Система организации внутреннего контроля и методы её оценки

Введение
1. Оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля
2. Внутренний аудит как одна из форм внутрихозяйственного контроля
Заключение
Список использованной литературы

Проблематично и возложение функций внутреннего аудита на аудиторскую организацию, так как чрезвычайная трудоемкость реализации предварительного, текущего и последующего форм контроля обусловливает высокую стоимость услуг такого рода. Важным фактором является также степень конфиденциальности бизнес-информации.
Таблица 2
Сравнительная характеристика форм внутрихозяйственного контроля
Параметры сравнения Внутренний контроль
Ревизия Внутренний
аудит
Управленческий
контроль
Производственный
контроль
(контроль качества)
Служебное
расследование 1 2 3 4 5 6 1. По цели
исследования Установление
Наличия и сохранности активов и обязательств предприятия Совершенствование управления на основе
установления
достоверности
корпоративной
информации Совершенствование
управления на основе контроля выполнения управленческих решений Повышение качества готовой продукции и совершенствование производственно-хозяйственных связей Проверка соблюдения работником должностных обязанностей 2. По
принадлеж-
ности к видам
контроля Последующий
контроль Предварительный, текущий
и последующий
контроль Текущий контроль Текущий контроль Последующий
контроль 3 По
характеру
деятельности Исполнительская деятельность Исполнитель-
ская деятельность Исполнитель
екая
деятельность Исполнительская деятельность Исполнитель-
ская деятель-
ность 4. По
характеру
зависимости Зависит только
от собрания
акционеров
(пайщиков) Зависит от менеджмента компании 5. По
объектам
исследования Объекты,
нарушающие
действующее
законодатель-
ство Объектами являются факты, тормозящие развитие предприятия, несоответствующие
законодатель-
ству, а также
любые иные объекты (вплотьдо оценки честности работников) по заданию
администрации
Объектами
являются факты
исполнения распоряжений, приказов.
элементов делопроизводства Объекты производственного цикла
предприятия, в том числе готовая
продукция Объекты, в отношении которых проводится
расследование
Продолжение таблицы 2
6. По
практическим
задачам Сохранность
активов, пресечение злоупотреблений Улучшение финансового
положения предприятия на основе выявления недостатков, их оценки.
устранения, а также помощи
работникам предприятия
в выполнении
их функций,
выявление
отклонений от
плана и анализ
причин Выявление фактов
сознательного неисполнения или искажений управленческих решений, отклонений от плана
и анализ причин Выявление некачественных объектов
готовой продукции, установление причин брака. Исследование возможностей изменения производственных связей Выявление степени соблюдения
работником обязанностей и распоряжений администрации 7. По
результатам Акт ревизии.
акт взыскания,
распоряжения
о наказании Отчет для администрации,
рекомендации.
практические разработки и др. Отчет для администрации Отчет для администрации, акты изъятия брака, практические разработки
и рекомендации
Отчет для администрации 8. По
управленчес-
ким связям Связи вертикальные административно-принудительные

По мнению специалистов, некоторое смешение категорий внутреннего аудита, ревизии, управленческого контроля, производственного контроля обусловлены двумя причинами. «Первая - различные сочетания форм реализации внутрихозяйственного контроля экономического субъекта могут быть вменены в обязанность одного органа. Мировая практика показывает, что таким органом все чаще становится отдел внутреннего аудита. Вторая - общность методологических приемов контроля».
В большинстве случаев органы внутреннего контроля используют одинаковые контрольные процедуры. Специфика форм реализации внутрихозяйственного контроля заключается в сочетании тех или иных приемов и способов и объектов контроля в зависимости от поставленных целей и задач.
Текущий, непрерывный характер деятельности отдела внутреннего аудита обусловливает востребованность внутренних аудиторов как консультантов субъектов управления. Это является еще одним отличием внутреннего аудита от других форм контроля. Поэтому помимо контрольной функции отдела внутреннего аудита при постановке соответствующих задач необходимо отметить «потенциальное развитие аналитической, прогностической функций, а также функции моделирования экономических процессов».
Создание отдела внутреннего аудита целесообразно по следующим причинам:
- внутренние аудиторы осуществляют контроль за наличием и сохранностью активов;
- направлен не только на обнаружение слабых мест и недостатков, но и на выявление внутренних резервов предприятия и определение путей их эффективного использования;
- внутренние аудиторы анализируют соответствие должностных инструкций и внутренних процедур требованиям производственного процесса, контролируют их реальное выполнение;
- специалисты отделов внутреннего аудита могут привлекаться в качестве консультантов и экспертов в случае возникновения разногласий между головной компанией и предприятиями, входящими в ее структуру;
- специалисты отдела внутреннего аудита могут оказывать консультационную поддержку по вопросам действующего законодательства;
- анализ доходности предприятия, оптимизация и планирование налогов.
Бинецкий А.Э. в своих работах также высказывают мнение о необходимости внутреннего аудита: «внутренний аудит необходим, главным образом, для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия». Предполагают, что внутренний аудит занимается повседневным контролем деятельности организации и дает информацию о деятельности низших управленческих структур. Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента. Практически все банкротства в бизнесе происходят из-за неудовлетворительного руководства им. Именно поэтому проблемы оптимизации менеджмента выходит на первый план. Когда контроль проявляет себя как одна из функций управления предприятием - возникает понятие «управленческий аудит».
Исследование места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля показало, что, несмотря на схожесть с другими формами внутрихозяйственного контроля, тем не менее внутренний аудит является самостоятельным явлением, отличительными признаками которого являются: обеспечение предварительного, текущего и последующих форм контроля; реализация не только контрольных, но и иных функций менеджмента; обслуживание интересов высшего звена управления. Однако внутренний аудит не ограничивает другие формы внутрихозяйственного контроля. Объективной предпосылкой этому являются различные пользователи информации, цели и объекты контроля, содержание отчетной информации.
Но, несмотря на изложенное, интерес к проблемам организации внутреннего аудита обусловлен противоречивым восприятием этого вида деятельности. Верхний уровень управленческого персонала воспринимает внутренний аудит как органическую часть системы внутрихозяйственного контроля. А потому для них нет принципиальных различий между внутрихозяйственным бухгалтерским контролем и контролем осуществляемым внутренним аудитором. Например, А.А. Терехов утверждает, «внутренний аудит в случае его организационного выделения или просто внутрихозяйственная контрольно–ревизионная или аналитическая деятельность, организуемая и осуществляемая персоналом бухгалтерии и выделенным контрольно-ревизионным или аналитическим персоналом, есть составная, хотя и обособившаяся во времени часть бухгалтерского контроля». В силу этого нередко внутренний аудит отождествляют с внутрихозяйственным, а в понимание последнего вкладывают представления о контроле, реализуемой учетно-финансовой службой.
Функции внутреннего контроля должны выполнять непосредственно работники организации, занимаясь этим не эпизодически, а ежедневно. Поэтому предположение о том, что внутренним контролем могут заниматься «не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы», по нашему мнению, является ошибочным.
Создание эффективной системы специальных контрольных подразделений сложная задача. Это связано со следующим:
1) многочисленность участков финансово-хозяйственного цикла, которые нуждаются в контроле:
2) высокие профессиональные требования к контролерам; их квалификация должна по крайней мере соответствовать квалификации лиц, деятельность которых проверяется;
3) весьма высокие моральные требования к главным контролерам; от качества их работы зависит целесообразность принимаемых руководителями управленческих решений и, следовательно, направления развития организации.
В организациях (предприятиях) с небольшим финансовым и кадровым потенциалом специального всефункционального отдела внутреннего контроля можно не создавать, возложив организационную и методическую работу по организации и осуществлению контроля на главного бухгалтера и на руководителей линейных и функциональных подразделений.
В крупных диверсифицированных организациях, где задачи контроля реализуются множеством подразделений, зачастую весьма отдаленных друг от друга, необходима координация контрольной деятельности. Поэтому, в крупных организациях, особенно имеющих широко разветвленную филиальную сеть, для эффективного контроля деятельности организации в целом, контроля финансовой и организационной структуры, предотвращения мошенничества, контроля деятельности отдельных должностных лиц, а также контроля и координации работы различных центров ответственности целесообразно создать отдел внутреннего аудита. «Высокий уровень финансовых рисков, с тенденцией к росту в современных условиях хозяйствования, отсутствие стабильного налогового законодательства в России, неоднозначные трактовки его отдельных пунктов — все это оправдывает затраты на создание отдела внутреннего аудита в крупных и средних российских организациях».
Чтобы повысить эффективность, действенность всей системы внутреннего контроля, необходима отлаженность всех ее звеньев. Внутренний контроль это процесс, направленный на достижение целей организации, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности организации в целом и ее отдельных подразделений. Менеджеры компании должны поставить цели и определить задачи компании и отдельных подразделений и построить соответствующую этому структуру организации, а также обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач.
Система контроля не гарантирует отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности работы, но она должна бать направлена на их своевременное предотвращение. Однако даже хорошо выстроенная и организованная система контроля нуждается в оценке своей эффективности, как с точки зрения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Для этих целей служит внутренний аудит. Наличие службы внутреннего аудита не является стопроцентной гарантией стабильности организации, это всего лишь инструмент, который может быть использован руководством для контроля за состоянием предприятия изнутри.
Внутренний аудит должен рассматриваться как элемент системы внутреннего контроля, созданный администрацией для достижения главной цели функционирования организации - получение максимальной прибыли при минимальных издержках и наиболее полное удовлетворение материальных потребностей всех заинтересованных в его эффективной работе сторон: собственников, руководства и всего кадрового персонала.
Внутренний аудит является оценкой надежности и эффективности существующей системы внутреннего контроля, а внутренние аудиторы - людьми, призванными непредвзято и профессионально провести такую оценку.
Заключение
Характерной чертой современного этапа развития экономики России являются глубокие преобразования в сфере производства, которые оказывают решающее воздействие на систему управления организацией. Наличие многих сфер хозяйствования приводит к разнообразию форм и методов управления организацией. Недостатком существующей системы управления, следует признать слабую привязанность к конкретным условиям управления. Таким образом, если считать верным положение о том, что аудит должен организовываться с ориентацией на потребности управления в информационном обеспечении, то система внутреннего аудита должна зависеть от организационной структуры управления предприятием с выделением в ней места для аудиторской службы.
Вышеизложенное подтверждает, что внутренний аудит являясь одной из форм внутрихозяйственного контроля, жизнеспособность которой неоспорима, призван решать более значимые задачи, чем ревизия и другие формы контроля, и является наиболее эффективным средством внутреннего контроля крупных организаций, в том числе занимающихся инновационной деятельностью. Роль и значение внутреннего аудита в современных условиях функционирования предприятий различны для конкретных заинтересованных групп пользователей итоговой информации и могут определяться в зависимости от их интересов: непосредственно предприятия или организации, на котором вводится служба внутреннего аудита; менеджмента предприятия; государства; народного хозяйства в целом как единого комплекса.
Список использованной литературы
Адамс Р. Основы аудита / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 1995.
Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. - М: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.
Лабынцев Н.Т., Иосипчук В.А. Планирование аудита в условиях банкротства // «Аудиторские ведомости». № 3, 2005. С. 39-44.
Макарова Л.Г. Некоторые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: терминологический аспект // «Аудиторские ведомости». № 3, 2005. С. 33-38.
Мельник М.В., Когденко В.Г. «Методология аудита». № 10, 2005. С. 3-14.
Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учебное пособие. - М.: Юристъ, 2003.
Подольский В.А., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит. Издание третье, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.
Ендовицкий Д.А. Обоснование места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля //Аудитор. – 2003. - №12. – С. 14-19.
Ендовицкий Д.А. Обоснование места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля //Аудитор. – 2003. - №12. – С. 18.
Терехов А.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 1998. – 207 с.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2006.
Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации - М.: Экзамен, 2000. – С - 211.
2