Особенности разработки учётной политики компании.

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Концепция учетной политики
2. Взаимодействие учетной политикой с другими политиками
3. Трансформация учетной политики в современной экономике
4. Расчетные данные обычной и ускоренной амортизации
Список литературы

п.
Счета следует вести таким способом, чтобы все отчетные документы, предусмотренные названной Инструкцией, могли быть составлены в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством Российской Федерации и Инструкцией N 34.
Изменение учетной политики по основным средствам и амортизируемому имуществу. С 1 января 2008 г. в налоговом учете нижняя граница стоимости амортизируемого имущества поднята до 20 000 руб. До этого времени граница в 20 000 руб. за единицу была установлена лишь в бухгалтерском учете, а в целях налогообложения прибыли действовал лимит в сумме 10 000 руб. Но многие организации устанавливали лимит стоимости имущества, относимого к материально-производственным запасам, ниже 20 000 руб. В учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2008г. организациям следует изменить пункт, ранее закреплявший границу между основными средствами, отражаемыми в составе внеоборотных и оборотных активов, с 10 000 до 20 000 руб. за единицу.
В учетной политике для целей налогообложения на 2008г. организациям также следует указать новый регламент отнесения имущественных объектов к амортизируемому имуществу и материальным расходам.
Применять данное правило в целях налогообложения прибыли нужно будет к имуществу, которое введено в эксплуатацию с 2008г., независимо от времени приобретения. Поэтому, если имущество куплено в 2007г., но вводится в эксплуатацию в 2008г., его первоначальная стоимость в целях амортизации определяется исходя из минимального размера в 20 000 руб.[9]
Последовательность применения пониженных норм амортизации. Пониженная норма амортизации, применяемая в целях налогообложения прибыли, рассчитывается как основная норма амортизации, умноженная на специальный коэффициент 0,5. До 1 января 2008г. пониженная норма амортизации применялась по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300 000 руб., и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 400 000 руб.
С 1 января 2008г. пониженная норма амортизации применяется уже к легковым автомобилям первоначальной стоимостью более 600 000 руб. и к пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью более 800 000 руб.[10]
В связи с этим, наверное, самым обсуждаемым среди бухгалтеров вопросом является следующий: можно ли отменить понижающий коэффициент по тем легковым автомобилям и микроавтобусам, которые в связи с новыми нормами перестали быть "дорогостоящими" автотранспортными средствами?
Мнения специалистов на этот счет разделились: одни полагают, что понижающий коэффициент - это практически то же самое, что срок полезного использования, и поэтому его менять нельзя. Поэтому могут быть применены только к тем автомобилям, которые введены в эксплуатацию с 2008г., независимо от времени приобретения (по аналогии с амортизируемым имуществом стоимостью свыше 20 000 руб. за единицу).
Другие специалисты придерживаются прямо противоположной позиции: понижающий коэффициент следует применять только тогда, когда для этого есть основания. Если основания утратили силу, то применять понижающий коэффициент не нужно.
В учетной политике для целей налогообложения прибыли организации, которые будут руководствоваться такой позицией, должны указать порядок списания отложенных расходов.
Налогообложение командировочных расходов. Еще одна новация 2008г. касается налогообложения суточных, выплачиваемых за каждый день нахождения в командировке. Изменение коснулось налогов на доходы физических лиц. Начиная с 1 января, не облагаются НДФЛ суточные, выплаченные работнику в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Многие бухгалтеры восприняли данное изменение размеров суточных как возможность принимать их в этих же суммах и для целей налогообложения прибыли. Однако так делать нельзя.
Для целей налогообложения прибыли размер суточных по-прежнему составляет 100 руб. за один день пребывания в командировке. Что же касается загранкомандировок, то размер суточных зависит от страны, в которую направлено командируемое лицо.
Нормы расходов организаций на выплату суточных, в пределах которых в целях налогообложения прибыли расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, утверждены постановлением Правительства РФ от 08.02.02 N 93.
Поэтому в учетной политике для целей бухгалтерского учета может быть лишь уточнена схема бухгалтерских записей для случаев, когда выплата суточных производится в размерах, превышающих необлагаемые суммы.
Организация, выполняя функции налогового агента, обязана начислить НДФЛ на суммы превышения фактических суточных над не облагаемой этим налогом суммой суточных. Удержание НДФЛ производится непосредственно из доходов налогоплательщика (любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом), при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.
4. Расчетные данные обычной и ускоренной амортизации
В бухгалтерском учете действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. В указанном ПБУ предусмотрены две группы амортизации: обычная амортизация (пропорциональная) и ускоренная амортизация (регрессивная). Первые характеризуются тем, что ежегодно в течение всего срока функционирования амортизационные отчисления рассчитываются по одной и той же норме от первоначальной стоимости основных средств. При ускоренной амортизации основная часть начислений концентрируется в первые годы эксплуатации основных средств, сокращается амортизационный период, создаются финансовые условия для ускоренной замены оборудования.
К пропорциональным методам начисления амортизации относятся: линейный метод (применяемый в налоговом учете); метод списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.
При способе начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования, на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.
,
где К – сумма амортизационных отчислений;
P – первоначальная стоимость основного средства;
V – предполагаемый (нормативный) объем выпуска продукции;
Vф – фактически выполненный объем продукции.
Первоначальная стоимость оборудования – 20 000 руб. Предполагаемый объем выпуска продукции в стоимостном выражении за весь нормативный период эксплуатации оборудования определен в 100 000 руб. исходя из его производственных характеристик.
Определяем процент ежегодного начисления амортизации по предложенной формуле: (20000 руб./100000 руб.) x 100% = 20 %.
Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении по годам составил:
в первый год – 25 000 руб.;
во второй год – 20 000 руб. и т.д.
Расчет амортизации производится:
в первый год – 25 000 руб. 20 % = 5 000 руб.;
во второй год – 20 000 руб. 20 % = 4 000 руб.
Согласно ПБУ 6/01 к ускоренным методам начисления амортизации относятся: метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Метод уменьшаемого остатка уже был описан нами как нелинейный метод, используемый в целях налогообложения.
При методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
,
где К – сумма амортизационных отчислений;
Р – первоначальная стоимость объекта;
k – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта;
n – сумма чисел лет срока службы объекта.
Первоначальная стоимость оборудования – 200 000 руб.
Полезный срок службы – 5 лет;
Сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации при этом способе, определяется следующим образом:
n = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:
в первый год =
во второй год =
и т.д.
Рассмотрев все методы расчета амортизационных отчислений, используемых как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, следует отметить достоинства и недостатки того или иного способа.
Достоинства линейного метода начисления амортизации – это равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного метода и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта.
Наряду с положительными моментами пропорциональные методы имеют и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных средств на производимый продукт. Образуется «недоамортизация» основных средств, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.
Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации основных средств. С точки зрения автора, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу, а это, в свою очередь дает предприятию возможность сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для предприятий, только что начавших свою деятельность. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.
В связи с тем, что методы амортизационных отчислений, используемые в целях налогообложения, и методы, предусмотренные в ПБУ 6/01 в целях бухгалтерского учета, отличаются друг от друга, важное значение приобретает возможность выбора предприятием тех или иных методов начисления амортизации в рамках методов, предусмотренных Налоговым кодексом и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Очевидно, что в целях оптимизации работы финансового департамента (бухгалтерии) предприятий, наиболее приемлемыми становятся те методы амортизационных отчислений, которые будет совпадать как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Это методы линейный и уменьшаемого остатка (нелинейный).
Список литературы
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. N 34н)
ПБУ 1/98, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г. N 60н с изм. и доп.)
ПБУ 4/99, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. N 43н)
ПБУ 5/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. N 44н).
ПБУ 6/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (утв. пиказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н)
ПБУ 14/00, Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. N 91н)
ПБУ 18/02, Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. N 114н)
ПБУ 19/02 ,Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (утв.Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002г. N 126н)
Безруких П.С.Бухгалтерский учёт: Учебник / А. С. Бакаев, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких. – 4-е изд. Перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
Гетьман В. Г. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В. Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 640с.: ил.
Журнал "Бухгалтерский учет", N 4, февраль, 2008г.
Журнал "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 3, март, 2007г.
Журнал "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 2, январь, 2008г.
Журнал «Управленческий учет», № 5, 2007г.
Краснова Л.П.,Шалашова Н.Т.,Ярцева Н.М.Бухгалтерский учет: Уяебник: 2-е изд. С изм.-М.: Юристь,2002.-542с.
Козлова Е. П. И др. Бухгалтерский учет в организации / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800с.: ил.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА- М., 2002.
Морозова Л.Л. /Бухгалтерский учет в общественном питании: Учебно-практич. пособие.--3-е изд., доп. и перераб.--М, СПб: Актив, 1998.--524 c.
Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практическое пособие. – М.: ПРИОР. 1999. – 384с.
Палий В.Ф., Палий В.В., Финансовый учет: Учебное пособие.2-е изд., перераб и доп.-М.: ИД ФБК-Пресс,2001.-672с.
Тяжких Д.С. /Бухгалтерский учет в торговле: Практическое пособие.--2-е изд., с измен. и доп.--СПб: Изд-во Михайлова В.А., Бизнес-Пресса, 1998.--384 c.
Хорнгрен Ч.Т., Дж. Фостер. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. А.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 416 с.: ил. (Серия по бухгалтерскому учёту).
[1] Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
[2] Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (утв. приказом Минфина России от 09.12.98 N 60н).
[3] Налоговый кодекс Российской Федерации.
[4] Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001г. N 26н).
[5] ПБУ 5/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г. N 44н).
[6] Утверждены Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. N 283.
[7] Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (утв. приказом Минфина России от 28 июля 1994г. N 100).
[8] Федеральный закон от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
[9] Разъяснено Минфином России в письме от 03.11.07 N 03-03-06/1/767.
[10] Журнал "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 2, январь 2008г.
31