Специальные налоговые режимы

Содержание
Стр.
Введение
1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
4. Упрощенная система налогообложения
5. Патентная система налогообложения
6. Анализ практики применения специальных налоговых режимов в России
Заключение
Список использованной литературы

В то же время по единому сельскохозяйственному налогу темпы роста предпринимателей в сельском хозяйстве, наоборот, увеличились.
Учитывая то, что условия налогообложения в этот период существенно не изменились ни по одному специальному режиму, росту предпринимательства в сельском хозяйстве способствовал не налоговый, а следующие факторы:
денежно-кредитный (в виде предоставления льготных кредитов);
бюджетный (дотации и субсидии сельскому хозяйству).
В то же время, несмотря на наличие больших налоговых, денежно-кредитных, бюджетных преференций, в сельском хозяйстве по сравнению с другими видами экономической деятельности всего 91 789 предпринимателей-сельхозтоваропроизводителей, применяющих ЕСХН. Это приблизительно в три раза меньше, чем предпринимателей в торговле, общественном питании, сфере обслуживания населения, уплачивающих ЕНВД (2 794 674). А также в два раза меньше, чем предпринимателей в промышленности, строительстве и иных видах деятельности, находящихся на упрощенной системе налогообложения (1 962 167).
За рассматриваемый период произошли изменения в структуре налогоплательщиков, в соотношении организационно-правовых форм деятельности - организаций и индивидуальных предпринимателей:
уменьшился удельный вес организаций;
увеличился удельный вес индивидуальных предпринимателей по всем режимам налогообложения, особенно по единому сельскохозяйственному налогу (на 16,6%).
Наименьшее различие в соотношении удельного веса организаций и индивидуальных предпринимателей (47,9/52,1) выявлено при упрощенной системе налогообложения, максимальное (14,7/85,3) - при применении ЕНВД, по единому сельскохозяйственному налогу. В 2012 г. соотношение составило 32,2/67,8%.
Наибольший объем суммы налога ежегодно поступает по упрощенной системе налогообложения - 134 366 324 тыс. руб. в 2012 г. Это в 1,9 раза больше, чем по ЕНВД, и более чем в 50 раз больше, чем по ЕСХН.
Таблица 2
Средняя налоговая нагрузка на одного налогоплательщика при специальных режимах налогообложения, тыс. руб.
Вид специального режима налогообложения Уплачено Количество налогоплательщиков, чел. Средняя налоговая нагрузка на налогоплательщика УСН 109 443 839 1 962 167 55,777 ЕСХН 2 165 987 91 789 23,597 ЕНВД 63 899 587 2 794 674 22,864
Расчет средней налоговой нагрузки на 1 налогоплательщика при разных специальных режимах налогообложения (таблица 2) позволил установить, что максимальное фискальное бремя - 55,777 тыс. руб. - у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. У налогоплательщиков, применяющих единый сельскохозяйственный налог, средняя налоговая нагрузка составила 23,597 тыс. руб., при едином налоге на вмененный доход - 2,864 тыс. руб., что соответственно в 2,36 и 2,43 раза меньше, чем при упрощенной системе налогообложения.
При этом следует отметить, что различие в налоговой нагрузке в среднем на одного налогоплательщика при УСН и ЕСХН можно в определенной степени объяснить различиями в размерах налоговой ставки и меньшей величине налоговой базы вследствие высокой себестоимости сельскохозяйственной продукции. Более высокую налоговую нагрузку на одного налогоплательщика при УСН (чем при ЕНВД) невозможно объяснить размером ставки налога, так как ставка по ЕНВД выше или равна ставке при УСН. Следовательно, это обусловлено меньшей величиной налоговой базы при ЕНВД и применением корректирующего коэффициента 2, существенно снижающего величину налоговой базы при ЕНВД (таблица 3).
Налоговый анализ изменений за пять лет объема задолженности и недоимки выявил их существенный рост в 2012 г. по сравнению с 2008 г.: соответственно, на 148,7 и 145,1%. Темпы роста задолженности в 2008-2011 гг. ежегодно увеличивались.
Таблица 3
Сравнение объектов и ставок единого налога специальных режимов налогообложения
Вид специального режима налогообложения Объекты единого налога Размер ставки, % УСН Доходы - расходы, 5-15 доход 6 ЕСХН Доходы - расходы 6 ЕНВД Вмененный доход 15
С 2012 г. идет снижение темпов роста и задолженности и недоимки, что свидетельствует об улучшении финансового состояния малого бизнеса (таблица 4).
Таблица 4
Динамика задолженности и недоимки по специальным режимам налогообложения за 2008-2012 гг., тыс. руб.
Показатель 2008 2009 2010 2011 2012 2012 к 2008, % Задолженность 10 722 277 10 913 864 11 323 217 13 770 608 15 939 959 148,7 В процентах к предыдущему году - 101,8 103,8 121,6 115,8 - Недоимка 7 026 844 6 903 165 7 547 272 9 156 439 10 194 729 145,1 В процентах к предыдущему году - 98,2 109,3 121,3 111,3 -
Сопоставление изменений в 2012 г. по сравнению с 2008 г. сумм начисленного и уплаченного налога при применении специальных режимов налогообложения помогло установить, что при каждом режиме (ЕНВД, УСН, ЕСХН) соотношение сумм уплаченного налога превышает соотношение сумм начисленного налога.
Сравнение динамики 2012 г. по сравнению с динамикой 2008 г. значений сумм начисленного и уплаченного налога показывает:
максимальный рост имеется при применении единого сельскохозяйственного налога (233,5 и 249,8 соответственно);
существенный рост - при упрощенной системе налогообложения;
незначительный рост - при применении единого налога на вмененный доход (132,2 и 133,2 соответственно).
В целом по указанным специальным режимам налогообложения рост сумм уплаченного налога за рассматриваемый период превышает рост недоимки и задолженности, что свидетельствует о восстановлении платежеспособности и организаций, и индивидуальных предпринимателей (таблица 5) [5; с.14].
Таблица 5
Сравнение роста в 2012 г. по сравнению с 2008 г. сумм начисленного и уплаченного налога при применении специальных режимов налогообложения, %
Показатель ЕНВД УСН ЕСХН Соотношение сумм начисленного налога 132,2 215,9 233,5 Соотношение сумм уплаченного налога 133,2 239,9 249,8
Несмотря на стимулирующие условия применения специальных режимов налогообложения, есть и негативные последствия их применения, которые обусловлены тем, что субъекты малого бизнеса не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Это влечет за собой снижение конкурентоспособности субъектов малого бизнеса вследствие того, что они включают НДС по приобретенным товарам, работам, услугам в расходы (это увеличивает их себестоимость) и не имеют права выставлять в счетах-фактурах НДС отдельной строкой при реализации товаров, работ, услуг. В связи с этим при одинаковых ценах на одни и те же товары (работы, услуги) покупатели, приобретающие эти товары (работы, услуги) оптом, предпочтут продавцов, выставляющих в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) НДС отдельной строкой, чтобы иметь право на его возмещение из бюджета при расчетах по НДС.
Поэтому целесообразно предоставить право выбора по НДС малому бизнесу, применяющему специальные режимы: воспользоваться правом освобождения от обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость или нет и в первом случае иметь право выставлять в счетах-фактурах НДС по реализованной продукции отдельной строкой и вычитать НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при расчетах по НДС с бюджетом, но не включать НДС по приобретенным товарам, работам, услугам в расходы [4; с.9].
Для продолжения восстановления финансовой устойчивости и развития малого и среднего бизнеса следует продлить с 2013 г. применение пределов объема выручки (без НДС) в размере 60 млн. руб. за год, 45 млн. руб. за 9 мес. для перехода на упрощенную систему налогообложения.
В связи с сохранением проблемы большого объема наличного оборота в малом бизнесе в сфере торговли и обслуживания населения, невозможностью вследствие этого осуществления действенного налогового контроля и проблемами уклонения от налогов было бы целесообразно сохранить систему ЕНВД в среднесрочной перспективе [11; с.6].
Таким образом, применение специальных налоговых режимов в России оправдано, однако требует дальнейшего совершенствования законодательства в этой сфере.
Заключение
Усовершенствование налогового законодательства в 2000-е гг. по специальным режимам налогообложения способствовало:
развитию малого бизнеса, в том числе в сельском хозяйстве;
формированию местных бюджетов благодаря установлению унифицированного единого налога на вмененный доход по трудноконтролируемым видам деятельности, зачисляемого в местные бюджеты.
Индикаторами результативности налогового стимулирования предпринимательства посредством применения специальных режимов налогообложения могут быть следующие показатели:
1) темпы роста количества налогоплательщиков, применяющих специальные режимы;
2) темпы роста сумм уплаченных налогов и динамика исполнения налоговых обязательств;
3) динамика снижения сумм задолженности и недоимки по уплате начисленного налога;
4) налоговая нагрузка по видам режимов налогообложения.
Проведенный анализ перечисленных индикаторов за 2007-2011 гг. показал следующие результаты:
увеличение количества и темпов роста налогоплательщиков, применяющих специальные режимы;
рост сумм уплаченных налогов и исполнение налоговых обязательств;
снижение темпов роста задолженности и недоимки.
Все это свидетельствует о стимулирующем значении специальных режимов налогообложения, постепенном восстановлении устойчивости финансового положения и платежеспособности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 4 марта 2013 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340.
Волохова А.  Спецрежимы // Законодательство. 2012. - № 11. С. 5-14.
Гришина О.П.  УСНО на основе патента // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. - № 3. С. 4-9.
Зуйков И.С. Некоторые проблемы налогообложения // Налоговый вестник. 2013.- № 4. С.5-9.
Крутякова Т.Л., Мошкович М.Г. Упрощенка: переход, применение, возврат – М.: «АйСи Групп», 2012. С. 124.
Лермонтов Ю.М. Специальные налоговые режимы // Аудит и налогообложение. 2013. - № 5. С. 7-14.
Лермонтов Ю.М. Новый налоговый режим // Аудит и налогообложение. 2012. - № 9. С. 5-9.
Лермонтов Ю.М. Совершенствование специальных налоговых режимов: государство стимулирует развитие малого бизнеса. – М.: Бек, 2012. С. 179.
Лермонтов Ю.М. Практика применения ЕСХН предприятиями агропромышленного комплекса // Законодательство. 2013. - № 4. С. 5-7.
Лермонтов Ю.М. Патентная система налогообложения как новый налоговый режим // Российский бухгалтер. 2012. - № 8. С. 7-11.
Никитин С.М. Налоги в системе государственных финансов // Деньги и кредит. 2013.- № 6. С.3-7.
Подпорин Ю.В.  Сложные вопросы применения спецрежимов - «упрощенки» и ЕНВД // Российский налоговый курьер. 2012. - № 10. С. 7-12.
Турбина О.  Упрощенная система налогообложения // Малая бухгалтерия. 2012. - № 6. С. 5-9.
Фирстова С.Ю., Сергеева Т.Ю., Лубкова О.В. Вмененка и упрощенка. – М.: ЮРИСТъ, 2012. С. 241.
Феоктистов И.А., Филина Ф.Н. Полное практическое руководство по специальным режимам налогообложения. - ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2012. С. 211.
2