Сходств ои различие между уклонением от уплаты налогов и сборов с физ.лица,и уклонением от уплаты налогов с организации

Содержание:
Введение
1. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица
2. Уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации
Заключение

До момента установления в ходе расследования указанных обстоятельств расследование производится по части первой статьи 199 УК РФ.
Устанавливая способ совершения налогового преступления, следствие ведет поиск доказательств, подтверждающих тот факт, что противоправное деяние было совершено.
Определяя способ совершения налогового преступления, следствие осуществляет поиск доказательств, подтверждающих, что противоправное деяние в форме уклонения от уплаты налогов было совершено физическим лицом именно путем:
- непредставления налоговой декларации;
- непредставления иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным;
- включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
Закономерным итогом указанных действий стал факт уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с юридического лица.
Текст статьи 199 УК РФ предусматривает уголовную ответственность лишь за такие деяния, которые совершаются умышленно и направлены непосредственно на избежание уплаты законно установленного налога в нарушение закрепленных в налоговом законодательстве правил.
Следует отметить, что действующий НК РФ предусматривает возможность как добровольного, так и принудительного порядка исполнения обязанности по уплате налогов. При этом в отличие от налогоплательщика - физического лица, принудительный порядок исполнения обязанности по уплате налогов в отношении которого допустим только по решению суда (ст. 48 НК РФ), в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок организацией обязанность по уплате налога на основании статьи 46 НК РФ исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (решению о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.
Следовательно, к ответственности по статье 199 УК РФ может быть привлечено лишь должностное лицо той организации, которая не только не уплатила в добровольном порядке соответствующие налоговые платежи, но и противодействует их принудительному взысканию.
Недопустимо привлечение к установленной статьей 199 УК РФ ответственности должностных лиц организаций в связи с совершением ими действий (допущением бездействия), которые хотя и привели к неуплате организацией налогов либо уменьшению их сумм, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных:
- с освобождением на законном основании от уплаты налога;
- выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа.
Субъектом преступления может быть лицо, на которое в соответствии с его полномочиями возложена обязанность обеспечить уплату налогов и сборов с организации.
К организациям, о которых говорится в статье 199 УК РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц. Организациями для целей налогообложения на основании нормы статьи 11 НК РФ признаются:
- российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;
- иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Субъектом этого налогового преступления могут быть лица:
- которые в соответствии с нормативно-правовыми актами или учредительными документами организации обязаны обеспечивать правильность данных, определяющих исчисление налогов;
- обязанные утверждать документы, представляемые в налоговые органы в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами.
Законный представитель организации имеет право осуществлять все те действия, которые может производить в связи с уплатой налогов и сборов и сам налогоплательщик. Законный представитель обладает в том числе и правом исчисления и уплаты налога за организацию.
Законным представителем организации в налоговых правоотношениях признается только конкретное лицо, упомянутое в учредительных документах этой организации, а его компетенция определяется в соответствии с полномочиями, предоставленными ему в этих документах. Следует особо отметить, что на основании статьи 28 НК РФ действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации. На основании данной нормы можно предположить, что и ответственность за действия организации должны нести исключительно ее законные представители.
Тем не менее, разъясняя содержание рассматриваемой статьи, Пленум Верховного суда РФ предпочел расширить состав субъектов, которые потенциально могут быть привлечены к ответственности за совершение налогового преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ. По мнению Пленума Верховного суда РФ, к уголовной ответственности за данное налоговое преступление могут быть привлечены:
- руководитель организации-налогоплательщика;
- главный (старший) бухгалтер;
- лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера;
- иные служащие организации налогоплательщика, непосредственно совершившие действия, подпадающие под квалификацию налогового преступления.
Заключение
Итак, в заключение следует отметить, что по своей правовой природе рассматриваемые преступления достаточно схожи по основным признакам состава преступления – родовой объект (налоговая система), субъективная сторона – умысел, а также способ совершения преступления – непредставление налоговой декларации или внесение в неё заведомо ложных сведений
Рассматриваемые преступления различаются:
- во-первых, по предмету.
Предмет преступления, предусмотренного ст. 198 УК -налоги или сборы с физического лица (например, подоходный налог, налог на недвижимость, земельный налог).
Предмет преступления, предусмотренного ст. 199 УК - налоги и сборы с организации. Понятие и виды таких налогов конкретизируются в ст.12-15 Налогового кодекса Российской Федерации.
- во-вторых, по объективной стороне.
Уголовная ответственность по ст. 198 наступает в случае уклонения гражданина от уплаты налогов или сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, совершенного в крупном размере.
Согласно законодательству от представления декларации освобождаются граждане, получающие доходы за выполнение трудовых или иных приравненных к ним обязанностей только по месту основной работы (службы, учебы), а также получающие доходы хотя и из нескольких источников, но при условии, что их годовой доход не превышает установленную налоговым законодательством сумму, исчисление налога с которой производится по минимальной ставке.
Во всех остальных случаях подача декларации обязательна. Не освобождаются от ее подачи независимо от полученного дохода граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, граждане, занимающиеся частной практикой, и другие указанные в НК категории граждан.
В соответствии с законодательством налогообложению подлежат доходы, полученные физическим лицом в связи с осуществлением им любых видов предпринимательской деятельности. Исходя из этого, действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, полученных в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и 198 УК.
Под включением в декларацию заведомо ложных сведений о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в декларации любых не соответствующих действительности сведений о размерах доходов и расходов.
- в-третьих, по субъекту.
Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК является физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налогов в органы налоговой службы декларацию о доходах или иные документы, а также выплачивать соответствующие сборы.
Субъекты преступления, предусмотренного ст. 199 УК - руководители коммерческих и иных организаций, виновные в совершении деяний, предусмотренных комментируемой статьей.
К ответственности по ст. 199 УК помимо руководителей организаций-налогоплательщиков могут быть привлечены главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения, а равно виновные в неуплате страховых взносов.
Следует отметить, что действующий НК РФ предусматривает возможность как добровольного, так и принудительного порядка исполнения обязанности по уплате налогов. При этом в отличие от налогоплательщика - физического лица, принудительный порядок исполнения обязанности по уплате налогов в отношении которого допустим только по решению суда (ст. 48 НК РФ), в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок организацией обязанность по уплате налога на основании статьи 46 НК РФ исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (решению о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.
Следовательно, к ответственности по статье 199 УК РФ может быть привлечено лишь должностное лицо той организации, которая не только не уплатила в добровольном порядке соответствующие налоговые платежи, но и противодействует их принудительному взысканию.
Список используемой литературы
Нормативно-правовые акты
Конституция РФ от 12.12.1993 г.
Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.
Научная и учебная литература
Абанин М. Ответственность за преступления в сфере налогообложения: новые изменения в Уголовном кодексе РФ // Право и экономика. 2004. N 2. 48 с.
Гладких С.Н. О внесении изменений в статьи 198 и 199 Уголовного кодекса Российской Федерации // Адвокат, N 3, март 2004 г. 41 с.
Зрелов А.П., Краснов М.В. Современные способы противодействия организованной экономической и налоговой преступности // Право и политика (научный юридический журнал). 2003. N 11. 61 с.
Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред. К.К. Саркисова - "Статус-Кво 97", 2004 г. 511 с.
Кваша Ю.Ф., Григорян А.С., Зрелов А.П. Ответственность за противоправное поведение в сфере налогообложения / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши // Вестник налоговой академии. М.: Изд-во ВГНА МНС России, 2001. Вып. 2. 391 с.
Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П. Концепция реформирования уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений в РФ / Под общ. ред. А.П. Балакиной, Ю.Ф. Кваши // Вестник Всероссийской государственной налоговой академии МНС России. N 3. 2002. М.: ВГНА МНС России, 2006. 503 с.
Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (В.Г. Волков, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 1, январь 2005 г.). 771 с.
Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации/Отв. ред. В.М. Лебедев. - 3-е изд., доп. и испр. - М.: Юрайт-Издат, 2004. 699 с.
Комментарий к Уголовному кодексу РФ / Под ред. В.Д. Иванова. Ростов н/Д: Феникс, 2002. 519 с.
Кудымова Е.Д. Сажать нельзя помиловать. Как будут карать за налоговые преступления // Двойная запись, N 3, март 2003 г. 71 с.
Налоговое расследование: Экспериментальный учебник для юридических и экономических вузов и факультетов / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Юристъ, 2000. 1094 с.
Постатейный научно-практический комментарий Уголовного кодекса Российской Федерации / Под ред. А.И. Рарога. М.: Агентство (ЗАО) "Библиотечка "Российской газеты", 2001. 882 с.
Субъекты и правовой аспект налогового расследования: Учебно-методический комплекс "Налоговое расследование" / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Изд-во ВГНА МНС России, 2000. 399 с.
Ткач А.Н. Новое в уголовной ответственности за налоговые преступления Комментарий к п.123 и 124 ст.1 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 162-ФЗ (ст.198, 199 Уголовного кодекса Российской Федерации) // Право и экономика, N 1, январь 2004 г. 69 с.
Уголовно-правовой аспект налогового расследования: Учебно-методический комплекс "Налоговое расследование" / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. М.: Изд-во ВГНА МНС России, 2000. 413 с.
Уголовный кодекс РФ: Научно-практический комментарий / Отв. ред. В.М. Лебедев. М.: Юридическая литература, 1998. 442 с.
Усманов У.А. Комментарий к Уголовному кодексу РФ. М.: ПРИОР, 1999. 691 с.
Материалы судебной практики
Постановление Пленума Верховного суда РФ от 04.07.1997 N 8 "О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов".
Постановление Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ».

Волженкин А.А. Преступления в сфере экономической деятельности (экономические преступления). СПб.: Юридический центр Пресс, 2002. С.91.
Ковалевская Д.Е. Налоговые преступления в уголовном праве РФ // Налоговый вестник. 2000. N 9. С. 26.
Ткач А.Н. Новое в уголовной ответственности за налоговые преступления: Комментарий к пунктам 123 и 124 ст. 1 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 162-ФЗ (ст. 198, 199 Уголовного кодекса РФ) // Право и экономика. 2004. N 1. С.66-74.
Постатейный комментарий к Налоговому кодексу РФ. Часть первая. 2-е изд., перераб. и доп. / Под общей ред. В.И. Слома и А.М Макарова. М.: Статут, 2000. С.81.
Ткач А.Н. Новое в уголовной ответственности за налоговые преступления: комментарий к п. 123 и 124 ст. 1 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 162-ФЗ (ст. 198, 199 Уголовного кодекса РФ) // Право и экономика. 2004. N 1. С.68.
О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ: Постановление Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 28.02.2001 N 5 // Экономика и жизнь. 2001. N 13.
Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. - М.: Юринфор, 2004. - С. 38-40.
Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П. Концепция реформирования уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений в РФ / Под общ. ред. А.П. Балакиной, Ю.Ф. Кваши // Вестник Всероссийской государственной налоговой академии МНС России. N 3. 2002. М.: ВГНА МНС России, 2006. С. 44.
31