Налогообложения субъектов малого бизнеса в РФ

Введение
1. Место и роль малого предпринимательства в современных условиях
1.1.Социально-экономическое назначение малого и среднего бизнеса.Критерии отнесения предприятий к малым.
1.2.Государственная поддержка малого предпринимательства
1.3.Предприятия малого бизнеса как субъекты налогообложения
2. Система налогообложения предприятий малого бизнеса
2.1.Общепринятая система налогообложения
Состав бухгалтерской отчетности для малых предприятий
2.2.Упрощенная система налогообложения
2.3.Единый налог на вмененный доход
3. Эффективность применения различных систем налогообложения для предприятий малого бизнеса. Расчет эффективности их применения на примере ООО «Интэр Компани»
Заключение
Список литературы

Единый налог на вмененный доход не применяется в отношении перечисленных видов деятельности, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества или если налогоплательщик перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Организации, уплачивающие единый налог на вмененный доход, освобождаются от уплаты:
- налога на прибыль;
- налога на добавленную стоимость, за исключением ввоза товаров на таможенную территорию;
- налога на имущество;
- единого социального налога.
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
- налога на доходы физических лиц;
- налога на добавленную стоимость, за исключением ввоза товаров на таможенную территорию;
- налога на имущество физических лиц;
- единого социального налога.
Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так, юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование доходов, начисленных в пользу наемных работников. При этом индивидуальные предприниматели должны еще уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование со своих доходов в виде фиксированного платежа. Также юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с доходов, начисленных в пользу наемных работников. Плательщики единого налога на вмененный доход не освобождаются от выполнения обязанностей налогового агента.
Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, которые в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации облагаются единым налогом на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности.
Сумму единого налога на вмененный доход, подлежащую уплате, можно рассчитать следующим образом:
1 – определить сумму объекта налогообложения – сумму вмененного дохода и налоговую базу;
2 – определить сумму вмененного налога;
3 – уменьшить сумму вмененного дохода на суммы, предусмотренные законодательством;
4 – сумма вмененного налога, с учетом возможных уменьшений, уплачивается в бюджет.
Согласно статье 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика.
Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога на вмененный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величин единого налога по установленной ставке. Фактически полученный доход налогоплательщика, равно как и осуществленные расходы на ведение предпринимательской деятельности, на сумму вмененного дохода влияния не оказывают.
Налоговая база для исчисления суммы единого налога на вмененный доход определяется как величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Для исчисления вмененного дохода можно использовать формулу:
ВД= (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2, (1)
где: ВД – величина вмененного дохода;
БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;
N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода;
К1, К2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для величины вмененного дохода.
Базовая доходность налогоплательщиков в месяц утверждена Налоговым кодексом Российской Федерации, и ее величина зависит от вида предпринимательской деятельности. Субъекты Российской Федерации не могут изменять величину базовой доходности. Их прерогативой является только порядок введения вмененного налога на территории субъекта Российской Федерации и определение видов предпринимательской деятельности в пределах перечня, установленного главой 26.3 Налогового кодекса, в отношении которых вводится вмененный налог, а также утверждение корректирующего коэффициента К2 в диапазоне, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Вторая составляющая формулы расчета – физические показатели (N), характеризующие вид деятельности. Для каждого вида деятельности в главе 26.3 налогового кодека РФ приведен свой физический показатель. В таблице 6 физический показатель указан напротив каждого вида деятельности.
таблица 6
Величина базовой доходности в зависимости
от вида предпринимательской деятельности
Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц (рублей), с 2006 года Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7500 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12000 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1800 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Торговое место 9000 Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющего залы обслуживания посетителей Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 1000 Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющих залы обслуживания посетителей Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4500 Оказание автотранспортных услуг Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов 6000 Разносная торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4500 Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках Площадь стоянки (в квадратных метрах) 50 Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах) 3000 Распространение или размещение наружной рекламы автоматической сменой изображения Площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) 4000 Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронного тало Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах) 5000 Оказание услуг по временному размещению и проживанию Площадь спального помещения (в квадратных метрах) 1000 Распространение и (или) размещение наружной рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы 10000 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих зала обслуживания посетителей Количество торговых мест, переданных во временное владение или использование другим хозяйствующим субъектам 6000
Налоговым периодом по вмененному налогу является квартал. Соответственно при исчислении вмененного дохода сума базовой доходности должна быть величина втрое, а физический показатель определяется за каждый месяц.
Таким образом:
N1 – физический показатель за первый месяц налогового периода;
N2 – физический показатель за второй месяц налогового периода;
N3 - физический показатель за третий месяц налогового периода.
Для каждого вида деятельности есть своя специфика определения количества физического показателя.
Для видов деятельности – оказание бытовых услуг и оказание ветеринарных услуг физическим показателем считается количество работников. Оно определяется как среднесписочная численность за налоговый период.
Например, налогоплательщик оказывает бытовые услуги населению и по этому виду деятельности является плательщиком единого налога на вмененный доход. Среднесписочная численность работников составляет:
- за первый месяц налогового периода – 5 чел.;
- за второй месяц налогового периода – 6 чел.;
- за третий месяц налогового периода – 6 чел.
При оказании бытовых услуг населению базовая доходность в месяц на одного человека главой 26.3 Налогового кодекса установлена в размере 7500 рублей.
За налоговый период ВД = 7500 х (5+6+6) = 127 500 рублей.
Для видов деятельности - розничная торговля через магазины и другие объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, а также услуги общественного питания и в качестве физического показателя принимается площадь торгового зала (зала обслуживания) в квадратных метрах.
Например, налогоплательщик осуществляет розничную торговлю бытовыми товарами через магазин и по этому виду деятельности является плательщиком единого налога на вмененный доход. Физический показатель – площадь торгового зала составляет:
- за первый месяц налогового периода – 44 кв.м.;
- за второй месяц налогового периода – 44 кв.м.;
- за третий месяц налогового периода – 50 кв.м.
При осуществлении розничной торговли бытовыми товарами через магазин базовая доходность в месяц на один квадратный метр главой 26.3 Налогового кодекса установлена в размере 1800 рублей.
За налоговый период ВД = 1800 х (44+44+50) = 248 400 рублей.
Третья составляющая формулы расчета вмененного дохода – это корректирующие коэффициенты базовой доходности – К1 и К2.
Корректирующие коэффициенты показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
В соответствии со статьей 346.27 налогового кодекса российской федерации корректирующие коэффициенты обозначают:
- коэффициент К1 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары в Российской Федерации. Этот коэффициент устанавливается на календарный год, в течение которого не изменяется. Коэффициенты-дефляторы публикуются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
- коэффициент К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места и иные особенности. Данный коэффициент устанавливают субъекты Российской Федерации на календарный год, и он в течение всего этого времени изменяться не может.
Исходя из условий предыдущего примера по налогоплательщику, осуществляющему розничную торговлю бытовыми товарами через магазин, а также с учетом коэффициента-дефлятора на 2006 год К1=1,132 и К2=0,5, сумма вмененного дохода за налоговый период составит:
ВД = 1800 х (44+44+50) х 1,132 х 0,5 = 140 594 руб.
Сумма вмененного налога исчисляется по итогам каждого налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена единая налоговая ставка – 15%.
Формула расчета суммы вмененного налога может быть следующей:
ЕН = ВД х 15/100, (2)
где: ЕН – сумма единого налога на вмененный доход за налоговый период;
ВД – сумма вмененного дохода;
15/100 – налоговая ставка.
Исходя из условий рассматриваемого примера, сумма вмененного налога (ЕН) за налоговый период составит:
ЕН = 140594 х 15/100 = 21 089 рублей.
Сумма единого налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Например, за налоговый период наемным работникам были начислены и уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 6 099 рублей. Сумма вмененного налога не может быть уменьшена более чем на 50%. В нашем примере максимальная сумма уменьшения составит 10544 (21 089х0,5) рублей.
В данном примере налогоплательщик может уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на полную сумму платежей в виде взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за налоговый период. Исходя из этого, налогоплательщик за налоговый период уплачивает:
- единый налог на вмененный доход – 14 990 руб. (21089-6099);
- взносы на обязательное пенсионное страхование - 6 099 руб.
Таким образом, из всего вышесказанного, сумма единого налога на вмененный доход определяется расчетным путем и не зависит от фактически полученных доходов и расходов налогоплательщика.
Тем не менее, плательщики единого налога на вмененный доход – организации, не освобождаются от обязанностей ведения бухгалтерского учета данных хозяйственной деятельности.
Малые предприятия, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, могут вести бухгалтерский учет:
- по традиционным формам (журнально-ордерной, мемориально-ордерной, компьютеризированной);
- в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета дл субъектов малого предпринимательства (в простой форме и регистрах).
В соответствии со статьей 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода (квартала) представляется налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Уплата единого налога на вмененный доход производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.
Для малых предприятий – плательщиков вмененного налога сохраняется льгота по сокращенному составу годовой бухгалтерской отчетности (аналогично общепринятой системе налогообложения).
Формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и инструкции по ее заполнению утверждены приказами Минфина РФ от 01.11.2004 года №96н и от 17.01.2006 года №8н.
По данным приведенного примера по розничной торговле, фрагмент налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за налоговый период представлен в Приложении 4.
3.Эффективность применения различных систем налогообложения для предприятий малого бизнеса. Расчет эффективности их применения на примере ООО «Интэр Компани»
В предыдущей главе данной работы рассмотрены основные системы налогообложения, которые в настоящее время могут применять малые предприятия:
- общепринятая система налогообложения;
- упрощенная система налогообложения;
- система налога на вмененный доход.
Каждая из этих систем обладает специфическими особенностями при формировании совокупных налоговых обязательств, имеет свои преимущества и недостатки.
Необходимо подчеркнуть, что применение различных схем налогообложения оказывает существенное влияние на поступление платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Выбор системы налогообложения и учета налогоплательщиками должен исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.
Тем не менее есть несколько общих правил, которые могут помочь налогоплательщикам при выборе системы налогообложения и организации учета (таблица 7).
Общий режим налогообложения применяется чаще всего. Некоторые предприятия обоснованно считают, что с точки зрения оптимизации налогообложения этот режим для них наиболее приемлем. Для некоторых предприятий общий режим налогообложения наоборот увеличивает затраты не только при уплате налогов, но и затраты по ведению учета. Тем не менее, часть предприятий продолжает работать по общему режиму.
таблица 7
Общие правила, которые могут помочь налогоплательщикам-малым предприятиям при выборе системы налогообложения и организации учета.
Общепринятая система налогообложения. Бухгалтерский учет у юридических лиц по традиционной системе учета, простой системе, в регистрах Достоинства Недостатки Возможность освобождения от уплаты НДС при соблюдении критериев, установленных главой 21 НК РФ.
Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от показателей выручки, стоимости имущества и других показателей.
Возможность применения общего режима налогообложения вне зависимости от вида деятельности, вида реализуемых товаров, работ, услуг.
Возможность учитывать специфику деятельности.
Создание филиалов, представительств и других обособленных подразделений.
Сокращенный объем бухгалтерской и статистической отчетности для малых предприятий
В зависимости от объема учетной информации, возможность выбора форм ведения учета, в том числе упрощенных для малых предприятий.
Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия.
Возможность ведения учета в электронном виде в специализированных бухгалтерских программах, что значительно облегчает ведение учета и составление отчетности. Высокие затраты на ведение учета (в отличие от упрощенного режима налогообложения)
Большой объем налоговой отчетности.
Обязанность вести налоговый учет.
Возможность перехода на уплату ЕНВД по всем или отдельным видам деятельности, как следствие, ведение раздельного учета доходов и расходов для разных систем налогообложения.
Увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения ЕСН, ПФР, ФСС.
Упрощенная система налогообложения. Книга учета доходов и расходов для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Достоинства Недостатки Возможно снижение налоговой нагрузки.
Самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты по ее составлению.
Самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов.
Отсутствие обязанности составлять бухгалтерскую отчетность.
Возможно снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия НДС, ЕСН.
С 2004 года возможность совмещать упрощенный режим налогообложения и уплату ЕНВД, что обеспечивает идентичность освобождений от уплаты налогов и сокращение затрат на их расчет.
Оптимально для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию товаров, работ, услуг для физических лиц и юридических лиц, получивших освобождение от уплаты НДС.
Сокращенный объем статистической отчетности. Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом.
Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков упрощенного режима налогообложения.
Необходимость отслеживать соблюдение показателей критериев, дающих право применять упрощенный режим налогообложения.
Возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и как следствие, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения, возможна досдача налоговой и бухгалтерской отчетности.
Увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета.
Возможное появление обязанности перехода на уплату ЕНВД по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов.
Отсутствие возможности открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения. Единый налог на вмененный доход. Бухгалтерский учет у юридических лиц по традиционной системе учета, простой системе, в регистрах. Достоинства Недостатки Возможное снижение налоговой нагрузки.
Низкие затраты на составление налоговой отчетности.
Снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия ЕСН.
В зависимости от объема учетной информации возможность выбора систем бухгалтерского учета, в том числе упрощенных, для малых предприятий.
Возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия.
Возможность ведения учета в электронном виде в специализированных бухгалтерских программах, что значительно облегчает ведение учета и составление отчетности.
Сокращенный объем бухгалтерской и статистической отчетности для малых предприятий. Отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом.
Необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве.
Несовпадение фактически полученных доходов и расходов с суммой вмененного дохода.
Отсутствие возможности учесть затраты при исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение способности расширения бизнеса, внедрение новых технологий.
Из-за желания снизить сумму уплачиваемого ЕНВД снижение (занижение) физического показателя, в том числе наемных работников. как следствие, нарушение налогового законодательства и социальная необеспеченность работников.
Отсутствие четких указаний в законодательстве на порядок ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями.
Увеличение затрат на ведение учета, расчета налогов и объема налоговой отчетности при ведении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД или облагаемых налогами по разным системам налогообложения. Как правило, это связано с тем, что налогоплательщики общего режима налогообложения являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Наличие этого налога при общем режиме налогообложения отличает его от специальных налоговых режимов. Экономические реалии таковы, что многие партнеры малых предприятий и индивидуальных предпринимателей являются плательщиками НДС. Следовательно, для целей оптимизации налогообложения им нужен «входной» НДС, который у юридических лиц учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Если малое предприятие или индивидуальный предприниматель перейдет на упрощенную систему налогообложения или станет плательщиком единого налога на вмененный доход, то, как следствие, утратит часть сферы своего бизнеса.
Исходя из этого специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения или единого налога на вмененный доход в основном выгодны тем налогоплательщикам, покупатели продукции, работ, услуг которых не являются плательщиками НДС.
С целью оценки эффективности применения различных систем налогообложения для предприятий малого бизнеса проведем анализ перечисленных систем налогообложения на примере ООО «Интэр Компани».
В ходе анализа можно определить, какую финансовую выгоду может получить конкретный субъект малого предпринимательства, принимая ту или иную систему налогообложения.
ООО «Интэр Компани» основано в 2000 году.
Место нахождения: 191040, Российская Федерация, г.Санкт-Петербург, Лиговский проспект, д.60.
Общество действует в соответствии с Уставом и иным действующим законодательством Российской Федерации. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, имеет гражданские права и несет обязанности.
Филиалов и представительств общество не имеет.
Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли.
Прекращение деятельности общества происходит путем его ликвидации или реорганизации.
Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.
Основной вид деятельности ООО «Интэр Компании» - оптовая торговля медикаментами, предметами санитарии и гигиены, медицинскими инструментами, а также другими товарами сходного ассортимента для аптечных и медицинских учреждений.
Организационная структура ООО «Интэр Компани» является функциональной и представлена на рисунке 1.
Рисунок 1. Структура кадров ООО «Интэр Компани»
Общая численность работников предприятия составляет 25 человек.
В уставном капитале предприятия 30% принадлежит юридическому лицу, 70% - работникам предприятия.
Таким образом, по перечисленным данным можно сделать вывод, то ООО «Интэр Компани» удовлетворяет всем критериям для отнесения к категории малых предприятий.
Это относительно молодая компания, нацеленная на занятие ниши на рынке товаров медицинского назначения.
Клиентами являются аптеки города и всей Ленинградской области. Целью предприятия является продвижение на рынок товаров медицинского назначения при устойчивом повышении своей рентабельности. Ассортимент товаров строится на существующих потребностях рынка, количество позиций прайс-листа колеблется в пределах 3000-4500 наименований.
Бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2) ООО «Интэр Компании» за 2006 год представлены в Приложениях 5 и 6.
По результатам деятельности предприятия за 2006 год приведем сравнительные данные по различным системам налогообложения (табл. 8).
таблица 8
Сравнительные данные по результатам деятельности
ООО «Интэр Компани» по общему режиму налогообложения и упрощенной системе налогообложения
тыс.рублей
№ п/п Показатели Общий режим налогообложения Упрощенная система налогообложения Объект налогообложения - доходы Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов 1 2 3 4 5 1 Выручка (доходы) для целей налогообложения 60 000 70 800 70 800 2 Расходы, включаемые в уменьшение выручки (доходов) всего (для гр.2 без учета налога на имущество) 51 921 - 70 838 Из них: Товары 30 000 - 35 400 Материалы 1 000 - 1 180 Заработная плата 15 000 - 15 000 ЕСН 1 800 - - ПФР 2 100 - 2 100 ФСС травматизм 180 - 180 Нематериальные активы - - 2 478 Амортизация нематериальных активов 35 - - Основные средства - - 13 000 Амортизация основных средств 306 - - Проценты по кредиту 1 500 - 1 500 3 Прибыль, убыток (стр.1- стр.2) 8 079 70 800 (38) 4 Налоги к уплате в бюджет всего 8 248 40428 2 280 Из них: НДС к уплате в бюджет 2 858 - - Налог на имущество 120 - - Налог на прибыль 1 190 - - ЕСН 1 800 - - ПФР 2 100 2 100 2 100 ФСС травматизм 180 180 180 Единый налог - 2 148 - Минимальный налог - - - 5 Уплата налогов в качестве налогового агента всего 1 950 1 950 1 950 Из них: налог на доходы физических лиц 1 950 1 950 1 950 6 Фактические расходы на ведение хозяйственной деятельности, включая налоги, всего: 73 864 77 986 75 838 Из них: Товары 30 000 35 400 35 400 Материалы 1 000 1 180 1 180 Заработная плата 15 000 15 000 15 000 Проценты по кредиту 1 500 1 500 1 500 Основные средства 11 016 13 000 13 000 Нематериальные активы 2 100 2 478 2 478 Ценные бумаги 5 000 5 000 5 000 Налоги 8 248 4 428 2 280 7 Фактический доход/ убыток (стр.1-стр.6) (13 864) (7 186) (5 038)
1 – общепринятая система налогообложения – это наиболее неблагоприятные условия для работы малых предприятий. Размер налогов и платежей во внебюджетные фонды составляет 8 248 тыс.рублей. В удельном весе это 11,7% о выручки от основной деятельности предприятия.
2 – упрощенная система налогообложения является более благоприятной для налогоплательщика. Здесь привлекает добровольный порядок перехода на эту систему. Введение бухгалтерского учета и отчетности предусмотрено в упрощенном варианте. Для субъектов малого предпринимательства сумма, начисленного к уплате единого налога, не является фиксированной, зависит от суммы получаемого дохода.
Применение данной системы налогообложения возможно в двух вариантах исходя из выбранного объекта налогообложения.
Так, при объекте налогообложения «доходы» удельный вес налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды составил 6,2% от выручки, а при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» - 3,2%.
В такой же динамике изменяется и фактический убыток от финансово-хозяйственной деятельности ООО «Интэр Компани» за исследуемый период.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход дл отдельных видов деятельности предъявляет жесткое требование к обязательному переходу на данную систему, в связи с чем налогоплательщик лишается выбора.
Вид деятельности, осуществляемый ООО «Интэр Компани» не подпадает под действие этого налога.
Таким образом, можно делать вывод, что наилучшим вариантом системы налогообложения для ООО «Интэр Компани» выступает упрощенная система налогообложения при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Заключение
Малое предпринимательство в России – уже реальность, от его развития, от отношения общества и государства к этой сфере экономики зависит и развитие всей России в целом.
Юридическое определение понятия «малые предприятия» дано в Федеральном законе от 14.0695 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».
Государственная политика России в отношении малого предпринимательства направлена на его развитие и поддержку. Ежегодно разрабатывается и принимается федеральная программа развития малого предпринимательства.
Анализ показателей развития малого бизнеса показал, что итоги деятельности малых предприятий по состоянию на март 2006 года можно рассматривать как положительные. Малое предпринимательство имеет свою нишу в экономике и является перспективной сферой деятельности, динамичное развитие которой прямо влияет на повышение благосостояния населения.
Основополагающим законом в области налогообложения субъектов малого бизнеса является Налоговый кодекс Российской Федерации. Им регулируются все действующие налоговые режимы. Для малых предприятий основными являются общепринятая система налогообложения, упрощенная и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Малым предприятиям в отличие от других коммерческих организаций предлагается самостоятельный выбор системы налогообложения.
Общепринятую систему налогообложения юридические лица и предприниматели вправе применять добровольно в отношении как всех видов деятельности, так и отдельных видов. Данная система включает федеральные, региональные и местные налоги, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.
Упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности относятся к специальным режимам налогообложения.
Основным преимуществом упрощенной системы налогообложения является снижение налоговой нагрузки на организации и предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения.
Упрощенная система налогообложения – льготный режим, созданный для поддержания и развития малого бизнеса в России. Но далеко не все организации имеют право на его применение.
Предоставленное налогоплательщику главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации право самостоятельно выбирать объект налогообложения позволяет оптимизировать налогообложение и наилучшим образом использовать заработанные средства на развитие бизнеса.
Упрощенная система налогообложения предусматривает два вида объекта налогообложения:
1 – доходы, с применением налоговой ставки 6%;
2- доходы, уменьшенные на величину расходов, с применением налоговой ставки 15%.
При использовании второго варианта объекта налогообложения установлен порядок исчисления и ставка минимального налога в размере 1% налоговой базы.
У налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, перечень доходов открытый, а перечень расходов закрытый. Расходы учитываются только те, что указаны непосредственно в главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает уплату единого налога вместо совокупности налогов, присущих традиционной системе налогообложения.
Добровольный характер перехода на упрощенную систему налогообложения принципиально отличает данный специальный налоговый режим от единого налога на вмененный доход, применение которого является обязательным.
Единый налог на вмененный доход применяется для отдельных видов деятельности утвержденных главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации и является местным налогом.
Объектом налогообложения признается вмененный доход. Величина вмененного дохода рассчитывается на основании базовой доходности, утвержденной для конкретного вида предпринимательской деятельности и физических показателях, характеризующих вид деятельности с учетом поправочных коэффициентов.
Ставка единого налога на вмененный доход составляет 15% и она одинакова для всех видов деятельности.
Сумма единого налога на вмененный доход определяется расчетным путем и не зависит от фактических доходов и расходов предприятия.
Каждая из перечисленных систем налогообложения малых предприятий имеет вои преимущества и недостатки.
Эффективность применения различных систем налогообложения в данной работе была рассмотрена на примере ООО «Интэр Компани».
Основной вид деятельности предприятия - оптовая торговля медикаментами.
По данным отчетности за 2006 год проведен сравнительный анализ применения различных систем налогообложения на предприятия.
Выявлено, что наиболее неблагоприятные условия создает применение общепринятой системы налогообложения по сравнению с упрощенной системой налогообложения.
В ходе выбора объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения обнаружено, что наилучшим вариантом выступает такой объект как «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Таким образом, расчет эффективности применения различных систем налогообложения на ООО «Интэр Компани» выявил, что наиболее эффективна упрощенная система налогообложения при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Список литературы [ всего 44]