Выплаты в натуральной форме как обьект налогового контроля

Введение
1. Понятие выплат в натуральной форме
1.1. Формы получения дохода физическими лицами
1.2. Отличительные признаки доходов в натуральной форме
2. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме как объекта налогового контроля
2.1. Особенность определения налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме, и доходам, полученным в виде материальной выгоды
2.2.Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме от организаций
3. Доходы в натуральной форме, полностью или частично освобождаемые от уплаты налога на доходы физических лиц
Заключение
Список литературы

Если у организации, выплачивающей доход в натуральной форме на всю начисленную в счет оплаты труда сумму, в дальнейшем, но не позднее чем в течение 12 месяцев с даты возникновения задолженности по налогу у работников, появляется возможность оплаты труда в денежной форме, то она обязана производить удержание из выплачиваемых работникам денежных средств суммы начислений налога на доходы физических лиц. Сумма удержанного налога отражается в дебете счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” по мере его удержания из заработков работников.
Пример 4
Организация, выплатившая работникам доход за июль 2001 г. в натуральной форме на 126 000 руб. без удержания налога в размере 16 380 руб., начислила и выплатила заработную плату за август 2001 г. на сумму 130 000 руб. в денежной форме, удержав при этом сумму налога за два месяца 33 280 руб. (16 380 руб. + 16 900 руб.).
Организация в части начисления и удержания налога на доходы физических лиц сделает проводки:
Дебет 20 [20] Кредит 70 [70] - 126 000 руб. - начислена заработная плата работникам за июль 2001 г.;
Дебет 70 [70] Кредит 68 [68] - 16 380 руб. - начислен налог на доходы физических лиц с заработной платы работников за июль 2001 г.;
Дебет 70 [70] Кредит 46 [90-1] - 126 000 руб. - отражена выплата заработной платы работникам за июль 2001 г. продукцией организации;
Дебет 20 [20] Кредит 70 [70] - 130 000 руб. - начислена заработная плата работникам за август 2001 г.;
Дебет 70 [70] Кредит 68 [68] - 16 900 руб. - начислен налог на доходы физических лиц с заработной платы работников за август 2001 г.;
Дебет 70 [70] Кредит 50 [50] - 96 720 руб. (130 000 руб. – 16 380 руб. – 16 900 руб.) - отражена выплата заработной платы работникам за август 2001 г.;
Дебет 68 [68] Кредит 51 [51] - 33 280 руб. (16 380 руб. + 16 900 руб.) - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц, удержанный из зарплаты работников за июль и август 2001 г.
При удержании суммы задолженности по налогу, образовавшейся в течение нескольких месяцев, следует учитывать, что в разрезе каждого конкретного работника удерживаемая сумма налога не может превышать 50% начисленной такому работнику за истекший месяц суммы в счет оплаты труда (п. 4 ст. 226 НК РФ). В случае ее превышения задолженность по налогу переходит на последующие месяцы налогового периода.
При невозможности удержания налога у налогоплательщика, в том числе в случае, если период его удержания превышает 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ), организация обязана в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств передать на удержание в налоговый орган оставшуюся сумму задолженности по налогу. В случае несоблюдения указанного требования организация может быть привлечена к налоговой ответственности по ст. 129.1 НК РФ.
3. Доходы в натуральной форме, полностью или частично освобождаемые от уплаты налога на доходы физических лиц
Отдельные виды доходов, полученные физическими лицами в натуральной форме, полностью или частично освобождаются от налогообложения при условии соблюдения правил и оснований для их получения, определенных ст. 217 НК РФ для каждого такого вида доходов.
Как правило, они носят компенсационный характер и направлены на возмещение отдельных расходов налогоплательщика, прямо либо косвенно связанных с занятием трудовой или профессиональной деятельностью. Получение конкретным физическим лицом этих доходов должно производиться в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями органов местного самоуправления, изданными в пределах компетенции таких органов, и в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.
К числу названных доходов, полученных налогоплательщиками от организаций в натуральной форме и указанных в п. 3 ст. 217 НК РФ, относится оплата за счет средств организаций:
- проживания физических лиц в жилых помещениях и предоставления им коммунальных услуг, топлива, отпускаемого на бытовые нужды;
- стоимости натурального довольствия, бесплатно выдаваемого физическим лицам;
- стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- расходов на повышение профессионального уровня работников;
- расходов при направлении работодателем налогоплательщика в командировки как внутри страны, так и за ее пределы.
Не подлежат налогообложению доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками в виде единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями и иными чрезвычайными ситуациями, в результате которых таким налогоплательщикам и их имуществу причинен материальный ущерб, либо доходы в натуральной форме выплачиваются налогоплательщикам из числа социально незащищенных и малоимущих категорий граждан (п. 8 ст. 217 НК РФ).
С 2001 г. не облагаются налогом доходы в натуральной форме, полученные в виде полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей (супругу, супруге, их детям в возрасте до 18 лет и родителям работника), а также не работающим в данной организации инвалидам и детям (имеются в виду не дети работников организации), не достигшим возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, если такая оплата произведена за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль), либо за счет средств ФСС РФ (п. 9 ст. 217 НК РФ).
Оплата медицинского обслуживания и лечения работников и членов их семей, произведенная за счет средств работодателей, также является разновидностью дохода, полученного в натуральной форме. Однако если такая оплата произведена из средств, оставшихся после уплаты налога на доходы организации (налога на прибыль), объект обложения для уплаты налога на доходы физических лиц не определяется (п. 10 ст. 217 НК РФ).
Если работники организации и члены их семей будут получать платное медицинское обслуживание и лечение во исполнение договоров добровольного медицинского страхования, заключенных за счет средств организаций в пользу таких физических лиц, стоимость лечения и медицинских услуг освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 213 НК РФ.
Полностью освобождаются от уплаты налога доходы в натуральной форме, полученные физическими лицами от других физических лиц в порядке наследования или дарения. К таким доходам ст. 2 Закона Российской Федерации от 12.12.91 № 2020-1 “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения” и Указом Президента Российской Федерации от 07.12.93 № 2118 “О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей” отнесены следующие виды имущества:
жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах;
автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства;
предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий;
валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении;
земельные участки, передаваемые в собственность физических лиц при наследовании или дарении от других физических лиц;
Не подлежат налогообложению доходы в натуральной форме:
- в виде призов, полученных спортсменами за призовые места в спортивных соревнованиях соответствующего уровня (Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации) от официальных организаторов таких соревнований или на основании решений органов государственной власти и местного самоуправления (п. 20 ст. 217);
- суммы оплаты обучения детей-сирот в возрасте до 24 лет в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, произведенные организациями или физическими лицами (п. 21 ст. 217);
- суммы оплаты за инвалидов по приобретению для них организациями и индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов (п. 22 ст. 217);
- доходы в натуральной форме, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена семьи не превышают прожиточного минимума, устанавливаемого органами законодательной (представительной) власти субъекта Российской Федерации, получаемые от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций, если возраст таких детей не превышает 18 лет (п. 26 ст. 217);
- выплаты в натуральной форме, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов, в том числе в виде путевок, абонементов, призов и подарков, если такие выплаты произведены за счет членских взносов, и не в связи с выполнением такими лицами обязанностей по трудовым или гражданско-правовым отношениям в пользу профсоюзных организаций (п. 31 ст. 217).
Напоминаем, что организации, являющиеся по отношению к физическому лицу источником выплаты дохода в натуральной форме, полностью освобождаемого от налогообложения, учитывают хозяйственные операции по выплате такого дохода в регистрах бухгалтерского учета, без их отражения в первичных документах налогового учета - налоговых карточках формы № 1-НДФЛ и в справках о доходах формы № 2-НДФЛ.
Заключение
Выводы по работе:
Физические лица, получающие освобождаемые от налогообложения доходы, не указывают их при заполнении налоговых деклараций.
Такой порядок, фактически исключающий осуществление налогового контроля за правомерностью освобождения от уплаты налога отдельных видов доходов физических лиц до проведения соответствующей выездной проверки налогового агента, по мере развития технического обеспечения налоговых органов и налоговых агентов должен быть заменен представлением полной информации о любых доходах налогоплательщика, в том числе не подлежащих налогообложению. Эти сведения также необходимы для перехода к адресной системе социальной помощи, оказываемой гражданам за счет бюджетных средств.
Что касается отдельных видов доходов, полученных физическими лицами в натуральной форме и частично освобождаемых от налогообложения в пределах законодательно установленного размера в сумме 2000 руб. за налоговый период по каждому из пяти оснований, перечисленных в п. 28 ст. 217 НК РФ (подарки, призы, медикаменты, материальная помощь, если она предоставляется в виде товаров (работ, услуг), выигрыши в целях рекламы товаров (работ, услуг), то такие доходы, выплачиваемые организациями или индивидуальными предпринимателями, в том числе не превышающие не облагаемую налогом величину, полностью отражаются в налоговой отчетности, включая справки о доходах, а также указываются физическими лицами при заполнении налоговых деклараций.
Доходы физических лиц, получаемые по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, не подлежащие налогообложению, в том числе в случае их получения в натуральной форме, определены ст. 213 НК РФ.
Список литературы
Конституция РФ от 12.12.93 г. // Российская газета». 1993. 25 декабря.
Налоговый кодекс РФ (часть I) . М.: Издательство Статут, 2004. .
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: постатейный комментарий / Под общей ред. В. И. Слома. — М.: Издательство Статут, 2006. .
Абалкин Л. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономии//Вопросы экономики. 2007. № 6.- С. 4.
Антонов И. В. Финансовые аспекты германского федерализма // Финансовое право. - 2003. - N 5. - С. 48-52
Бакаева О. Ю., Голованов А. А. Международная научно-практическая конференция "Финансовый механизм и его правовое регулирование" // Финансовое право. - 2003. - N 5. - С. 56-60
Брызгалун А.В. Организационные принципы российской налоговой системы // Финансы. 2007. № 3. –С.12.
Голомазова Д.А. Налоговый кодекс РФ: взаимоотношения между государством и налогоплательщиками // Бухгалтерский учет. 2007. №12. –С.12.
Гудимов В. И. Налоговый процесс // Финансовое право. - 2003. - N 5. - С. 23-27
Деготь Б. Е. Налоговое контрольное производство // Финансовое право. - 2003. - N 5. - С. 27-33
Журавлева О. О. [Рецензия] // Финансовое право. - 2003. - N 5. - С. 60-62
Жуков П.И. И бремя и необходимость (о регулирующей роли налогов //Экономика и жизнь. 2007. № 6. Февраль. - С. 3.
Маркова М. Проверки: выездные, камеральные, встречные // "Бизнес-адвокат", N 22, 2007
Разгулин С.В. Сроки проведения налоговых проверок // Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007
Титов А.С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // "Юрист", 2007, N 1
Бакаева О. Ю., Голованов А. А. Международная научно-практическая конференция "Финансовый механизм и его правовое регулирование" // Финансовое право. - 2003. - N 5. - С. 60 .
Журавлева О. О. [Рецензия] // Финансовое право. - 2003. - N 5. - С. 62.
Жуков П.И. И бремя и необходимость (о регулирующей роли налогов //Экономика и жизнь. 2007. № 6. Февраль. - С. 3.
Деготь Б. Е. Налоговое контрольное производство // Финансовое право. - 2003. - N 5. - С. 33.
Брызгалун А.В. Организационные принципы российской налоговой системы // Финансы. 2007. № 3. –С.12.
Голомазова Д.А. Налоговый кодекс РФ: взаимоотношения между государством и налогоплательщиками // Бухгалтерский учет. 2007. №12. –С.12.
Гудимов В. И. Налоговый процесс // Финансовое право. - 2003. - N 5. - С. 27 .
2