Услуги должны оказываться медицинскими учреждениями РФ, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности
Медицинские в размере затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях, но не более 50 000руб.
По дорогостоящим видам лечения- в сумме фактических затрат
Имущественные налоговые вычеты
В суммах, полученных налогоплательщиком от продажи имущества
Физическим лицам по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности