Состояние и пути совершенствования учета основных средств (на примере орг-ии ОАО "РОК-1"

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы учета основных средств
1.1.Нормативное регулирование учета основных средств
1.2.Классификация основных средств
1.3. Оценка основных средств
1.4. Экономическая сущность амортизации
1.5. Инвентаризация основных средств
Глава 2.Бухгалтерский учет основных средств
2.1. Общая характеристика ОАО «РОК-1»
2.2. Поступление основных средств на предприятие
2.3. Модернизация и реконструкция основных средств
2.4. Учет выбытия основных средств
2.5. Порядок проведения инвентаризации в ОАО «РОК-1»
Глава 3. Оценка использования основных средств ОАО «РОК-1»
3.1. Анализ финансово-экономического состояния предприятия
3.2. Анализ использования основных средств
3.3. Анализ методов начисления амортизации
3.4. Учет основных средств, бывших в эксплуатации
3.5.Совершенствование учета основных средств
Заключение
Список используемой литературы

) : 181 мес. = 2486,19 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки.
В июле 2006 г.:
Дебет 08 - Кредит 60 - 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - приобретен автомобиль;
Дебет 19 - Кредит 60 - 90 000 руб. - отражен НДС;
Дебет 01 - Кредит 08 - 500 000 руб. – автомобиль введен в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" - Кредит 19 - 90 000 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 60 - Кредит 51- 590 000 руб. - оплачен автомобиль.
В августе 2006 г.:
Дебет 91 - Кредит 02 - 2762,43 руб. (500 000 руб. : 181 мес.) - начислена амортизация за август 2006 г. автомобиля, переданного в аренду;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - Кредит 77 - 11 933,70 руб. ((50 000 руб. + 2486,19 руб. - 2762,43 руб.) x 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство.
Ежемесячно с сентября 2006 г. по июль 2021 г. включительно:
Дебет 91 - Кредит 02 - 2762,43 руб. - начислена амортизация;
Дебет 77 - Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 66,30 руб. ((2762,43 руб. - 2486,19 руб.) x 24%) - уменьшено отложенное налоговое обязательство.
Данная льгота сразу же нашла применение у ОАО «РОК-1», которое стремится оптимизировать свои налоговые платежи.
3.5.Совершенствование учета основных средств ОАО «РОК-1»
Поскольку в первоначальную стоимость основных средств включаются самые разнообразные расходы, которые по-разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете, то это неминуемо приведет к различиям в формировании первоначальной оценки принимаемых к учету объектов.
Это объясняется тем, что в налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства не включаются, а признаются расходами в соответствии с выбранным организацией методом признания доходов и расходов такие расходы, как:
- суммы ЕСН и тарифа на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (начисленные, например, на заработную плату работникам за доставку, погрузку, разгрузку и др. работы, связанные с приобретением основных средств) (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на оплату государственной пошлины при регистрации отдельных объектов основных средств (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на оплату процентов по кредитам и займам, взятым на приобретение основных средств (до постановки на учет основного средства) (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при приобретении основных средств по импорту (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В бухгалтерском учете такие расходы формируют первоначальную стоимость основного средства и текущими расходами не являются. Текущими эти расходы будут признаваться по мере начисления амортизации.
Т.е, расходы на оплату процентов по кредитам и займам, взятым на приобретение основных средств (до постановки на учет основного средства), на оплату государственной пошлины при регистрации отдельных объектов основных средств и др., в бухгалтерском и налоговом учете признаются расходами в разные периоды времени.
Для того чтобы наглядно представить расхождения между "бухгалтерской" и "налоговой" стоимостью поступающих в организацию объектов основных средств, необходимо составлять налоговые регистры формирования первоначальной стоимости.
Регистры налогового учета необходимо вести в специальных формах на бумажных носителях либо в электронном виде (ст. 314 НК РФ). Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются организацией самостоятельно. При этом формы регистров налогового учета устанавливаются приложениями к учетной политике, составляемой для целей налогообложения.
Организации, использующие в своей практической деятельности ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", должны отражать в текущем учете взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом. Таким образом, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с требованиями налогового законодательства.
В связи с этим выявленные в регистрах формирования первоначальной стоимости основного средства расхождения приводят к возникновению налогооблагаемых временных разниц.
Налогооблагаемые временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые отражаются в текущем бухгалтерском учете.
ОНО = Налогооблагаемая временная разница x 24%
Дебет 68/"Расчеты по налогу на прибыль" - Кредит 77 - отражено начисление отложенного налогового обязательства.
Налог на добавленную стоимость
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств на территории РФ, подлежат вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом в бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - предъявлены к вычету суммы НДС по принятому к учету объекту основных средств и по другим затратам, связанным с приобретением.
Право на налоговый вычет организация получает при одновременном выполнении следующих условий:
- основное средство приобретено для целей основной хозяйственной деятельности, облагаемой НДС, либо для целей управления организацией;
- имеется счет-фактура, выставленный поставщиком с выделенной в нем суммой НДС;
- основное средство должно быть принято на учет;
- организация - покупатель основного средства является плательщиком НДС.
Таким образом, сумма НДС не включается в первоначальную стоимость основного средства. Однако в п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрены случаи, когда "входной" НДС не подлежит налоговому вычету и учитывается в первоначальной стоимости приобретенного объекта основных средств:
- основное средство приобретено для производства и (или) реализации продукции, товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС;
- организация-покупатель освобождена от уплаты НДС;
- основное средство приобретено для производства и (или) реализации продукции, товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
- основное средство приобретено для осуществления операций, которые согласно НК РФ не признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Если все же бухгалтер в указанных случаях произведет налоговый вычет, то зачтенные суммы НДС следует восстановить и уплатить в бюджет. Такая же ситуация складывается, если организация передает имущество в уставный капитал другой организации.
Если основное средство приобретается специально для передачи в уставный капитал другой организации, то сумма "входного" НДС должна учитываться в первоначальной стоимости приобретенного объекта, поскольку передача имущества в счет вклада в уставный капитал согласно НК РФ не признается реализацией.
Отдельно следует остановиться на ситуации, когда организации осуществляют виды деятельности как облагаемые, так и не облагаемые НДС. В этом случае, приобретая основное средство, используемое при производстве продукции (работ, услуг), облагаемой и не облагаемой НДС, следует правильно определить величину налога, подлежащую вычету из бюджета.
ОАО «РОК-1» приобрел производственное оборудование, не требующее монтажа. По расчетным документам поставщика стоимость оборудования составила 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.
При покупке оборудования комбинат понес следующие расходы:
- оплатил счет специализированной транспортной организации за доставку оборудования на сумму 4720 руб., в том числе НДС - 720 руб.;
Ситуация 1. Производственное оборудование предполагается использовать для производства продукции, облагаемой НДС.
Ситуация 2. Производственное оборудование предполагается использовать для производства продукции, не облагаемой НДС.
Ситуация 3. Производственное оборудование предполагается использовать для производства продукции А, облагаемой НДС, и продукции Б, не облагаемой НДС. Объем выручки от продажи продукции А в текущем месяце составил 1 500 000 руб. (без НДС), а от продажи продукции Б - 1 000 000 руб.
Решение ситуации 1.
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 100 000 руб. - отражена покупная стоимость производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19/1 - Кредит 60 - 18 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 4000 руб. - отражена стоимость услуг по доставке производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19 - Кредит 60 - 720 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре транспортной организации;
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 8000 руб. - отражена стоимость услуг посредника по приобретению производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19 - Кредит 60 - 1440 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре посредника;
Дебет 60 - Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику оборудования;
Дебет 60 - Кредит 51 - 4720 руб. - перечислены денежные средства транспортной организации;
Дебет 60 - Кредит 51 - 9440 руб. - перечислены денежные средства посреднику.
Далее необходимо поставить на балансовый учет приобретенное производственное оборудование. Для этого определим его первоначальную стоимость, которая будет складываться из следующих расходов:
покупная стоимость без НДС - 100 000 руб.;
оплата услуг транспортной организации без НДС - 4000 руб.;
оплата услуг посреднической организации без НДС - 8000 руб.
--------------------------------------------------------------
Итого: 112 000 руб.
Дебет 01 - Кредит 08/4 - 112 000 руб. - приобретенное оборудование по первоначальной стоимости поставлено на учет и введено в эксплуатацию;
Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - 18 000 руб. - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС по принятому к учету оборудованию;
Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19 - 720 руб. - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС по услугам транспортной организации;
Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19 - 1440 руб. - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС по услугам посреднической организации.
В этой ситуации первоначальная стоимость оборудования для целей налогового учета не будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета. Таким образом, составление налоговых регистров формирования первоначальной стоимости основного средства нецелесообразно.
Решение ситуации 2.
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 100 000 руб. - отражена покупная стоимость производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19/1 - Кредит 60 - 18 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 4000 руб. - отражена стоимость услуг по доставке производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19/1 - Кредит 60 - 720 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре транспортной организации;
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 8000 руб. - отражена стоимость услуг посредника по приобретению производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19/1 - Кредит 60 - 1440 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре НДС посредника;
Дебет 60 - Кредит 51 - 118 000 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику оборудования;
Дебет 60 - Кредит 51 - 4720 руб. - отражено перечисление денежных средств транспортной организации;
Дебет 60 - Кредит 51 - 9440 руб. - отражено перечисление денежных средств посреднику.
В этой ситуации "входной" НДС организация не имеет права принять к вычету, поэтому в учете делают следующие записи:
Дебет 08/4 - Кредит 19/1 - 18 000 руб. - отражено включение "входного" НДС в первоначальную стоимость производственного оборудования;
Дебет 08/4 - Кредит 19/1 - 720 руб. - отражено включение "входного" НДС в первоначальную стоимость производственного оборудования;
Дебет 08/4 - Кредит 19/1 - 1440 руб. - отражено включение "входного" НДС в первоначальную стоимость производственного оборудования.
Далее необходимо поставить на балансовый учет приобретенное производственное оборудование. Для этого определим его первоначальную стоимость, которая будет складываться из следующих расходов:
покупная стоимость без НДС - 100 000 руб.;
оплата услуг транспортной организации без НДС - 4000 руб.;
оплата услуг посреднической организации без НДС - 8000 руб.;
сумма "входного" НДС:
согласно счету-фактуре поставщика - 18 000 руб.;
согласно счету-фактуре транспортной организации - 720 руб.;
согласно счету-фактуре посреднической организации - 1440 руб.;
--------------------------------------------------------------
Итого: 132 160 руб.
Дебет 01 - Кредит 08/4 - 132 160 руб. - отражены постановка на учет приобретенного оборудования по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.
В этой ситуации первоначальная стоимость оборудования для целей налогового учета не будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета. Это следует из анализа абз. 2 п. 1 ст. 257 и пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
Так, в пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ говорится о том, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, в том числе основных средств и НМА, учитываются в стоимости таких активов, если они были приобретены для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
В этой ситуации составление налоговых регистров формирования первоначальной стоимости основного средства нецелесообразно.
Решение ситуации 3.
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 100 000 руб. - отражена покупная стоимость производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19/1 - Кредит 60 - 18 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 4000 руб. - отражена стоимость услуг по доставке производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19/1 - Кредит 60 - 720 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре транспортной организации;
Дебет 08/4 - Кредит 60 - 8000 руб. - отражена стоимость услуг посредника по приобретению производственного оборудования на сумму без НДС;
Дебет 19/1 - Кредит 60 - 1440 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре посредника;
Дебет 60 - Кредит 51 - 118 000 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику оборудования;
Дебет 60 - Кредит 51 - 4720 руб. - отражено перечисление денежных средств транспортной организации;
Дебет 60 - Кредит 51 - 9440 руб. - отражено перечисление денежных средств посреднику.
В данной ситуации сумма "входного" НДС должна быть разделена на две части. Одна часть будет подлежать вычету (по продукции А), другая - к вычету не принимается (по продукции Б).
Для того чтобы рассчитать сумму НДС, подлежащую вычету из бюджета, необходимо определить удельный вес выручки от продажи продукции А (т.е. облагаемой НДС) в общей стоимости реализованной продукции:
Уд. вес = 1 500 000 руб. : 2 500 000 руб. x 100 = 60%.
Рассчитаем величину "входного" НДС, которую можно зачесть из бюджета:
18 000 руб. x 60% = 10 800 руб.;
720 руб. x 60% = 432 руб.;
1440 руб. x 60% = 864 руб.
Рассчитаем величину "входного" НДС, которую нельзя зачесть из бюджета:
18 000 - 10 800 = 7200 руб.;
720 - 432 = 288 руб.;
1440 - 864 = 576 руб.
Такой расчет необходимо оформить бухгалтерской справкой. На основании этой справки в учете делают следующие записи:
Дебет 08/4 - Кредит 19/1 - 7200 руб. - отражено включение части "входного" НДС в первоначальную стоимость производственного оборудования;
Дебет 08/4 - Кредит 19/1 - 288 руб. - отражено включение части "входного" НДС в первоначальную стоимость производственного оборудования;
Дебет 08/4 - Кредит 19/1 - 576 руб. - отражено включение части "входного" НДС в первоначальную стоимость производственного оборудования.
Далее необходимо поставить на балансовый учет приобретенное производственное оборудование. Для этого определим его первоначальную стоимость. Она будет складываться из следующих расходов:
покупная стоимость без НДС - 100 000 руб.;
оплата услуг транспортной организации без НДС - 4000 руб.;
оплата услуг посреднической организации без НДС - 8000 руб.;
часть "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядчика - 7200 руб.;
часть "входного" НДС согласно счету-фактуре трансп. организации - 288 руб.;
часть "входного" НДС согласно счету-фактуре посредника - 576 руб.
--------------------------------------------------------------
Итого: 120 064 руб.
Дебет 01 - Кредит 08/4 - 120 064 руб. - отражены постановка на учет приобретенного оборудования по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;
Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - 10 800 руб. - предъявлена к вычету часть суммы "входного" НДС по принятому к учету оборудованию;
Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - 432 руб. - предъявлена к вычету часть суммы "входного" НДС по услугам транспортной организации;
Дебет 68/"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - 864 руб. - предъявлена к вычету часть суммы "входного" НДС по услугам посреднической организации, связанным с приобретением оборудования.
В этой ситуации, как и в ситуациях 1 и 2, первоначальная стоимость оборудования для целей налогового учета не будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета.
Таким образом, составление налоговых регистров формирования первоначальной стоимости основного средства нецелесообразно.
Если приобретается оборудование, требующее монтажа, то оформляется акт о приемке оборудования (форма N ОС-14), а в учете применяется счет 07 "Оборудование к установке".
По дебету счета 07 отражаются фактические затраты, связанные с приобретением оборудования к установке, а по кредиту - списание стоимости оборудования к установке при передаче его в монтаж.
В учете при этом делают следующие записи:
Дебет 07 - Кредит 60 - отражена покупная стоимость оборудования к установке на сумму без НДС;
Дебет 19/1 - Кредит 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 07 - Кредит 60 (76, 70, 69, 71...) - отражены прочие расходы, связанные с приобретением оборудования к установке;
Дебет 19 - Кредит 60 (76, 71...) - отражена сумма "входного" НДС по этим расходам;
Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету.
Дебет 60, 76 - Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поставщикам, а также сторонним организациям за услуги, связанные с приобретением оборудования к установке;
Дебет 08/3 - Кредит 07 - отражена передача оборудования к установке в монтаж.
Эта операция оформляется актом о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).
Монтажные работы могут быть произведены сторонней специализированной организацией или собственными силами. В зависимости от способа проведения монтажа (подрядным или хозяйственным) в учете делают различные записи:
Таблица 9
Подрядный способ Хозяйственный способ Дебет 08/3 - Кредит 60 - отражена стоимость услуг подрядчика за монтаж на сумму без НДС; Дебет 19/1 - Кредит 60 – отражен "входной" НДС согласно счету-фактуре подрядчика; Дебет 60 - Кредит 51 - отражена оплата счета подрядчика Дебет 23 - Кредит 02, 10, 70, 69... - отражены затраты по монтажу оборудования (если монтаж производят вспомогательные рабочие); Дебет 08/3 - Кредит 23 - отражено включение затрат по монтажу оборудования, произведенному вспо-могательными рабочими, в состав вложений во внеоборотные активы. Если вспомогательного производства в организации нет, то: Дебет 08/3 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, использо-ванным при монтаже оборудования; Дебет 08/3 - Кредит 10 – отражено списание факти-ческой себестоимости материалов, отпущенных на монтаж; Дебет 08/3 - Кредит 70 - отражено начисление заработной платы рабочим за монтаж; Дебет 08/3 - Кредит 69 – отражено начисление ЕСН с заработной платы, а также взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
После того как объект будет смонтирован, оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (по форме N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и в учете делают запись:
Дебет 01 - Кредит 08/3 - отражены постановка на учет смонтированного объекта основных средств по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.
ОАО «РОК-1» купил отечественное производственное оборудование, требующее монтажа, для производства продукции, облагаемой НДС.
Поставщик оборудования выставил счет в сумме 94 400 руб., в том числе НДС - 14 400 руб. Фирма-посредник за услуги по приобретению этого оборудования выставила счет в сумме 8260 руб., в том числе НДС - 1260 руб.
Оборудование передано в монтаж. Монтаж осуществляет специализированная подрядная организация, которая по окончании всех работ выставила счет в сумме 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб.
Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию. Счета поставщика, фирмы-посредника и подрядчика оплачены.
В бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 07 - Кредит 60 - 80 000 руб. - отражена покупная стоимость оборудования к установке на сумму без НДС;
Дебет 19/1 - Кредит 60 - 14 400 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 07 - Кредит 60 - 7000 руб. - отражены расходы по услугам посредника на сумму без НДС;
Дебет 19 - Кредит 60 - 1260 руб. - отражена сумма "входного" НДС по услугам посредника.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ организация имеет право на вычет суммы НДС в полном объеме при принятии на учет оборудования к установке:
Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - 14 400 руб. - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету;
Дебет 60 - Кредит 51 - 94 400 - отражено перечисление денежных средств поставщику;
Дебет 60 - Кредит 51 - 8260 руб. - отражено перечисление денежных средств посреднику;
Дебет 08/3 - Кредит 07 - 87 000 руб. - отражена передача оборудования к установке в монтаж;
Дебет 08/3 - Кредит 60 - 15 000 руб. - отражена стоимость услуг подрядчика за монтаж на сумму без НДС;
Дебет 19 - Кредит 60 - 2700 руб. - отражена сумма "входного" НДС по услугам подрядчика;
Дебет 60 - Кредит 51 - 17 700 руб. - отражено перечисление денежных средств подрядчику;
Дебет 01 - Кредит 08/3 - 102 000 руб. (87 000 + 15 000) - отражены постановка на учет смонтированного объекта основных средств по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.
Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19 - 1260 руб. - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету;
Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19 - 2700 руб. - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету.
В этой ситуации первоначальная стоимость оборудования для целей налогового учета не будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета.
Таким образом, составление налоговых регистров формирования первоначальной стоимости основного средства нецелесообразно.
В ноябре 2006 г. ОАО «РОК-1» купило отечественное производственное оборудование, требующее монтажа. Фирма предполагает использовать это оборудование для производства продукции, облагаемой НДС.
Поставщик оборудования выставил счет в сумме 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Оборудование передано в монтаж. Монтаж осуществляется хозяйственным способом.
Для проведения монтажных работ было списано конструкций и деталей на сумму 30 000 руб.
Рабочим за монтаж оборудования начислена заработная плата в сумме 23 000 руб.
Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию. Счет поставщика оплачен.
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1) оборудование относится к пятой группе. Приказом руководителя для оборудования установлен срок полезного использования - 7 лет и 6 месяцев.
Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.
Организации присвоен 4-й класс профессионального риска, тариф - 0,5%.
Ноябрь:
Дебет 07 - Кредит 60 - 100 000 руб. - отражена покупная стоимость основного средства сумму без НДС;
Дебет 19/1 - Кредит 60 -18 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - 18 000 руб. - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету;
Дебет 60 - Кредит 51 - 118 000 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику;
Дебет 08/3 - Кредит 07 - 100 000 руб. - отражена передача оборудования к установке в монтаж;
Дебет 08/3 - Кредит 10/2 - 30 000 руб. - отражена передача конструкций и деталей в монтаж;
Дебет 08/3 - Кредит 70 - 23 000 руб. - отражено начисление заработной платы за монтаж;
Дебет 08/3 - Кредит 69 - 5980 руб. - начислен ЕСН с заработной платы;
Дебет 08/3 - Кредит 69/"Расчеты по оплате тарифа на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний" - 115 руб. - начислен тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
Дебет 01 - Кредит 08/3 - 159 095 руб. (100 000 + 30 000 + 23 000 + 5980 + 115) - смонтированный объект основных средств поставлен на учет по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию.
В данной ситуации первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному. Поэтому необходимо составить налоговый регистр формирования первоначальной стоимости основного средства.
Таблица 10
Регистр формирования первоначальной стоимости
основного средства
Производственное
Оборудование
Наименование объекта ----------------------
1401316348
Инвентарный номер -----------------------
18.11.2006
Дата принятия к бухгалтерскому учету -----------------------
18.11.2006
Дата принятия к налоговому учету -----------------------
5
Номер амортизационной группы -----------------------
N п/п Расходы на приобретение основного средства Источник информации Сумма стоимости для целей бухгал- терского учета, руб. Сумма стоимостидля целейналоговогоучета, руб. 1 Стоимость обору- дования, передан- ного в монтаж Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15) 100 000 100 000 2 Стоимость конст- рукций и деталей, использованных при монтаже Требование-накладная(форма N М-11) 30 000 30 000 3 Заработная платарабочих, произво-дивших монтаж Расчетная ведомость N 11 23 000 23 000 4 ЕСН с заработнойплаты рабочих, производивших монтаж Расчет авансовых платежей по ЕСН 5 980 - 5 Тариф на страхо- вание от несчастных случаев и профес- сиональных забо- леваний Расчет авансовых платежей по ЕСН 115 - Итого 159 095 153 000
Согласно пп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ ЕСН с заработной платы рабочих, производивших монтаж, тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
В связи с этим в момент постановки на учет производственного оборудования ЕСН с заработной платы рабочих, производивших монтаж, тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний признаются расходом только для целей налогового учета. В бухгалтерском учете этот расход будет признаваться текущим расходом по мере начисления амортизации, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО):
ОНО = (159 095 - 153 000) руб. x 24% = 1463 руб.
Дебет 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - Кредит 77 - 1463 руб. - начислено отложенное налоговое обязательство.
По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ОНО подлежит списанию.
Декабрь:
Рассчитаем сумму амортизации по производственному оборудованию.
Сумма годовой амортизации (Агод.) в бухгалтерском учете определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации (Nа), рассчитанную исходя из срока полезного использования:
Nа = 100% : 7,5 года = 13,33%;
Агод. = 159 095 руб. x 13,33% = 21 207,36 руб.;
Амес. = 21 207,36 руб. : 12 мес. = 1767,28 руб.
Дебет 20 (25) - Кредит 02 - 1767,28 руб. - начислена амортизация производственного оборудования за месяц.
Одновременно списывается часть ОНО, относящаяся к отчетному месяцу:
ОНОмес. = 1463 руб. : 7,5 года : 12 мес. = 16 руб.
Дебет 77 - Кредит 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - 16 руб. - списана часть отложенного налогового обязательства, относящаяся к отчетному месяцу. Такая запись делается в течение всего срока полезного использования.
Заключение
Рассмотрев тему «Состояние и пути совершенствования учета основных средств на примере ОАО «РОК-4» мы пришли к выводам.
Важнейшими факторами увеличения объемов производства продукции в организациях являются обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и эффективное их использование. Основные средства участвуют во многих производственных циклах, сохраняют свою натурально-вещественную форму до конца срока эксплуатации, переносят свою стоимость на производимый продукт по частям по мере износа. В этой связи одной из главных задач бухгалтерского учета является реальная оценка объектов основных средств.
Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, "...при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем".
В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ под основными средствами понимается "часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией".
Таким образом, налоговое законодательство в отличие от законодательства по бухгалтерскому учету определяет понятие "основные средства" через термин "имущество" и не учитывает таких критериев, как:
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Указанные критерии учтены в определении понятия "амортизируемое имущество": "амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей".
Российским законодательством установлены различные требования к определению первоначальной стоимости, которые зависят от способа поступления объекта основных средств.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету выделяют следующие способы поступления объектов основных средств:
- приобретение;
- сооружение и изготовление;
- внесение учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;
- получение по договору дарения;
- другие.
В первоначальную оценку основных средств, приобретенных за плату или произведенных компанией, входят фактическая стоимость основных средств: покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, например затраты на подготовку площадки для размещения основного средства, первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты на установку и стоимость профессиональных услуг.
В случае, когда административные и накладные расходы не относятся непосредственно к приобретению основного средства или его доведению до рабочего состояния, они не входят в первоначальную стоимость основного средства. Точно так же расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы не входят в стоимость актива, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.
Таким образом, все прямые затраты на приобретение актива могут быть включены в его фактическую стоимость.
Начиная с отчетности 2006 г. п. 2 ПБУ 6/01 отменен, при этом внесен ряд изменений. В частности, дополнены условия, при одновременном выполнении которых актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Теперь к основным средствам относятся объекты, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Указанные основные средства по-прежнему будут отражаться на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Приказом Минфина России N 147н внесены корректировки в п. 8 ПБУ 6/01, определяющие правила оценки основных средств. Так, с 2006 г. в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных за плату, включаются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за оказанные информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
При этом регистрационные сборы и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств, теперь не участвуют в формировании первоначальной стоимости основных средств. Аналогичная позиция представлена и в налоговом учете: согласно пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ указанные платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Что касается таможенных, государственных пошлин и таможенных сборов, то в силу пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, а в бухгалтерском учете по-прежнему увеличивают стоимость основного средства. В связи с этим его первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета будет разной, что, в свою очередь, приведет к применению ПБУ 18/02.
Поправки, внесенные в ПБУ 6/01, изменили порядок учета основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. С 2006 г. оценивать их надо на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы (счет 08), а не в качестве основных средств (счет 01), как это было установлено ранее.
Аналогичная поправка коснулась имущества, полученного по договору дарения. Пункт 10 ПБУ 6/01 в редакции Приказа Минфина России N 147н сформулирован так: первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Таким образом, оценка этих средств происходит на дату отражения их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, мог