Международное налоговое планирование и перспективы его развития.

Содержание
Введение
1 Международное налоговое планирование: его суть и основные инструменты
2 Основные инструменты международного налогового планирования
2.1 Оффшоры и антиоффшорное законодательство
2.2 Трансфертное ценообразование как один из инструментов международного налогового планирования
2.3 Деятельность Транснациональных корпораций
2.4 Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
3 Деятельность компании и налогообложение «ЛУКОЙЛ» и «Трубной металлургической компании» за рубежом
Заключение
Список использованной литературы
Приложение А

В операционную деятельность «ЛУКОЙЛ Оверсиз Холдинг Лтд.» включены международные up - stream проекты (специализация на поиске, отборе и приобретении международных нефтедобывающих активов, а также на реализации международных проектов по разведке и разработке нефтяных и газовых месторождений, кроме того - наращивание активных запасов и объема добычи нефти и газа). Холдинг зарегистрирован на Британских Виргинских островах в качестве международной коммерческой компании и осуществляет свою деятельность в Российской Федерации через Московское представительство с ноября 2001 года.
В структуру «ЛУКОЙЛ Оверсиз Холдинг Лтд.» входит сам Холдинг и другие компании (предприятия), в которых Холдинг прямо или косвенно в соответствии с применимым законодательством и их учредительными документами владеет акциями или долями участия (управляемые предприятия). По состоянию на 1 апреля 2004 года в перечень компаний, входящих в группу «ЛУКОЙЛ Оверсиз», включено более 50 предприятий, зарегистрированных на Британских Виргинских островах, в Нидерландских Антиллах, на Кипре, в Египте, Дании, Австрии, Канаде, Великобритании, на Бермудских островах, Багамах, в Казахстане, а также в Российской Федерации (ООО «ЛУКОЙЛ - Пермь»). Деятельность компаний, входящих в структуру «ЛУКОЙЛ Оверсиз Холдинг Лтд.», в значимой доле зависит от активной поддержки ОАО «ЛУКОЙЛ», что подтверждается таким фактом: все заимствованные средства предприятиями, входящими в состав «ЛУКОЙЛ Оверсиз Холдинг Лтд.» за пределами группы «ЛУКОЙЛ», подтверждены активами ОАО «ЛУКОЙЛ» и, в частности, экспортом нефти. В то же время, как показала проверка, финансовые результаты деятельности предприятий, входящих в состав «ЛУКОЙЛ Оверсиз Холдинг Лтд.», не обеспечивают поступление дополнительных средств на территорию Российской Федерации.
Кроме этого, для реализации нефти и нефтепродуктов на мировых рынках ОАО «ЛУКОЙЛ» созданы сбытовые компании «ЛИТАСКО» (Швейцария) и «ЛУКОЙЛ Петролеум Лимитед» (Виргинские острова).
Выручка от реализации нефтепродуктов за рубежом в 2008 году составила 134275,5 млн. рублей, из них от экспорта нефтепродуктов - 62549,5 млн. рублей.
Выручка от продажи нефти в 2008 году составила 124019,4 млн. рублей, что на 12% больше, чем в 2007 году. Основной прирост доходов обусловлен увеличением поставок нефти на экспорт. Выручка от продажи газа и продуктов его переработки в 2008 году составила 2282,5 млн. рублей.
Несмотря на то, что ОАО «ЛУКОЙЛ» владеет развитой сетью иностранных компаний, активно принимающих участие в добыче нефти и газа за пределами Российской Федерации, а также двумя иностранными компаниями, занимающимися реализацией нефти и нефтепродуктов на мировых рынках, доходы от участия в других организациях получены ОАО «ЛУКОЙЛ» только от российских организаций. Так, в 2008 году дочерние предприятия ОАО «ЛУКОЙЛ» реализовали на мировом рынке 35,5 млн. тонн нефти на сумму 6937,1 млн. долларов США, а в целом в проверяемом периоде - 46,9 млн. тонн нефти на сумму 9341,6 млн. долларов США. При этом долгосрочные финансовые вложения в организации за пределами Российской Федерации составили по состоянию на 1 января 2009 года около 42 млн. долларов США.
Предприятиями группы «ЛУКОЙЛ» по итогам финансово-хозяйственной деятельности 2008 года начислено к уплате в бюджеты всех уровней налогов на сумму 178141,0 млн. рублей, в том числе в федеральный бюджет - 121031,0 млн. рублей. Уплачено в 2008 году в консолидированный бюджет Российской Федерации налоговых платежей в размере 164008,0 млн. рублей, в том числе в федеральный бюджет - 110656,0 млн. рублей.
За I квартал 2009 года группой «ЛУКОЙЛ» в бюджеты всех уровней начислено налогов и других обязательных платежей в сумме 46898,0 млн. рублей, в том числе в федеральный бюджет - 35015,0 млн. рублей. Фактически уплачено 47056,0 млн. рублей, в том числе в федеральный бюджет - 34496,0 млн. рублей. Уплата денежными средствами составила 45619,0 млн. рублей, или 97,0%. С учетом переходящих текущих платежей по расчетам на начало и конец 2008 года задолженности перед бюджетом в проверяемом периоде ОАО «ЛУКОЙЛ» не имело.
При проверке состояния расчетов с организациями, реализующими нефть на внешний рынок, установлено, что в течение 2008 года и I квартала 2009 года ОАО «ЛУКОЙЛ» заключали договоры комиссии на реализацию нефти на Украину и в Республику Беларусь, согласно которым ОАО «ЛУКОЙЛ» выступал комиссионерами.
Применение схемы экспорта нефти ОАО «ЛУКОЙЛ» через Одесский НПЗ (Украина) с первоначальным заявлением отправки нефти для переработки с последующей отгрузкой в страны дальнего зарубежья позволило ОАО «ЛУКОЙЛ» увеличить объем поставляемой нефти на экспорт и экспортные квоты для нефтепроводов.
2008 году ОАО «ЛУКОЙЛ» реализовало на экспорт 28,0 млн. тонн нефти и 13,0 млн. тонн нефтепродуктов на общую сумму 218053,9 млн. рублей. Согласно отчетным данным в 2008 году Компанией заявлено к возмещению налога на добавленную стоимость в сумме 19710,0 млн. рублей, принято решение о возмещении 15600,7 млн. рублей. В последние годы отмечен рост сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из федерального бюджета: в 2005 году ОАО «ЛУКОЙЛ» возмещено 11347,0 млн. рублей, в 2001 году - 15275,6 млн. рублей, в 2007 и 2008 годах - соответственно, 14339,7 млн. рублей и 15600,7 млн. рублей.
Объем активов ЗАО "Трубная металлургическая компания" за 2008 год составил 20,432.046 млн руб.
"Трубная Металлургическая Компания" является крупнейшим отраслевым холдингом в российской трубной промышленности. Под ее управлением работают ведущие российские трубные заводы - Волжский (Волгоградская обл.), Синарский (Свердловская обл.), Северский (Свердловская обл.) и Таганрогский (Ростовская обл.) металлургические заводы. Производственный потенциал "ТМК" включает 45% активов российской трубной промышленности. Суммарные производственные мощности "ТМК" составляют 5 млн т труб в год. Компания является крупнейшим в России производителем трубной продукции, выпуская более 42% российских труб, и входит в тройку крупнейших производителей труб в мире. Продукция компании экспортируется более чем в 60 стран мира. В 2003 г. зарубежным потребителям было отправлено более 550 тыс. т труб. ЗАО "Трубная металлургическая компания" за январь-сентябрь 2008 г. в сравнении с аналогичным периодом прошлого года увеличило объем чистой прибыли в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) до 674.048 млн руб. против 7.183 млн руб. чистого убытка годом ранее. Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг по итогам 9 месяцев текущего года составила 453.526 млн руб., что на 27.62% превышает аналогичный показатель годом ранее (355.361 млн руб.). Валовая прибыль за отчетный период возросла на 46.6% до 52.054 млн руб. против 35.507 млн. руб. в 2007 г. Прибыль до налогообложения составила 747.978 млн. руб. против убытка в размере 626 тыс. руб. годом ранее. В общей сумме налоговых платежей в 2008 году, начисленных ЗАО «ТМК» за рубежом в сумме 81187,9 млн. рублей, таможенные пошлины - 16573,6 (20,4%), акциз - 11385,7 млн. рублей (15,5%), налог на имущество - 1168,4 млн. рублей (1,4%), налог на прибыль - 5549,4 млн. рублей (7,5%), НДС - 5707,9 млн. рублей (7,7 процента).
Подведя итог, можно сделать вывод, что в конце ХХ - начале XXI века современные экономические отношения, вступив в новую фазу реформирования, находятся под влиянием объективных мировых процессов, среди которых глобализация, регионализм, интеграционное и международное сотрудничество.
Особенно наглядно данные обстоятельства оказывают влияние на государства, в которых происходит формирование механизма рыночных преобразований и революционных экономических реформ. Это связано в первую очередь с тем, что на новом пути развития указанные страны провозгласили первоочередной задачей создание необходимых условий для изменения всей экономической системы с целью ее более эффективного функционирования и обеспечения устойчивого роста.
Итак, международное налоговое планирование на современном этапе развития в условиях глобализации и интернационализации хозяйственной жизни играет немаловажную роль в деятельности налогоплательщиков.
Заключение
Налоговое планирование в России реализуется на основе правильного применения налогового и гражданского законодательства. В Налоговом кодексе закреплено за налогоплательщиками право «использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах» (подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Подведя итог, можно сделать вывод, что международное налоговое планирование (МНП) — это инструменты, способы, схемы, в том числе оффшоры, трасты, фонды и иные корпоративные структуры, которые используются с целью уплаты налогов в бизнесе по возможно более низкой, а, если это позволит применимое законодательство, то нулевой ставке.
Итак, международное налоговое планирование обладает обширным диапазоном разнообразных налоговых инструментов, как, например:
размещение хозяйственной деятельности в странах с льготным налоговым режимом;
инвестирование капитала в страны, имеющие низкие налоговые ставки или освобождение от налогообложения у "источника выплаты" пассивных доходов: дивиденды, проценты, роялти и т.п.;
применение трансфертного ценообразования и распределение прибылей в зоны с наиболее благоприятным налоговым климатом;
использование преимуществ двухсторонних налоговых соглашений;
применение выгод интеграционных объединений (беспошлинное движение товаров и т.п.) и т.д.
Список использованной литературы
КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ(с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ и от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года. Москва: «Гос. Издат.М».-2005.-618 с.
Федеральный закон 30 декабря 2006 г. № 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами»
Постановление Центробанка от 12 февраля 1999 г. № 500-У
Жук И.Н., Киреева Е.Ф.Международные финансы. Москва: «Пересвет».-2005.-398 с.
Антиоффшорное противостояние: изменение законодательства // Ваш вестникъ.- 28.08.2007
Балт Трейд Руструбпром. Новости строительной отрасли от 22.11.2008
Бескаровайный Е.Л. Трансфертное ценообразование.- Экономическая газета «В курсе дела» от 27.01.2006
Грачевский В. Единообразное налогообложение // Скат.- №27.- март 2007
Демидова Н. Избежание двойного налогообложения // Журнал «Citizenship» от 7 июля 2007 года
Ежемесячный аналитический журнал «Mergers & Acquisitions» от 12.12.2007
Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе//Финансы.-2007.-№9.-С.32-42
Когда российские компании продают свою продукцию за рубеж // Новая Газета №16 от 5 марта 2007 года
Кутяева О. Антиоффшорное противостояние: изменения законодательства // Практическая бухгалтерия.- № 8.- 21 августа 2007 г.
Мартынов А. Трансфертное ценообразование // Финансовый Юрист.- 4 апреля 2007
Международное налоговое планирование: с чего начать? // Roche & Duffay.-31 мая 2007
Пепеляев С.Г. О юридической классификации налогов / С.Г.Пепеляев, Е.В.Кудряшова // Журнал «Налоговый вестник» - 2002. - N 6. - С.11-16.
Россия - лидер рынка слияний и поглощений // Данные исследования, проведенного PricewaterhouseCoopers в 2007 году
Савчук С.В. Анализ основных мотивов слияний и поглощений// Менеджмент в России и за рубежом №5 / 2006
Слом В. Налоговая реформа и налоговое законодательство // Журнал «Налоги». - N 5. - 2007.
Счетная палата Российской Федерации от 17 сентября 2004 года № 29 (399)
Шамшурин А. Рынок слияний и поглощений в России // Газета «Уральский инвестор» №21(21) от 06.12.2005
Щетинский А. Налоговое планирование в международном масштабе // Консультант.- №21.- 2004
Bottazzi, G., Dosi, G., Lippi, M., Pammolli, F., Riccaboni, M. (2008), "Innovation andcorporate growth in the evolution of the drug industry", International Journal of IndustrialOrganization, Vol. 19 No.7, pp.1161-88.
Conn, R.L., Cosh, A.D., Guest, P.M., Hughes, A. (2008), Long-run Share Performance of UK Firms Engaging in Cross-border Acquisitions, ESRC Center for Business Research, Сambridge.
Официальный сайт: www.lukoil.ru
Приложение А
Таблица 1 - Объем накопленных иностранных инвестиций в экономике России по основным странам-инвесторам
млн.долларов США
Накопленная часть на конециюня 2007г. В том числе поступилов 1 полугодии 2007г. Справочно всего в % китогу прямые порт-фельные прочие Инвестиций всего 178516 100 80590 3638 94288 60343 по основным странам-инвесторам 157945 88,5 70781 3232 83932 55064 Ирландия 3949 2,2 441 0,3 3508 1995 Франция 6620 3,7 932 0,4 5688 3538 Нидерланды 34094 19,1 30879 61 3154 11799 Виргинские острова (Брит.) 3971 2,2 2172 95 1704 1076 Германия 10123 5,7 3581 41 6501 2006 Кипр 37529 21,0 24209 1558 11762 8025 Люксембург 29157 16,3 730 220 28207 6739 США 7419 4,2 3636 958 2825 1125 Швейцария 5911 3,3 1447 112 4352 3730 Великобритания 19172 10,8 2754 187 16231 15031
Международное налоговое планирование: с чего начать? // Roche & Duffay.-31 мая 2007
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года. Москва: «Гос. Издат.М».-2005.-618 с.
Кутяева О. Антиоффшорное противостояние: изменения законодательства // Практическая бухгалтерия.- № 8.- 21 августа 2007 г.
Антиоффшорное противостояние: изменение законодательства // Ваш вестникъ.- 28.08.2007
Федеральный закон 30 декабря 2006 г. № 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами»
Постановление Центробанка от 12 февраля 1999 г. № 500-У
Мартынов А. Трансфертное ценообразование // Финансовый Юрист.- 4 апреля 2007
Бескаровайный Е.Л. Трансфертное ценообразование.- Экономическая газета «В курсе дела» от 27.01.2006
Жук И.Н., Киреева Е.Ф.Международные финансы. Москва: «Пересвет».-2005.-398 с., с. 295
Когда российские компании продают свою продукцию за рубеж // Новая Газета №16 от 5 марта 2007 года
Bottazzi, G., Dosi, G., Lippi, M., Pammolli, F., Riccaboni, M. (2008), "Innovation andcorporate growth in the evolution of the drug industry", International Journal of IndustrialOrganization, Vol. 19 No.7, pp.1161-88.
Conn, R.L., Cosh, A.D., Guest, P.M., Hughes, A. (2008), Long-run Share Performance of UK Firms Engaging in Cross-border Acquisitions, ESRC Center for Business Research, Сambridge.
Савчук С.В. Анализ основных мотивов слияний и поглощений// Менеджмент в России и за рубежом №5 / 2006
Ежемесячный аналитический журнал «Mergers & Acquisitions» от 12.12.2007
Шамшурин А. Рынок слияний и поглощений в России // Газета «Уральский инвестор» №21(21) от 06.12.2005
Россия - лидер рынка слияний и поглощений // Данные исследования, проведенного PricewaterhouseCoopers в 2007 году
Грачевский В. Единообразное налогообложение // Скат.- №27.- март 2007
КОНСТИТУЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ(с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ и от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)
Демидова Н. Избежание двойного налогообложения // Журнал «Citizenship» от 7 июля 2007 года
Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе//Финансы.-2007.-№9.-С.32-42
Пепеляев С.Г. О юридической классификации налогов / С.Г.Пепеляев, Е.В.Кудряшова // Журнал «Налоговый вестник» - 2002. - N 6. - С.11-16.
Слом В. Налоговая реформа и налоговое законодательство // Журнал «Налоги». - N 5. - 2007.
Счетная палата Российской Федерации от 17 сентября 2004 года № 29 (399)
Официальный сайт: www.lukoil.ru
Балт Трейд Руструбпром. Новости строительной отрасли от 22.11.2008
Щетинский А. Налоговое планирование в международном масштабе // Консультант.- №21.- 2004
33