Учет, аудит и анализ расчетов по оплате труда в организации на примере ШФ ГП "Чукоткоммунхоз".

Введение
Глава I. Основные понятия оплаты труда
1.1 Виды, формы и системы оплаты труда
1.2 Организация оплаты труда. Факторы, влияющие на оплату труда
1.3 Нормативное регулирование оплаты труда
Глава II. Цели и задачи учета и анализа расчетов с персоналом по оплате тру-да
2.1 Цели и задачи учета и анализа расчетов по оплате труда
2.2 Анализ производительности труда
2.3 Краткая характеристика ШФ ГП «Чукоткоммунхоз»
2.4 Особенности учета расчетов с персоналом на ШФ ГП «Чукоткоммунхоз»
Глава III. Методика проверки расчетов по оплате труда
3.1 Цели и задачи аудита операций по оплате труда. Источники информации
3.2 Планирование аудита расчетов по оплате труда. Рабочая программа ауди-тора.
3.3 Методика проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда. Типич-ные ошибки, выявляемые при проверке.
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». В последнем п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл. 3.2.1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл. 3.2.2).
Таблица 3.2.1
Общий план аудита операций по оплате труда
│Проверяемая организация │ ШФ ГП «Чукоткоммунхоз» │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Период аудита │с 1.01.06 по 31.12.06 │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Количество человеко-часов │88 │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Руководитель аудиторской группы │Петров П.Н. │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Планируемый аудиторский риск │7% │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Планируемый уровень существенности│1) качественно - соответствие│
│ │действующему законодательству │
│ │2) количественно - 1,5% │
├──────────────────────────────────┼──────────────────┬─────────────────┤
│Планируемые виды работ │ Период │ Исполнители │
│ │ проведения │ │
│1. Аудит оформления первичных│ 5.01.07 │Петров П.Н. │
│документов │ │Самарин В.И. │
├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤
│2. Аудит системы начислений│ 5.01.07 │Петров П.Н. │
│заработной платы │ │Самарин В.И. │
├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤
│3. Аудит обоснованности льгот│ 7.01.07 │Петров П.Н. │
│и удержаний из заработной платы │ │Самарин В.И. │
├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤
│4. Аудит тождественности│ 8.01.07 │Петров П.Н. │
│показателей бухгалтерской│ │Самарин В.И. │
│отчетности и регистров│ │ │
│бухгалтерского учета │ │ │
├──────────────────────────────────┼──────────────────┼─────────────────┤
│5. Аудит расчетов по начислению│ 8.01.07 │Петров П.Н. │
│платежей во внебюджетные фонды │ │Самарин В.И. │
Таблица 3.2.2
Программа аудита
│Проверяемая организация │ ШФ ГП «Чукоткоммунхоз» │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Период аудита │с 1.01.06 по 31.12.06 │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Количество человеко-часов │88 │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Руководитель аудиторской группы │Петров П.Н. │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Состав аудиторской группы │Петров П.Н., Самарин В.И. │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Планируемый аудиторский риск │7% │
├──────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Планируемый уровень существенности│1) качественно - соответствие │
│ │действующему законодательству │
│ │2) количественно - 1,5% │
│ │ │
├─────────────────────────┬────────┼────────────┬───────────────────────┤
│ Перечень │ Период │Исполнители │ Проверяемые │
│ аудиторских процедур │проведе-│ │ документы │
│ │ ния │ │ │
├─────────────────────────┴────────┴────────────┴───────────────────────┤
│ 1. Аудит оформления первичных документов │
├─────────────────────────┬────────┬────────────┬───────────────────────┤
│1.1 Определение степени│5.01.07 │Петров П.Н. │Приказы о приеме│
│унификации первичных│ │Самарин В.И.│на работу, увольнении,│
│документов по учету│ │ │перемещении, табели│
│персонала и рабочего│ │ │учета использования│
│времени │ │ │рабочего времени,│
│ │ │ │личные карточки,│
│ │ │ │коллективный договор │
├─────────────────────────┼────────┼────────────┼───────────────────────┤
│1.2 Проверка правильности│5.01.07 │Петров П.Н. │Табели учета│
│учета рабочего времени │ │Самарин В.И.│использования рабочего│
│ │ │ │времени, │
│ │ │ │график-календарь │
├─────────────────────────┼────────┼────────────┼───────────────────────┤
│1.3 Проверка правильности│5.01.07 │Петров П.Н. │Расчетно-платежные │
│оформления │ │Самарин В.И.│ведомости, расчетные│
│расчетно-платежных │ │ │ведомости, платежные│
│документов │ │ │ведомости, расходные│
│ │ │ │кассовые ордера │
├─────────────────────────┼────────┼────────────┼───────────────────────┤
│1.4 Проверка правильности│5.01.07 │Петров П.Н. │Книга учета│
│учета депонированной│ │Самарин В.И.│депонированной │
│заработной платы │ │ │заработной платы,│
│ │ │ │депонентские карточки,│
│ │ │ │расходные кассовые│
│ │ │ │ордера │
│ 2. Аудит системы начислений заработной платы │
├─────────────────────────┬────────┬────────────┬───────────────────────┐
│2.1 Проверка │7.01.07 │Петров П.Н. │Приказы руководителя,│
│обоснованности начислений│ │Самарин В.И.│табели учета│
│за особые условия труда: │ │ │использования рабочего│
│а) сверхурочные работы│ │ │времени, │
│и работу в ночное время; │ │ │расчетно-платежные │
│б) работу в выходные│ │ │ведомости, лицевые│
│и праздничные дни; │ │ │счета (а, б) │
│в) выполнение работ│ │ │Табели учета рабочего│
│с тяжелыми и вредными│ │ │времени, │
│условиями труда; │ │ │Перечень работ│
│г) работы в районах│ │ │(постановление Минтруда│
│с неблагоприятными │ │ │России от 27.05.94 г. │
│климатическими условиями │ │ │№ 41), │
│ │ │ │расчетно-платежные │
│ │ │ │ведомости, личные│
│ │ │ │карточки (в) │
│ │ │ │Расчетно-платежные │
│ │ │ │ведомости, табели учета│
│ │ │ │рабочего времени,│
│ │ │ │личные карточки (г) │
├─────────────────────────┼────────┼────────────┼───────────────────────┤
│2.2 Проверка правильности│7.01.07 │Петров П.Н. │Табель учета рабочего│
│документирования и оплаты│ │Самарин В.И.│времени, листки│
│простоев │ │ │о простое,│
│ │ │ │расчетно-платежные │
│ │ │ │ведомости, акты│
│ │ │ │с приложением списка│
│ │ │ │работников │
├─────────────────────────┼────────┼────────────┼───────────────────────┤
│2.3 Проверка правильности│10.01.07│Петров П.Н. │Акты о браке, приказы│
│документирования и оплаты│ │Самарин В.И.│руководителя, │
│работы в случае брака │ │ │расчетно-платежные │
│ │ │ │ведомости, личные│
│ │ │ │карточки │
├─────────────────────────┼────────┼────────────┼───────────────────────┤
│2.4 Проверка правильности│10.01.07│Петров П.Н. │Приказы руководителя,│
│расчета среднего│ │Самарин В.И.│заявления работников,│
│заработка для различных│ │ │расчетно-платежные │
│целей │ │ │ведомости, личные│
│ │ │ │карточки │
├─────────────────────────┼────────┼────────────┼───────────────────────┤
│2.5 Проверка правильности│10.01.07│Петров П.Н. │Заявления работников│
│расчета пособий,│ │Самарин В.И.│на выплату пособий,│
│выплачиваемых за счет│ │ │листки │
│средств ФСС РФ │ │ │нетрудоспособности, │
│ │ │ │путевки на│
│ │ │ │санаторно-курортное │
│ │ │ │лечение, счета│
│ │ │ │организаций, │
│ │ │ │оказывающих услуги,│
│ │ │ │расчетно-платежные │
│ │ │ │ведомости, личные│
│ │ │ │карточки │
├─────────────────────────┼────────┼────────────┼───────────────────────┤
│2.6 Проверка правильности│12.01.07│Петров П.Н. │Личные карточки,│
│определения совокупного│ │Самарин В.И.│расчетно-платежные │
│дохода для целей│ │ │ведомости, сведения│
│налогообложения │ │ │о полученных доходах │
│физических лиц │ │ │работников, подаваемые │
│ │ │ │в налоговую инспекцию │
├─────────────────────────┼────────┼────────────┼───────────────────────┤
│2.7 Проверка правильности│12.01.07│Петров П.Н. │Журналы-ордера № 10 │
│образования │ │Самарин В.И.│10/1, 10а, 12, │
│и корректировки резервов:│ │ │ведомости № 12, 13,│
│на предстоящую оплату│ │ │13а, 15, 18 │
│отпусков работников;│ │ │ │
│на выплату ежегодного│ │ │ │
│вознаграждения за выслугу│ │ │ │
│лет; на выплату│ │ │ │
│вознаграждений по итогам│ │ │ │
│года │ │ │ │
│ 3. Аудит обоснованности применения льгот │
│ и удержаний из заработной платы │
├─────────────────────────┬────────┬────────────┬───────────────────────┤
│3.1 Проверка │12.01.07│Петров П.Н. │Личные карточки,│
│правомерности применения│ │Самарин В.И.│расчетно-платежные │
│вычетов и льгот│ │ │ведомости, сведения│
│для исчисления│ │ │о полученных доходах,│
│подоходного налога │ │ │подаваемые в налоговую│
│ │ │ │инспекцию │
├─────────────────────────┼────────┼────────────┼───────────────────────┤
│3.2 Определение │12.01.07│Петров П.Н. │Личные карточки,│
│соответствия применяемых│ │Самарин В.И.│расчетно-платежные │
│ставок подоходного налога│ │ │ведомости, расчетные│
│действующему │ │ │ведомости, сведения│
│законодательству │ │ │о полученных доходах│
│ │ │ │работников, подаваемые│
│ │ │ │в налоговую инспекцию │
├─────────────────────────┼────────┼────────────┼───────────────────────┤
│3.3 Проверка правильности│12.01.07│Петров П.Н. │Исполнительные листы,│
│удержаний │ │Самарин В.И.│расчетно-платежные │
│по исполнительным листам│ │ │ведомости, расчетные│
│ │ │ │ведомости │
├─────────────────────────┴────────┴────────────┴───────────────────────┤
│ 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности │
│ и регистров бухгалтерского учета │
├─────────────────────────┬────────┬────────────┬───────────────────────┤
│4.1 Проверка правильности│14.01.07│Петров П.Н. │Журналы-ордера │
│отражения оборотов│ │Самарин В.И.│№ 10, 10/1, 10а, │
│по счетам и субсчетам│ │ │ведомости № 12, 13,│
│Главной книги│ │ │13а, 15, 18, │
│с аналогичными│ │ │Главная книга │
│показателями регистров│ │ │ │
│синтетического учета │ │ │ │
├─────────────────────────┼────────┼────────────┼───────────────────────┤
│4.2 Проверка │14.01.07│Петров П.Н. │Журналы-ордера │
│правомерности отнесения│ │Самарин В.И.│№ 10, 10/1, 10а, │
│на себестоимость │ │ │ведомости № 12, 13,│
│продукции (работ, услуг)│ │ │13а, 15, 18, │
│выплат, начисленных│ │ │Главная книга, приказы│
│персоналу организации │ │ │ │
├─────────────────────────┼────────┼────────────┼───────────────────────┤
│4.3 Проверка правильности│14.01.07│Петров П.Н. │Журналы-ордера │
│отнесения страховых│ │Самарин В.И.│№ 9, 10, 10/1, 10а,│
│взносов во внебюджетные│ │ │Главная книга │
│фонды на себестоимость│ │ │ │
│продукции (работ, услуг) │ │ │ │
├─────────────────────────┼────────┼────────────┼───────────────────────┤
│4.4 Проверка │14.01.07│Петров П.Н. │Журналы-ордера │
│обоснованности расходов│ │Самарин В.И.│№ 10, 10/1, 10а, │
│организации по подготовке│ │ │ведомости № 12, 13,│
│и переподготовке кадров,│ │ │13а, 15, 18, │
│правильности отнесения│ │ │Главная книга,│
│таких выплат│ │ │приказы, первичные│
│на себестоимость│ │ │документы (договоры│
│продукции (работ, услуг) │ │ │на обучение, акты│
│ │ │ │о выполненных работах) │
├─────────────────────────┴────────┴────────────┴───────────────────────┤
│ 5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды │
├─────────────────────────┬────────┬────────────┬───────────────────────┤
│5.1 Проверка правильности│15.01.07│Петров П.Н. │Разработочная таблица│
│исчисления страховых│ │Самарин В.И.│»Сводка начисленной│
│взносов во внебюджетные│ │ │заработной платы│
│фонды и своевременность│ │ │по составу и категориям│
│их перечисления │ │ │работников, учета│
│по назначению │ │ │расчетов с работниками│
│ │ │ │по страхованию│
│ │ │ │и распределение│
│ │ │ │заработной платы│
│ │ │ │(с вкладным листом)»,│
│ │ │ │журналы-ордера № 10,│
│ │ │ │10/1, 10а, │
│ │ │ │ведомости № 12, 13, 15,│
│ │ │ │отчетные декларации│
│ │ │ │по расчетам с органами│
│ │ │ │социального страхования│
│ │ │ │и обеспечения │
Подготовка рабочей документации аудита.
Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (п. 2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (табл. 3.2.3).
Таблица 3.2.3
Описание использованных аудиторских процедур и их результатов
│ № │ Перечень │ Объем │ Техника исполнения │ Характер │
│п/п│ аудиторских │ информации │ │ возможных │
│ │ процедур │ │ │ нарушений │
├───┼───────────────────┼─────────────┼─────────────────────────────┼──────────────────┤
│1 │Проверка наличия│За 2006 г. │Последовательно просматривают│Отсутствует │
│ │штатного │ │все приказы об изменениях│коллективный │
│ │расписания, │ │штатного расписания,│договор │
│ │коллективного │ │изменения (дополнения)│ │
│ │договора, положений│ │к положению о премировании │ │
│ │о премировании │ │ │ │
├───┼───────────────────┼─────────────┼─────────────────────────────┼──────────────────┤
│2 │Проверка оформления│За первое │Последовательно просматривают│Отсутствуют │
│ │учетных первичных│полугодие │все платежные ведомости за│приказы │
│ │документов, │2006 г. │период, предусмотренный│на замещение│
│ │служащих основанием│ │выборкой, и выясняют: │первых лиц │
│ │отражения в учете│ │1) имеется ли подпись│ │
│ │операций по оплате│ │руководителя и главного│ │
│ │труда │ │бухгалтера; │ │
│ │ │ │2) в случаях временной│ │
│ │ │ │подмены первых лиц│ │
│ │ │ │уполномоченными, на которых│ │
│ │ │ │возложены обязанности│ │
│ │ │ │письменным распоряжением│ │
│ │ │ │руководителя предприятия, нет│ │
│ │ │ │ли платежных ведомостей│ │
│ │ │ │с подписями этих лиц более│ │
│ │ │ │раннего (позднего) срока, чем│ │
│ │ │ │дата их назначения │ │
├───┼───────────────────┼─────────────┼─────────────────────────────┼──────────────────┤
│3 │Установление │Папка справок│Последовательно сверяют│Отсутствуют │
│ │полноты документов│ │льготы, указанные в лицевых│заявления │
│ │для предоставления│ │счетах, и наличие справок│работников │
│ │льгот персоналу│ │по каждому из работников│о предоставлении│
│ │предприятия │ │в проверяемом периоде │им льгот │
│ │и выплаты пособий │ │ │ │
│4 │Проверка наличия│Папка справок│Последовательно просматривают│Необоснованное │
│ │справок-вызовов из│ │табели рабочего времени за│списание │
│ │учебных заведений,│ │проверяемый период и дни│на себестоимость│
│ │договоров │ │отпуска по учебе сверяют с│продукции (работ,│
│ │на обучение, актов│ │наличием справок-вызовов из│услуг) для целей│
│ │о выполненных│ │учебных заведений, затем│налогообложения │
│ │работах │ │проверяют начисленную оплату│расходов │
│ │ │ │в расчетно-платежных│на обучение,│
│ │ │ │ведомостях и отражение в│подготовку │
│ │ │ │учете этих операций │и переподготовку│
│ │ │ │ │кадров │
│ │ │ │ │при отсутствии: │
│ │ │ │ │договоров │
│ │ │ │ │с образовательными│
│ │ │ │ │учреждениями; │
│ │ │ │ │лицензии, │
│ │ │ │ │у организации,│
│ │ │ │ │оказавшей услуги │
│ │ │ │ │образовательного │
│ │ │ │ │характера; │
│ │ │ │ │акта о выполненных│
│ │ │ │ │работах │
├───┼───────────────────┼─────────────┼─────────────────────────────┼──────────────────┤
│5 │Проверка │Папки │Проверить расчеты с фондами│Организация не│
│ │регистрационных │учредительных│социального страхования,│зарегистрирована │
│ │документов в фондах│документов │соответствие данных в них│в Государственном│
│ │социального │ │Главной книге и наличие│фонде занятости РФ│
│ │страхования │ │подписей, уполномоченных лиц│ │
│ │ │ │при сдаче расчетов в фонды │ │
Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства (приложение 3) и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям (приложение 4).
Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д) (приложение 5):
а) документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;
б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка «Нарушений не выявлено».
Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора.
3.3 Методика проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Типичные ошибки, выявляемые при проверке.
Проверку расчетов с персоналом необходимо разбить на несколько этапов.
В начале аудиторской проверки аудитору необходимо обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками предприятия, которые регулируются двумя основными нормативными актами - Трудовым кодексом РФ и Гражданским кодексом РФ.
При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также наличие первичных документов, которыми оформляются трудовые отношения.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда необходимо начать с ознакомления аудитора с внутренними распорядительными документами, регулирующими правовые отношения работников предприятия и администрации (работодателя). Такими документами являются штатное расписание, трудовые договора (контракты) с работниками предприятия, положения по оплате труда, положения о премировании и стимулировании работников, коллективный договор и т.д.
На следующем этапе аудитору на основании данных главной книги и расчетно-платежных ведомостей необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. К регистрам синтетического учета относятся журналы-ордера и главная книга, а аналитического учета - расчетно-платежные ведомости по заработной плате. Проверка производится путем сопоставления на одну и ту же дату сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной книге и по расчетно-платежной ведомости.
Далее путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 «Касса» и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» необходимо сверить суммы заработной платы, выданной работникам из кассы, за каждый месяц проверяемого периода.
Также аудитору необходимо проверить соответствие данных о начисленной заработной плате по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по данным главной книги и данным по расчетно-платежной ведомости.
Из анализа данных, полученных на вышеописанных этапах проверки, аудитор может определить в каком периоде, и в какой сумме возникли расхождения. Эта информация будет использована в дальнейшем при составлении аудиторского отчета.
На следующем этапе проверки аудитору необходимо выборочно проверить правильность начисления заработной платы, отраженной по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на примере нескольких работников предприятия. Для проверки необходимо выбрать работников с различной системой оплаты труда. Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрены две основные формы оплаты труда работников - повременная оплата труда и сдельная оплата труда.
Для проверки правильности повременной оплаты труда работников необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. При этом необходимо помнить, что для учета списочного состава, начисления и выплат заработной платы организация должна использовать унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Так, для учета расчетов по оплате труда необходимо использовать табель учета рабочего времени унифицированной формы № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» и Т-13 «Табель учета рабочего времени».
Кроме того, необходимо выборочно проверить соответствие фактически начисляемых ставок (окладов) тем тарифным ставкам (окладам), которые оформлены в виде штатного расписания и утверждены руководителем организации.
Если штатное расписание отсутствует, то необходимо проверить наличие приказа руководителя о размере тарифных ставок (окладов).
При сдельной заработной плате денежное вознаграждение, которое работник получает, зависит от количества произведенной им продукции (объема выполненной им работы) за определенный период времени. Она подразделяется на прямую сдельную, сдельно-премиальную и аккордную.
Аудитору необходимо проверить, на какие счета бухгалтерского учета отнесены суммы вознаграждений, начисленные по договорам гражданско-правового характера. Если по договору подряда выполнены работы по изготовлению материальных ценностей, основных средств и прочего, то такие суммы должны быть отнесены на соответствующие счета учета, а именно 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д.
На следующем этапе аудиторской проверки выборочно по нескольким сотрудникам организации проверяется обоснованность и правильность начисления основных и дополнительных выплат (надбавок, доплат, отпускных, больничных листов и др.)
К основным видам доплат в соответствии с трудовым законодательством можно отнести надбавки и доплаты за особые условия труда:
1) работу в выходные и праздничные дни в соответствии с графиком;
2) многосменный режим работы;
3) работу с разделением рабочего дня на части;
4) сверхурочную работу и др.
5) работу в неблагоприятных (особых) условиях труда (вредных, опасных, тяжелых);
6) интенсивность труда лицам, работающим на конвейерах, поточных и автоматических линиях;
7) совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников;
8) работу в ночное время и др.
Кроме основных видов доплат, организациями производятся выплаты, которые производятся по законодательству (например, оплата больничных листов, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата очередных ежегодных отпусков, пособий и т.д.) или по инициативе руководства организации (премии по итогам работы за год, ежемесячные премии по итогам работы, материальная помощь работникам, пособия пенсионерам и т.д.).
В ходе проведения аудиторской проверки необходимо установить, какие виды доплат и премий и на основании каких распорядительных документов производятся организацией. В каждой организации должно быть разработано и утверждено положение о премировании работников. В случае отсутствия положения о премировании налоговые органы могут посчитать премиальные выплаты необоснованными, так как отсутствуют четкие критерии начисления этих сумм, и, следовательно, не признать расходами, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации.
Если организация выплачивает вознаграждение по итогам работы за год или вознаграждение за выслугу лет, то необходимо проверить наличие локальных нормативных актов, на основании которых они производятся. В этих документах организация должна отразить порядок, размеры и условия выплаты вознаграждений.
Особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка.
Одним из этапов аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы работников. Наибольшее внимание необходимо уделить правильности удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом необходимо проверить правомерность применения налоговых вычетов (стандартных, имущественных и т.д.), наличие заявлений работников на налоговые вычеты и документов, подтверждающих право на их получение.
Проверка проводится выборочно, по конкретным работникам, при этом желательно проверить сумму удержаний, состоящую из нескольких видов удержаний. Также необходимо проверить наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения их в регистрах бухгалтерского учета.
После того как аудитором будут проверены выборочно начисленные и удержанные суммы по заработной плате, необходимо обратить внимание на правильность отражения операций по оплате труда на счетах бухгалтерского учета.
На заключительном этапе проверки аудитору необходимо проверить своевременность проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда, были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации расчетов, соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным в приказе Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
В заключение, как было отмечено выше, аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).
В ходе проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда с персоналом можно выделить ряд типичных ошибок, допускаемых организациями.
Ошибка 1. С работниками предприятия не заключены трудовые договора (контракты).
Отсутствие трудовых договоров (контрактов) является нарушением трудового законодательства, а также может привести к финансовым потерям при проведении налоговой проверки.
В соответствии со ст. 15 Трудового кодекса РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.
Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего распорядка (ст. 56 Трудового кодекса РФ).
В целях налогообложения прибыли в соответствии с требованиями ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами контрактами и (или) коллективными договорами.
Кроме того, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству и ли работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых догов