Учет, анализ и аудит валютных операций

Введение
Глава I. Основные тенденции развития современного валютного
законодательства России
1.1. Предпосылки возникновения валютных операций
1.2. Нормативно-правовое регулирование валютных операций
Глава II. Бухгалтерский учет, анализ и аудит валютных операций
2.1. Особенности учета операций с иностранной валютой
2.3 Методика аудита валютных операций
Глава III. Отражение в учете и отчетности хозяйственных операций
с иностранной валютой (на примере ООО ПДК «Оптима»)
3.1. Общеэкономическая характеристика предприятия
3.2. Анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО ПДК «ОПТИМА»
Заключение
Список использованной литературы
Приложение

В частности, финансовый контролер должен проверять счета на предмет наличия в бюджете.
Одна из важнейших функций финансовой службы в процессе бюджетирования торгового предприятия - представление отчета по исполнению бюджета. Необходимо установить его регулярность, разработать форму и назначить комиссию по рассмотрению причин отклонений от плана. Все причины и отклонения описывают в сопроводительной аналитической записке, которую раз в квартал направляют руководителю компании.
Конечно, состав и численность сотрудников финансовой службы зависят и от многих других факторов: размера компании, ширины номенклатуры ее товарной продукции, стиля управления компанией и многих прочих нюансов. Поэтому оптимальной может считаться только та структура финансовой службы, которая идеально обеспечивает оперативность и полноту выполнения задач.
ООО ПДК «Оптима» торгует сельхозпродукцией. Структура финансового отдела имеет следующий вид.
В структуре финансового отдела ООО ПДК «Оптима» выделена отдельно позиция казначея. Такая должность существует далеко не на всех торговых предприятиях. Например, нет смысла вводить ее в организации, которая осуществляет свою деятельность за счет собственных средств.
Еще одна отличительная черта данного структурного построения - позиция администратора ERP (системы управления ресурсами предприятия). Обычно этот сотрудник находится в подчинении у начальника отдела информационных технологий.
Приведем краткое описание структуры финансовой службы ООО ПДК «Оптима».
Главный бухгалтер отвечает за правильное ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с действующим законодательством. У него есть два заместителя - один из которых целиком и полностью отвечает за вопросы, связанные с экспортным НДС, сбор и подачу документов на возмещение НДС, подготовку документации для судов (это связано с внешнеторговой деятельностью компании).
Второй заместитель авторизует документы по отгрузке продукции, занимается расчетами с дебиторами, книгой продаж, подготовкой данных для декларации по НДС.
Так как организация работает с большим количеством поставщиков товаров и услуг, есть два бухгалтера по расчетам с кредиторами. Они отвечают за ежедневный оборот документов по товарам и услугам, ежемесячное формирование книги покупок, ежеквартальную сверку с кредиторами.
Бухгалтер по налогам определяет налогооблагаемую базу по налогам, по которым существует деление между региональными и местными бюджетами. Он отвечает за правильное и своевременное начисление налогов.
Также имеется еще два бухгалтера. Один из них занимается непосредственно учетом начисления и выплаты заработной платы. Второй – учетом движения товаров и курирует работу материально-ответственных лиц, отвечающих за товары находящиеся на складах.
Финансовый аналитик занимается управленческой отчетностью, то есть определением прибыльности отдельных контрактов и финансового результата по компании в целом. Кроме того, в его задачи входит оценка представленных соответствующими службами бюджета продаж, бюджета закупок и других финансовых планов.
Казначей ведет ежедневные переговоры с банками по кредитам, конверсионным операциям, паспортам экспортных сделок, а также формирует ежедневный и ежемесячный отчет по денежной позиции компании. Этот сотрудник предоставляет информацию бухгалтеру по банку о текущих ежедневных платежах и получает от него сведения о поступлениях.
Администратор ERP системы обслуживает систему учета, в которую ежедневно вносят деловую и финансовую информацию.
В структуре финансовой службы бухгалтерия отвечает за осуществление платежей, учет дебиторской и кредиторской задолженности, подготовку отчетности и статистических данных, отражающих итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также взаимодействует с регулирующими органами. Решая большинство этих задач, бухгалтерия действует в составе финансового отдела и, следовательно, должна подчиняться финансовому директору.
Необходимо отметить, что нельзя забывать о праве главного бухгалтера распоряжаться денежными средствами на расчетном счете. Также необходимо учитывать персональную ответственность (административную, уголовную) главного бухгалтера за использование денежных средств предприятия. Исходя из этого, он может не согласиться с финансовым директором в некоторых вопросах, например в отношении легитимности платежей.
Более правильным, на наш взгляд, будет подчинение главного бухгалтера непосредственно генеральному директору предприятия. Это должно быть закреплено в уставных и должностных документах компании. Но поскольку необходимо своевременно предоставлять адекватную информацию бухгалтерского учета другим подразделениям финансовой службы, главный бухгалтер обязан подчиняться финансовому директору, что также должно быть прописано в должностных документах компании.
На предприятии также имеется служба внутреннего аудита, подчиняющаяся непосредственно генеральному директору.
Структура финансового отдела ООО ПДК «Оптима» приведена в приложении 2.
3.2. Анализ финансового положения и эффективности деятельностиООО ПДК «ОПТИМА»
На основании бухгалтерской отчетности (приложение 3) нами совместно с внутренними аудиторами проведен анализ деятельности ООО ПДК «ОПТИМА».
1. Анализ финансового положения ООО ПДК «ОПТИМА»
1.1. Структура имущества организации и источников его формирования
Показатель Значение показателя Изменение на начало периода на конец периода (гр.4-гр.2), тыс. руб. (гр.4 : гр.2), % в тыс. руб. в % к валюте баланса в тыс. руб. в % к валюте баланса 1 2 3 4 5 6 7 Актив 1. Иммобилизованные средства  664  13,7  5857  26,1 +5193 +8,8 раза 2. Оборотные активы, всего  4198  86,3  16553  73,9 +12355 +3,9 раза в том числе:запасы (кроме товаров отгруженных)  11  0,2  330  1,5 +319 +30 раз в том числе:-сырье и материалы;  11  0,2  330  1,5 +319 +30 раз - готовая продукция (товары).  –  –  –  – – – затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходах будущих периодов;  –  –  –  – – – НДС по приобретенным ценностям  86  1,8  –  – -86 -100 ликвидные активы, всего  4101  84,3  16223  72,4 +12122 +4 раза из них:- денежные средства и краткосрочные вложения;  3607  74,2  15419  68,8 +11812 +4,3 раза - дебиторская задолженность (срок платежа по которой не более года);  494  10,2  804  3,6 +310 +62,8 - товары отгруженные.  –  –  –  – – – Пассив 1. Собственный капитал  1341  27,6  4594  20,5 +3253 +3,4 раза 2. Заемный капитал, всего  3449  70,9  17613  78,6 +14164 +5,1 раза из них: - долгосрочные кредиты и займы;  3423  70,4  17511  78,1 +14088 +5,1 раза - краткосрочные кредиты и займы.  26  0,5  102  0,5 +76 +3,9 раза 3. Привлеченный капитал*  72  1,5  203  0,9 +131 +181,9 Валюта баланса  4862  100  22410  100 +17548 +4,6 раза * Привлеченный капитал состоит из текущей кредиторской и прочей краткосрочной кредиторской задолженности, кроме кредитов и займов.
Из представленных в первой части таблицы данных видно, что на 31.12.2006 г. в активах организации доля иммобилизованных средств составляет 1/4, а текущих активов, соответственно, 3/4. Активы организации в течение рассматриваемого периода значительно увеличились (в 4,6 раза). Отмечая значительное увеличение активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в меньшей степени – в 3,4 раза. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор.
Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
Денежные средства – 11812 тыс. руб. (67%)
Отложенные налоговые активы – 3083 тыс. руб. (17,5%)
Основные средства – 2110 тыс. руб. (12%)
Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:
Займы и кредиты – 14088 тыс. руб. (80,2%)
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 3253 тыс. руб. (18,5%)
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в активе и «Кредиторская задолженность: прочие кредиторы» в пассиве (-86 тыс. руб. и -13 тыс. руб. соответственно).
1.2. Определение неудовлетворительной структуры баланса
Показатель* Значение показателя Изменение (гр.3-гр.2) Нормативное значение Соответствие фактического значения нормативному на конец периода на начало отчетного периода на конец отчетного периода 1 2 3 4 5 6 1. Коэффициент текущей ликвидности  42,84   54,27  +11,43 не менее 2 соответствует 2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами  0,16   -0,08  -0,24 не менее 0,1 не соответствует 3. Коэффициент восстановления платежеспособности x 29,99 x не менее 1 соответствует * Расчеты показателей выполнены по методике Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве).
Поскольку один из первых двух коэффициентов (коэффициент обеспеченности собственными средствами) на 31.12.2006 г. оказался меньше нормы, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент восстановления платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы восстановления предприятием нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение полугода при сохранении имевшей место в анализируемом периоде тенденции изменения текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами. Значение коэффициента восстановления платежеспособности (29,99) указывает на реальную возможность восстановления в ближайшее время нормальной платежеспособности.
1.3. Анализ финансовой устойчивости организации
1.3.1. Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств
Показатель собственных оборотных средств (СОС) На начало отчетного периода На конец отчетного периода Значение показателя Излишек (недостаток)* Значение показателя Излишек (недостаток) 1 2 3 4 5   СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)  +677   +666   -1263   -1593    СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов)  +4100   +4089   +16248   +15918    СОС3 (рассчитан с учетом и долгосрочных, и краткосрочных пассивов)  +4198   +4187   +16553   +16223  * Излишек (недостаток) СОС рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.
Поскольку наблюдается недостаток только собственных оборотных средств, рассчитанных по 1-му варианту (СОС1), финансовое положение организации можно характеризовать как нормальное. Более того два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат за анализируемый период улучшили свои значения.
1.4. Анализ ликвидности
1.4.1. Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения
Активы по степени ликвидности На конец отчетного периода, тыс. руб. Прирост с нач. года, % Норм. соотно-шение Пассивы по сроку погашения На конец отчетного периода, тыс. руб. Прирост c нач. года, % Излишек/недостатокплатеж. средствтыс. руб.,(гр.6 - гр.2) 1 2 3 4 5 6 7 8 А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения) 15419 +4,3 раза >= П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.) 203 +181,9 +15216 А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность) 804 +62,8 >= П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. кредиты и займы) 102 +3,9 раза +702 А3. Медленнореализуемые активы (долгосроч. деб. задол. + прочие оборот. активы – РБП – НДС к зачету) 330 +30 раз >= П3. Долгосрочные обязательства 17511 +5,1 раза -17181 А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы) 5857 +8,8 раза <= П4. Постоянные пассивы (собственный капитал– РБП – НДС к зачету) 4594 +3,7 раза +1263
Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняется два. У ООО ПДК «ОПТИМА» достаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (больше на 98,7%). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочных кредитов и займов). В данном случае это соотношение выполняется (быстрореализуемые активы превышают среднесрочные обязательства 0.87313432835821).
2. Выводы по результатам анализа
2.1. Оценка ключевых показателей
Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода) и результаты деятельности ООО ПДК «ОПТИМА» в 2006 г. При этом учтено не только текущее значение показателей, но и их динамика.
С исключительно хорошей стороны финансовое положение и результаты деятельности ООО ПДК «ОПТИМА» характеризуют такие показатели:
чистые активы превышают уставный капитал, при этом за анализируемый период наблюдалось увеличение чистых активов;
коэффициент покрытия инвестиций полностью соответствует норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО ПДК «ОПТИМА» составляет 99%);
коэффициент обеспеченности материальных запасов соответствует норме;
полностью соответствует нормальному значению коэффициент текущей (общей) ликвидности;
коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью соответствует нормативному значению;
коэффициент абсолютной ликвидности полностью соответствует нормативному значению;
чистая прибыль составила 3254 тыс. руб. (+5047 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом 2005 г.);
положительная динамика прибыли до налогообложения на рубль всех расходов ООО ПДК «ОПТИМА» (+65,7 коп. к -58,4 коп. с рубля затрат за аналогичный период 2005 г.);
значительная, по сравнению с общей стоимостью активов организации прибыль (23,9%).
Положительно финансовое положение ООО ПДК «ОПТИМА» характеризует следующий показатель – нормальная финансовая устойчивость по величине собственных оборотных средств.
Среди показателей финансового положения и результатов деятельности организации, имеющих нормальные или близкие к нормальным значения, можно выделить такие:
относительно нормальная структура баланса с точки зрения платежеспособности (один из показателей, коэффициент обеспеченности собственными средствами, не уложился в норму);
коэффициент маневренности собственного капитала имеет удовлетворительное значение (0,74);
не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;
снижение убыточности продаж (+218,8 процентных пункта от рентабельности за аналогичный период, равной -386,5%).
Показателем, негативно характеризующим финансовое положение организации, является следующий – отрицательная динамика изменения собственного капитала относительно общего изменения активов организации.
Приведенные ниже 2 показателя финансового положения и результатов деятельности организации имеют критические значения:
высокая зависимость организации от заемного капитала (собственный капитал составляет лишь 20%).;
за отчетный период получен убыток от продаж (-12377 тыс. руб.), причем наблюдалась отрицательная динамика по сравнению с прошлым периодом (-10367 тыс. руб.).
3.3 Учет валютных операций в ООО ПДК «ОПТИМА»
Для работы с наличной иностранной валютой ООО ПДК «ОПТИМА» имеет валютную кассу, и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций (утв. Решением Совета директоров Банка России 22 сентября 1993 г. N 40). При этом следует учитывать, что использовать в своей работе наличные деньги в иностранной валюте организации могут не всегда.
Организации-резиденты могут осуществлять валютные операции только через счета в банках. Это следует из п. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ. Ту же точку зрения высказал Центральный банк РФ в своем Письме от 11 мая 2005 г. N 36-3/885. Он сообщил, что экспортеры не могут получать в оплату своих товаров наличную иностранную валюту. Поэтому, оприходовав валютную выручку в кассу, фирма нарушит валютное законодательство. Штраф за это нарушение может составить от 75 до 100 процентов от оприходованной суммы (ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Однако отметим, что оштрафовать экспортера по Кодексу РФ об административных правонарушениях можно только в течение двух месяцев со дня совершения нарушения.
Таким образом, получать наличную иностранную валюту организации, по сути, могут только для оплаты командировочных расходов работников, если те отправляются за рубеж.
Визит сотрудника за рубеж оформляют теми же документами, что и командировку по России. Различия есть только в отношении командировочного удостоверения: при загранкомандировках оно заполняется, только если предстоит поездка в страны СНГ и в паспорте не делают никаких отметок о пересечении границы.
В настоящее время в Законе N 173-ФЗ четко прописано, что валютные операции разрешаются, если организация оплачивает сотруднику командировочные расходы. Это касается и случая, когда работнику не хватило денег и работодатель возмещает ему расходы после командировки.
Кроме того, Федеральный закон от 18 июля 2005 г. N 90-ФЗ разрешил покупать иностранную валюту, если за границу отправляется сотрудник, работа которого носит разъездной характер или выполняется в пути. По трудовому законодательству такие случаи командировками не являются.
Организации необязательно выдавать при загранкомандировках аванс в иностранной валюте. Она может выплатить сотруднику рубли. А работник купит иностранную валюту в обменном пункте.
В бухгалтерском и налоговом учете все расчеты по загранкомандировке фирма переводит в рубли. При этом командировочные расходы отражаются по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета.
Пример 1. В апреле 2006 г. Иванов С.А., работник ООО ПДК «ОПТИМА», направлен в загранкомандировку. Для оплаты командировочных расходов организация выплатила ему из кассы 30 000 руб. А Иванов купил иностранную валюту в обменном пункте.
По возвращении из командировки утвержден авансовый отчет Иванова, сумма расходов по которому составила 1000 долл. США. Курс Банка России на день составления отчета составил 27,6 руб/USD.
В бухгалтерском учете ООО ПДК «ОПТИМА» были сделаны следующие проводки:
Дебет 71 Кредит 50
- 30 000 руб. - выдана валюта командированному работнику под отчет;
Дебет 26 Кредит 71
- 27 600 руб. (1000 USD x 27,6 руб/USD) - учтены командировочные расходы;
Дебет 50 Кредит 71
2400 руб. (30 000 - 27 600) - получен остаток средств от Иванова в кассу организации.
Так как у организации есть валютный счет, то она в некоторых случаях покупает иностранную валюту для загранкомандировки в безналичном порядке через обслуживающий ее банк. При этом купленная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату покупки и выдачи денег.
А командировочные расходы отражаются по курсу Банка России на дату утверждения авансового отчета. Кроме того, и в бухгалтерском, и в налоговом учете иностранная валюта пересчитывается на конец месяца.
Пример 2. В октябре 2006 г. ООО ПДК «ОПТИМА» решило выдать работнику Сергееву А.К. для оплаты командировочных расходов иностранную валюту в размере 1000 долл. США. Для этого организация подала в обслуживающий банк заявку на приобретение иностранной валюты и перечислила банку 29 000 руб.
Банк купил валюту по курсу 27,8 руб/USD и зачислил ее на валютный счет организации. Сумма комиссионного вознаграждения составила 400 руб. В этот же день валюта была оприходована в кассу и выдана работнику.
Согласно утвержденному авансовому отчету сумма расходов составила 1000 долл. США. Курс Банка России на момент покупки валюты составил 27,6 руб/USD, а на момент утверждения отчета - 27,5 руб/USD.
В бухгалтерском учете ООО ПДК «ОПТИМА» были сделаны следующие проводки:
Дебет 57 Кредит 51
- 29 000 руб. - перечислены деньги на покупку валюты;
Дебет 52 субсчет "Валютные счета внутри страны"
Кредит 57
27 600 руб. (1000 USD x 27,6 руб/USD) - зачислена валюта на счет организации;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 57
- 400 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 57
- 200 руб. (1000 USD x (27,8 руб/USD - 27,6 руб/USD)) - отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;
Дебет 50 субсчет "Валютная касса"
Кредит 52 субсчет "Валютные счета внутри страны"
- 27 600 руб. - оприходована наличная валюта в кассе;
Дебет 71
Кредит 50 субсчет "Валютная касса"
- 27 600 руб. - выдана валюта командированному работнику под отчет;
Дебет 26 Кредит 71
- 27 500 руб. (1000 USD x 27,5 руб/USD) - учтены командировочные расходы;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 71
- 100 руб. (1000 USD x (27,6 руб/USD - 27,5 руб/USD)) - учтена отрицательная курсовая разница.
Импорт - это ввоз товаров в Россию из-за границы без обязательства об их вывозе обратно.
К импортным операциям относят покупку товаров за границей, а также выполнение работ и оказание услуг иностранными компаниями.
Чтобы импортировать товары, ООО ПДК «ОПТИМА», как и любому предприятию, нужно оформить ряд документов. В первую очередь это внешнеэкономический контракт с иностранным партнером, а также грузовые таможенные декларации, международные транспортные накладные, а при необходимости - лицензии, квоты и сертификаты. Кроме того, как и при экспорте, следует оформить паспорт сделки.
Паспорт сделки составляют фирмы, которые оплачивают товары (работы, услуги) иностранному поставщику. Для этого документа предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена Инструкцией Банка России от 15 июня 2004 г. № 117-И.
Если договор составлен не в долларах, а в другой иностранной валюте, то сумму договора нужно сначала пересчитать в рубли по официальному курсу этой валюты, а затем в доллары по официальному курсу доллара. Расчет проводят по тем курсам, которые действовали на дату подписания договора.
На каждый импортный контракт оформляют отдельный паспорт. Однако если сумма договора составляет в эквиваленте не более 5000 долл. США, то паспорт сделки оформлять не нужно. Поэтому можно договориться с иностранным поставщиком и разбить один договор на несколько - каждый на сумму, не превышающую 5000 долл. США. В этой ситуации паспорт сделки оформлять не придется.
Предприятие паспорт оформляет сразу, как только контракт подписан.
Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен в Законе РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 (далее - Закон № 5003-1) и Постановлении Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. № 856.
Таможенную стоимость ввозимых товаров Общество определяет методом «по цене сделки с ввозимыми товарами».
Основным методом, который применяется в большинстве случаев, является метод «по цене сделки с ввозимыми товарами».
Цена сделки с ввозимыми товарами - это сумма, которую импортер должен заплатить по контракту иностранному поставщику. При этом в таможенную стоимость включаются дополнительные расходы по приобретению товаров. К ним относятся:
- расходы на транспортировку товаров до места их ввоза на территорию России (аэропорт, порт или пункт пропуска на границе);
- стоимость товаров (работ, услуг), которые вы бесплатно или по сниженной цене передали иностранному поставщику для производства ввозимых товаров;
- лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые вы должны заплатить в качестве условия продажи ввозимых товаров, и т.д.
Чтобы ввезти товары в Россию, организация уплачивает таможенные платежи.
К ним относятся:
- таможенная пошлина;
- таможенные сборы за оформление, хранение и сопровождение товаров;
- налог на добавленную стоимость;
Таможенная пошлина взимается на основании Таможенного кодекса РФ и Закона РФ № 5003-1.
Как правило, импортер должен самостоятельно классифицировать ввозимый товар (установить его код по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности) и определить ставку пошлины. Впрочем, во время оформления товаров на границе таможенники проверяют, правильно ли определен код товара по ТН ВЭД. Ведь именно от этого зависит величина таможенной пошлины. Если они сочтут, что товар классифицирован неверно, они потребуют внести изменения в ГТД и пересчитать сумму пошлины.
- импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, которые НДС не облагаются;
- импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, местом реализации которых территория России не признается;
- покупатель импортированных товаров не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога согласно ст. 145 Налогового кодекса РФ;
- импортируемые товары предполагается использовать для операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) по ст. 146 Налогового кодекса РФ (например, ввоз оборудования для вклада в уставный капитал).
Как правило, фирмы покупают валюту для оплаты импортного контракта. Кроме того, она может быть приобретена на оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.
В настоящее время практически исключены ситуации, когда при покупке валюты необходимо ее резервировать.
Чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты отражается проводкой:
Дебет 57 Кредит 51
- перечислены средства для покупки валюты.
После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка:
Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет"
Кредит 57
- зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта.
За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения может быть включена в стоимость приобретаемых материальных ценностей. При этом делается проводка:
Дебет 08 (10, 15, 41) Кредит 51 (52, 57)
- отнесено комиссионное вознаграждение на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей.
В то же время для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения включается в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Чтобы бухгалтерский учет приобретаемых основных средств совпадал с налоговым, в учетной налоговой политике можно предусмотреть тот же порядок, что и в бухучете. Дело в том, что налоговое законодательство позволяет включить банковские расходы в первоначальную стоимость основных средств. Ведь по ст. 257 Налогового кодекса РФ эта стоимость, так же как и в бухучете, формируется за счет всех затрат, так или иначе связанных с покупкой нового объекта. При этом п. 4 ст. 252 Кодекса гласит, что затраты, которые с равными основаниями можно отнести к нескольким группам расходов, налогоплательщик может учитывать по своему выбору.
Возможен и другой вариант. Если сумма комиссии несущественна (а так, как правило, и бывает), правила бухучета позволяют списать ее сразу на прочие расходы в любом случае. При этом уровень существенности фирма устанавливает самостоятельно.
В этом случае комиссию банка можно отразить бухгалтерской записью:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 51 (52, 57)
- отнесено на прочие расходы комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты.
Купленную валюту учитывают по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег.
Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса Банка России. Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма возникшей разницы может быть отнесена на увеличение стоимости приобретенных ценностей:
Дебет 08 (10, 15, 41...) Кредит 57
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
В налоговом учете эта разница включается в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Однако, если разница несущественна, чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, лучше отражать возникающую разницу проводкой:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 57
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Пример 3. В 2006 г. ООО ПДК «ОПТИМА» заключило контракт на покупку материалов на сумму 50 000 долл. США. Общество подало в банк заявку на приобретение валюты и перечислило ему для оплаты контракта 1 500 000 руб.
Банк приобрел валюту на бирже по курсу 27,8 руб/USD и в тот же день зачислил ее на счет фирмы. Курс доллара, установленный Банком России на этот день, - 27,6 руб/USD. Комиссия банка составила 5000 руб.
В бухгалтерском учете ООО ПДК «ОПТИМА» были сделаны следующие записи:
Дебет 57 Кредит 51
- 1 500 000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты;
Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет"
Кредит 57
- 1 380 000 руб. (50 000 USD x 27,6 руб/USD) - зачислена на текущий валютный счет купленная валюта;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 57
- 10 000 руб. (50 000 USD x (27,8 руб/USD - 27,6 руб/USD)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк приобрел валюту;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 51
- 5000 руб. - учтена комиссия банка;
Дебет 51 Кредит 57
- 110 000 руб. (1 500 000 - (1 380 000 + 10 000)) - зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.
Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена банком, сумма возникшей разницы отражается в составе операционных доходов:
Дебет 57
Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Как уже упоминалось выше, валюту можно купить для целей, не связанных с импортом материальных ценностей. Но порядок учета в этом случае практически тот же.
Заключение
Систематизация, анализ теоретического и собранного в процессе работы материала и полученные при этом результаты позволили сделать конкретные практические рекомендации, позволяющие снять некоторые существующие проблемы.
В своей работе аудитор должен руководствоваться валютным законодательством РФ. Он должен свободно ориентироваться в порядке валютного регулирования и валютного контроля, хорошо знать все формы валютных расчетов, порядок учета импортных операций, знать, как правильно составить контракт и проверить правильность составления паспорта сделки.
Для этого целесообразно выпустить руководство, где был бы описан алгоритм аудита учета импортных операций.
При аудите целесообразно максимально использовать компьютерные технологии.
Исследования, проведенные в рамках данной работы, и полученные результаты позволяют сделать вывод о несомненной актуальности данной темы и необходимости продолжения работы по решению существующих проблем в этой области.
Список использованной литературы
Гражданский Кодекс РФ
Налоговый кодекс Российской Федерации
Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Федеральный закон от 07.08.01г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» «ПБУ 6/01»«, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.
Приказ Минфина России от 31.10.00г. №94н. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению»
Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005.
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера – М.: Бератор-Пресс, 2006
Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет – М., 2004.
Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 2004.
Бондарь Е. Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов // Экономика и жизнь №39, 2003 г.
Бухгалтерский учет под ред. П.С. Безруких – М. 2004.
Бычкова С.М. Развитие целей и приемов аудита // Бухгалтерский учет, 2005, №10.
Гуккаев В.Б. Приобретение сырья и материалов для производственных нужд: проблемы учета и налогообложения // Консультант бухгалтера» № 2, 2004 г.
Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения – СПб., 2004.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006
Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2004.
Руков В.Б. Методы списания материалов в производство // Консультант бухгалтера №3 / 2004
Подольский В.И. Аудит: учебник, 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006 г.
Робертсон Джек К. Аудит./ Пер. с англ. - М.: KPMG, 1993. 496 с
Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2005 г.
Приложение
Задачи финансовой службы компании
Приложение 2
Структура финансовой службы ООО ПДК «ОПТИМА»
Приложение 3
АКТИВ Код по- На начало На конец отчет-   казателя отчетного года ного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ     Нематериальные активы 110 Основные средства 120 180 2290 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135   Долгосрочные финансовые вложения 140   Отложенные налоговые активы 145 484 3567 Прочие внеоборотные активы 150   Итого по разделу I 190 663 5857 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ   11  330 Запасы 210 в том числе:   11 162 сырье, материалы и другие аналогичные ценности   животные на выращивании и откорме     затраты в незавершенном производстве   готовая продукция и товары для перепродажи   товары отгруженные     расходы будущих периодов   168 прочие запасы и затраты     Налог на добавленную стоимость по приобретенным   86 ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой     ожидаются более чем через 12 месяцев после   отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики     Дебиторская задолженность (платежи по которой   494 804 ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной   даты) 240 в том числе покупатели и заказчики   Краткосрочные финансовые вложения 250   Денежные средства 260 3607 15419 Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 4198 16554 БАЛАНС 300 4862 22411
ПАССИВ Код по- На начало На конец отчет-   казателя отчет. периода ного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ   3135 3135 Уставный капитал 410 Собственные акции, выкупленные у акционеров   () () Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430     в том числе:       резервы, образованные в соответствии   с законодательством   резервы, образованные в соответствии       с учредительными документами   Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (1794) 1459 Итого по разделу III 490 1341 4594 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   3423  17511 Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515   Прочие долгосрочные обязательства 520   Итого по разделу IV 590 3423 17511 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   26 102 Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 72  203 в том числе:   57 184 поставщики и подрядчики   задолженность перед персоналом организации   5 000 задолженность перед государственными   6 внебюджетными фондами   задолженность по налогам и сборам   2 19 прочие кредиторы   13   Задолженность перед участниками (учредителями)     по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640   Резервы предстоящих расходов 650   Прочие краткосрочные обязательства 660   Итого по разделу V 690 98 306 БАЛАНС 700 4862 22411
Отчет о прибылях и убытках
Показатель За отчетный За аналогичный наименование код период период преды-       дущего года 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным