Учёт и аудит материалов на ООО "Невский опытный тракторный завод"

Введение
Глава 1. Общие принципы организации учета материалов
1.1.Понятие материалов и их классификация
1.2.Оценка материалов
1.3.Учет материалов на складе
1.4. Синтетический учет поступления материалов
1.4.Цели и задачи аудита материалов
Глава 2. Учет материалов на примере ООО «Невский опытный тракторный завод»
2.1. Краткая характеристика исследуемого предприятия
2.2. Учет поступления материалов
2.3. Учет отпуска материалов в производство
2.4. Инвентаризация материалов и учет ее результатов
2.5. Учет расчетов с поставщиками
Глава 3. Аудит материалов
3.1. Разработка плана и программы аудита по проверке материалов
3.2.Проведение проверки учета материалов
3.3. Заключение по результатам проверки
Заключение
Список использованной литературы
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Бухгалтерия проверила правильность заполнения форм, подсчетов и сравнила фактические сведения с данными бухгалтерского учета.
Так как в ходе инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных, то в соответствии с Приложением N 3 Инструкции N 25н была оформлена Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). В этой ведомости были отражены следующие результаты инвентаризации:
- недостача в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли в количественном и стоимостном выражении;
- рыночная стоимость объекта учета;
- разница между рыночной и балансовой стоимостью;
- излишки в количественном и стоимостном выражении.
Ведомости расхождений по результатам инвентаризации составлена в двух экземплярах, и будет храниться не менее 5 лет.
На заключительном заседании инвентаризационная комиссия рассмотрела результаты инвентаризации. Заседание инвентаризационной комиссии была оформлена протоколом, в котором зафиксировали выводы, решения и предложения по результатам проведенной инвентаризации, проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. В протоколе приводятся сведения о производственных запасах, пришедших в негодность, с указанием причин порчи и виновных в этом лиц. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета были предоставлены на рассмотрение руководителя организации. На заседании инвентаризационной комиссии был утверждается заключительный акт инвентаризации.
Результаты инвентаризации были оформлены Актом о результатах инвентаризации. Основанием для составления Акта послужила Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). Акт подписан членами комиссии и утвержден руководителем организации.
Приказ руководителя по результатам годовой инвентаризации явился основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей заключительными оборотами за декабрь.
2.5. Учет расчетов с поставщиками
В соответствии со ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар согласно нормам ст. 223 ГК РФ переходит в момент его передачи.
Статьями 469 и 470 ГК РФ предусмотрено, что продавец обязан передать покупателю, которым является ООО «Невский тракторный опытный завод», товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. При отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец передает ООО «Невский тракторный опытный завод» товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется. Товар, который продавец обязан передать ООО «Невский тракторный опытный завод», должен соответствовать этим требованиям в момент передачи, если иной момент не предусмотрен договором купли-продажи, и в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются. При этом гарантия качества товара распространяется и на все составляющие его части (комплектующие изделия), если иное не предусмотрено договором купли-продажи.
Определяя требования к качеству товара, ГК РФ четко определяет и последствия неисполнения этих требований. Так, согласно ст. 475 ГК РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, ООО «Невский тракторный опытный завод», которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) ООО «Невский тракторный опытный завод» по своему выбору:
- отказывается от исполнения договора купли-продажи и требует возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребует замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Несмотря на то обстоятельство, что право собственности на товар перешло к ООО «Невский тракторный опытный завод», выявленные им существенные недостатки в товаре позволяют ему расторгнуть договор купли-продажи, отказавшись от исполнения своих обязательств, поскольку качество переданного товара не соответствует установленным требованиям, предъявляемым к данному виду товара.
Если брак выявляется:
1. При приемке товара (до момента принятия к учету), то оформляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (унифицированная форма ТОРГ-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, или ТОРГ-3 - если товары импортные), который составляется с участием представителей организации-поставщика (грузоотправителя) и ООО «Невский тракторный опытный завод» с участием компетентного представителя незаинтересованной организации. Оформленный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.
До момента возврата некачественного товара продавцу ООО «Невский тракторный опытный завод» учитывает его на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и обеспечивает его сохранность, не смешивая его с другими однородными товарами.
Таблица 20
Наименование операции Дебет счета Кредит счета Если товар уже был оплачен, то на основании выставленной поставщику претензии на стоимость некачественного товара в учете оформляется проводка Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
2. После принятия товара к учету.
Процедуру выявления брака после принятия к учету подробно прописывают в договоре. Специальный первичный документ для таких случаев нормативными документами не предусмотрен. Поэтому ООО «Невский тракторный опытный завод» разработывает его самостоятельно (с учетом требования ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете") и утверждает в своей учетной политике. За основу принимается акт по форме ТОРГ-2.
В бухгалтерском учете на сумму бракованного товара, который ООО «Невский тракторный опытный завод» намерен возвратить поставщику, оформляются следующие записи.
Таблица 21
Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит Отражена сумма претензии поставщику 76 41 Восстановлен ранее возмещенный НДС 19 68 Сумма НДС включена в претензию 76 19
В свою очередь ООО «Невский тракторный опытный завод», получив премию, отражает операции по исправлению ранее отраженной реализации товаров, оформив следующие записи.
Таблица 22
Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит Сторнирована сумма ранее отраженной выручки от реализации 62 90 Сторнирована сумма НДС с выручки 90 68 Сторнирована стоимость возвращенного товара (на основании акта) 90 41
3. После реализации товара конечному покупателю.
ООО «Невский тракторный опытный завод»:
- принимает товар от конечного потребителя, оформив акт приемки товаров (по разработанной организацией форме с указанием обязательных реквизитов);
- оформляет претензию и передает товар поставщику;
- на основании товарной накладной (ТОРГ-12) и ранее оформленного акта при возврате товара от конечного потребителя оформляется отгрузка бракованного товара поставщику. Аналогичные действия совершает и поставщик. При этом если ООО «Невский тракторный опытный завод» товар возвращать своему продавцу не будет, в учете отражаются операции по уничтожению этого товара (или какие-либо другие действия в зависимости от принятого решения).
В бухгалтерском учете покупателя оформляются следующие записи.
Таблица 23
Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит Сторнирована сумма ранее отраженной выручки от реализации 62 90 Сторнирована сумма НДС с выручки 90 68 Сторнирована стоимость возвращенного товара (на основании акта) 90 41 Отражен возврат товара продавцу на основании выставленной претензии и расходной накладной 76-2 41 Восстановлена сумма ранее возмещенного НДС 19 68 Сумма НДС включена в претензию 76 19 Списана стоимость товара при ликвидации 91-2 41 Начислено ПНО (так как расходы не могут быть признаны как экономически обоснованные) 99 68 Если товар возвращается в следующем году, то в бухгалтерском учете корректировка доходов отражается следующими записями.
Таблица 24
Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит На сумму ранее отраженной выручки от реализации 91-1 62 На сумму НДС с выручки (сторно) 68 91-1 На стоимость возвращенного товара (на основа-нии акта) (сторно) 41 91-2
Глава 3. Аудит материалов
3.1.Разработка плана и программы аудита по проверке материалов
Целью аудиторской проверки материалов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материалами в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
В процессе проверки аудитор должен установить:
- реальность наличия и существования товарно-материальных ценностей
- все ли операции с ТМЦ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
- является ли организация собственником всех материалов, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами;
- правильность оценки материалов и связанных с ними обязательств;
- правильно ли выбраны и применялись принципы учета материалов.
Информационной базой для проверки товарно-материальных ценностей являются:
1. Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей.
2. Приказ об учетной политике.
3. Первичные документы по оформлению операций с ТМЦ.
4. Организационно - правовые документы и материалы.
5. Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету ТМЦ.
Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/98 "Учет материально - производственных запасов" в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета ТМЦ:
- границы между основными средствами и товарно-материальными ценностями;
- порядок учета приобретения материалов;
- методы оценки материалов по их видам при списании.
Для проведения аудита материалов на предприятии заключен договор с аудиторской фирмой ООО «ПетербургАудит».
Полное наименование - Аудиторская фирма ООО "ПетербургАудит"
Срок действия лицензии: 5 лет
Орган, выдавший лицензию: Министерство Финансов Российской Федерации
Фамилия, имя, отчество руководителя: Михайлов Алексей Иванович
Лицензия МФ РФ № 006559, выдана 25.09.2003 г., срок действия 25.09.2008 г.
Регистрационное свидетельство № 2513556.
Фамилия, имя, отчество сотрудников аудиторской фирмы, принимавших участие в проверке: Насырова Раиса Михайловна, Сафина Регина Георгиевна;
Фамилия, имя, отчество лица, уполномоченного подписыватьаудиторское заключение: Михайлов Алексей Иванович.
Дата подписания договора на проведение аудита: 06.02.2007
Даты начала и окончания аудиторской проверки: 13.02.2007 – 15.02.2007.
Дата выдачи аудиторского заключения: 20.02.2007.
Общий план аудита
Проверяемая организация: ООО «Невский опытный тракторный завод»
Период аудита: 13.02.2007 – 15.02.2007
Количество человеко-часов: 2 человека*3 дн.*8 ч.=48 чел-час.
Руководитель аудиторской проверки: Насырова Р.М.
Состав аудиторской группы: Насырова Р.М., Сафина Р.Г.
Планируемый аудиторский риск: 12%
Планируемый уровень существенности: 1450 тыс. руб .
Таблица 25
Планируемые виды работ Период проведения Исполнители 1. Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей 13.02.2007 Сафина Р.Г.
Насырова Р.М. 2. Аудит использования материальных ресурсов 14.02.2007 Сафина Р.Г.
Насырова Р.М. 3. Аудит учета готовой продукции 15.02.2007 Сафина Р.Г.
Насырова Р.М. Руководитель аудиторской фирмы ______________
Михайлов А.И. Руководитель аудиторской группы ______________ Насырова Р.М.
Программа аудиторской проверки
Проверяемая организация: ООО «Невский опытный тракторный завод»
Период аудита: 13.02.2007 – 15.02.2007
Количество человеко-часов: 2 человека*3 дн.*8 ч.=48 чел-час.
Руководитель аудиторской проверки: Насырова Р.М.
Состав аудиторской группы: Насырова Р.М., Сафина Р.Г.
Планируемый аудиторский риск: 12%
Планируемый уровень существенности: 1450 тыс. руб.
Таблица 26
Перечень аудиторских процедур Период проведе-ния Исполнители Рабочие документы аудитора Аудит учета и сохранности товарно - материальных ценностей 1.1. Изучение организации хранения материальных ценностей (соблюдение санитарных норм, состояние противопожарной охраны, оснащение складов весо- измерительными приборами) 13.02.2007 Сафина Р.Г.
Насырова Р.М.. Книга санитарного состояния складских поме- щений, Правила противо-пожарной охраны 1.2. Проверка закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением, отпуском материальных ресурсов 13.02.2007 Сафина Р.Г.
Насырова Р.М. Положение о материальной ответственности работни-ков, связанных с хранением и отпуском материальных ресурсов 1.3. Проверка наличия должностных инструкций 13.02.2007 Сафина Р.Г.
Насырова Р.М. Сборник должностных инструкций 1.4. Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ресурсов с предприятия 13.02.2007 Сафина Р.Г.
Насырова Р.М. Книга регистрации пропус-ков, сообщения охранников
Продолжение таблицы 26
1.5. Проверка согласованности записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансо-вым счетам и субсчетам, учиты-вающим материальные ценности 13.02.2007 Сафина Р.Г.
Насырова Р.М. Таблица по анализу хозяй-ственной операции и остатков по счетам учета ценностей 1.6. Проверка полноты оприходования ценностей и пра-вильность их оценки 13.02.2007 Сафина Р.Г.
Насырова Р.М. Таблица сверки внутренних документов с сопроводи- тельными документами по- ставщиков 2. Аудит использования материальных ресурсов 2.1. Установление соответствия данных складского учета данным синтетического учета по счетам учета товарно - материальныхценностей 14.02.2007 Сафина Р.Г.
Насырова Р.М Сальдовые ведомости Ведомости учета ТМЦ, товаров и тары Главная книга 2.2. Проверка совершенных операций по отпуску материалов в производство на основе расходных документов 14.02.2007 Сафина Р.Г.
Насырова Р.М Накопительная ведомость по расходу ТМЦ Лимитно - заборные карты Требования калькуляции 2.3. Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции 14.02.2007 Сафина Р.Г.
Насырова Р.М Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары 3. Аудит учета готовой продукции 3.1. Анализ взаимосогласован-ности договоров - поставок с про- изводственной программой выпуска продукции 15.02.2007 Сафина Р.Г.
Насырова Р.М Наличие договоров на поставку продукции Программа реализации продукции Накопительная ведомость учета выпуска продукции
Продолжение таблицы 26
3.2. Проверка согласованности графиков выпуска продукции со сроками отгрузки продукции покупателям согласно заключен-ному договору 15.02.2007 Сафина Р.Г.
Насырова Р.М Договор на поставку продукцииГрафик выпуска продукции 3.3. Проверка операций по бухгал -терскому учету выпуска продук-ции. Правильность оформления документами приемки выпущен-ной продукции (заполнение требу-емых реквизитов) 15.02.2007 Сафина Р.Г.
Насырова Р.М Приемо - сдаточные накладные, накопительные ведомости Журнал учета показаний счетчиков по объему выпу -щенной продукции и потребленных энергоре-сурсов и сырья 3.4. Проверка согласованности итоговых показателей себестоимос ти продукции, приведенных в накопительной ведомости, с аналогичными показателями в журналах - ордерах N 16 15.02.2007 Сафина Р.Г.
Насырова Р.М Регистры синтетического и аналитического учета Калькуляция себестоимости продукции 3.5. Подготовка альтернативного баланса (для получения доказа-тельства реальности и полноты отражения в учете готовой продук- ции составить баланс израсхо -дованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции ифактического выпуска продукции, что позволит выявить отклоненияот нормативного расхода сырья и материалов и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата) 15.02.2007 Сафина Р.Г.
Насырова Р.М Утвержденные нормы расхода сырья и материалов по видам продукции Накопительная ведомость учета выпуска продукции Приемо - сдаточные накладные
Руководитель аудиторской фирмы ______________
Михайлов А.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Насырова Р.М.
Проведение проверки учета материалов
Среди документов, подлежащих проверке, аудиторы проверяют следующие:
Первичные документы:
1. Приказ "Об учетной политике организации".
2. Договоры поставки товарно - материальных ценностей.
3. Доверенности.
4. Журнал учета выданных доверенностей.
5. Карточки складского учета.
6. Лимитно - заборные карты.
7. Товарно - транспортные накладные.
8. Требования.
9. Карточки учета материалов.
10. Карточки учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП).
11. Акты на списание МБП.
12. Акты выбытия МБП.
Регистры синтетического и аналитического учета:
1. Главную книгу.
2. Журналы - ордера: N 6 (по дебету счетов 10, 12); N 10 (по кредиту счетов 10, 12, 13).
Отчетность:
1. Форму N 1 (Бухгалтерский баланс).
2. Форму N 2 (Отчет о прибылях и убытках).
Описание использованных аудиторских процедур
и их результатов
Таблица 27
N п/п Перечень аудиторских процедур Объем информации Способ выполнения Результат 1 Изучение организациихранения товарно - материальных ценностей За первое полугодие 2006 г. Прослеживаютсоблюдение сани-тарных и противо-пожарных норм,наличие весоизме-рительных прибо-ров, заполнение журналов по сдачеобъектов под ох- рану, укрепление дверей и окон Весоизмеритель-ные приборы не опломбированы 2 Проверка наличия приказа о закреплении материальной ответственности за работника-ми, связанными с приемкой, хранением и отпуском ТМЦ Папка под-шивки при-казов Прослеживаютсодержание приказов за отчетный период и журнал регистрации выпи- сок из приказов Журнал регист- рации выписок из приказов не ведется 3 Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с материально - ответствен- ными лицами Реестр до-говоров Папка с договорами Прослеживаютреестр и содержа-ние договоров и ихсоответствиефактическим должностям, связанным с прие-мкой, хранением и отпуском ТМЦ Не заключены договоры о ма- териальной от- ветственности с3 должностными лицами 4 Взаимный контроль платежных и товарныхдокументов Выборочно за март 2006 г. Заполняют табли-цу определения соответствия сумм и дат по платеж-ным и товарным документам Данные платежных документов соот-ветствуют даннымтоварных докумен-тов 5 Установление соответствия данных складского учета данным синтетического учета За II квартал2006 г. Сверяют данные сальдовой ведо-мости с ведомос-тью учета ТМЦ Данные соответ-ствуют 6 Проверка правильности корреспонденции счетов по движению ТМЦ платежных, товарных документов и отраженных в регистрах аналитического и сводного учета Все опера-ции по счетам ТМЦза декабрь2006 г. Прослеживаютправильностькорреспонденции счетов по всем до-кументам в соот-ветствии с Планом счетов и Инструк- цией по его при- менению Нарушений не установлено 7 Проверка фактического нали-чия материалов на складе Склад N 2 Проводят инвента-ризацию ТМЦ, составляют инвен- таризационную опись Установлены из-лишки краски фисташковой на сумму 200 руб. и недостача краски зеленой на сумму 200 руб. 8 Проверка полноты и качества проведенныхинвентаризаций За год Проводят устный опрос материально ответственных лиц и членов инвента-ризационной комиссии. Прослеживаютсоответствие дан-ных инвентариза-ционных описейи материальных отчетов на соответ ствующую дату. Проверяют прика-зы и протоколы поинвентаризации Отсутствуют протоколы засе-даний инвента- ризационной ко-миссии и приказпо результатам инвентаризации 3.3. Заключение по результатам проверки
Итоговая часть
Аудиторская фирма ООО "ПетербургАудит"
Срок действия лицензии: 5 лет
Орган, выдавший лицензию: Министерство Финансов Российской Федерации
Фамилия, имя, отчество руководителя: Михайлов Алексей Иванович
Лицензия МФ РФ № 006559, выдана 25.09.2003 г., срок действия 25.09.2008 г.
Регистрационное свидетельство № 2513556.
1. Нами проведен аудит операций в области поступления, использования и хранения производственных запасов в ООО «Невский опытный тракторный завод» за период с 10.01.2006 г. по 31.01.2006 г.
Отчетность по проверяемым операциям производственных запасов состоит из Реестра договоров, Папки с договорами, Книги приказов, Положений о материальной ответственности работников, связанных с хранением и отпуском материальных ресурсов, Сборника должностных инструкций, Книги регистрации пропусков, приказов и протоколов по инвентаризации, инвентаризационных описей и материальных отчетов, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам, счетов-фактур и товарных накладных на приход ТМЦ.
2. Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Невский опытный тракторный завод». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения учета в области хранения запасов законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита".
3. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в п. 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «Невский опытный тракторный завод». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Невский опытный тракторный завод».
4. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности данных по операциям учета в области хранения МПЗ. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Невский опытный тракторный завод» в целях выявления всех возможных недостатков.
Указанная аудиторская фирма является независимой по отношению к организации, что подтверждается следующими факторами:
- Существенных интересов, связывающих аудиторов (должностных лиц аудиторов) ООО «Невский опытный тракторный завод» не имеется.
- Долей участия аудитора (должностных лиц аудиторов) в уставном капитале ООО «Невский опытный тракторный завод» не имеется.
- Тесных деловых взаимоотношений аудиторов (должностных лиц аудиторов) с ООО «Невский опытный тракторный завод», участия в совместной предпринимательской деятельности и т.д., а также родственных связей не имеется. Должностные лица ООО «Невский опытный тракторный завод» не являются одновременно должностными лицами аудиторов.
ООО «Невский опытный тракторный завод» и аудиторами принимаются все возможные меры, которые позволят избежать появление вышеуказанных факторов.
Аудиторы утверждаются приказом генерального директора по предложению учредителей организации.
Аудиторской проверкой подтверждается достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствие порядка ведения ООО «Невский опытный тракторный завод» учета МПЗ в области хранения согласно законодательству Российской Федерации.
Размер вознаграждения аудитора определяется договором, заключаемым между ООО «Невский опытный тракторный завод» и аудитором, исходя из рыночных цен на данные услуги, объема работ, проводимых аудитором и прочих накладных расходов. Отсроченных и просроченных платежей ООО «Невский опытный тракторный завод» за оказание аудиторами услуг не имеется.
В ООО «Невский опытный тракторный завод» бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным Законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ и нормативными документами.
ООО «Невский опытный тракторный завод» является дилером Китайского производителя CHENGGONG, осуществляет поставку и предлагает на реализацию фронтальные погрузчики.
Негативными моментами в работе предприятия является то, что недостаточное внимание уделяется системе внутреннего контроля, что может привести к служебным злоупотреблениям.
При проверке организации учета хранения МПЗ выявлено, что:
- Весо-измерительные приборы не опломбированы;
-Не заключены договоры о материальной ответственности с 3 должностными лицами;
- При проверке фактического наличия МПЗ на складе установлены излишки краски фисташковой на сумму 200 руб. и недостача краски зеленой на сумму 200 руб.;
- Отсутствуют протоколы заседаний инвентаризационной комиссии и приказ по результатам инвентаризации;
- При движении ТМЦ ведется правильная корреспонденции счетов;
Рекомендовано уделять должное внимание системе внутреннего контроля, своевременно проводить инвентаризацию складских запасов и оформлять соответствующую документацию, заключения по которым в дальнейшем будут существенно оказывать определенное влияние и на проведение аудита.

Заключение
Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, установлено, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
С целью подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации, как правило, прибегают к услугам аудиторов. В соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей указанного Закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Аудиторской фирмой ООО "ПетербургАудит" проводился аудит производственных запасов на предприятии ООО «Невский опытный тракторный завод» за отчетный период 2006 год.
В ООО «Невский опытный тракторный завод» бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным Законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ и нормативными документами.
ООО «Невский опытный тракторный завод» является дилером Китайского производителя CHENGGONG, осуществляет поставку и предлагает на реализацию фронтальные погрузчики.
Способы и приемы учета материально-производственных запасов определяются в учетной политике организации. Хозяйственные операции по движению МПЗ отражаются в учетных и налоговых регистрах, а также на счетах бухгалтерского учета, перечень которых определен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Все операции по движению МПЗ (поступление, перемещение, расходование) оформляются первичными учетными документами. При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:
Все учитываемые операции действительно имели место.
Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
Операции правильно разнесены по счетам.
Операции регистрируются своевременно.
Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.
Негативными моментами в работе предприятия является то, что недостаточное внимание уделяется системе внутреннего контроля, что может привести к служебным злоупотреблениям.
При проверке организации учета хранения МПЗ выявлено, что:
- Весо-измерительные приборы не опломбированы;
-Не заключены договоры о материальной ответственности с 3 должностными лицами;
- При проверке фактического наличия МПЗ на складе установлены излишки краски фисташковой на сумму 200 руб. и недостача краски зеленой на сумму 200 руб.;
- Отсутствуют протоколы заседаний инвентаризационной комиссии и приказ по результатам инвентаризации;
- При движении ТМЦ ведется правильная корреспонденции счетов;
В целях улучшения ресурсоснабжения в ООО «Невский опытный тракторный завод» необходимо упорядочить ведение первичной документации, широко внедрить типовые унифицированные формы, повысить уровень механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечить строгий порядок приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничить число должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.
Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей необходимо построить дополнительное количество складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.
Рекомендовано уделять должное внимание системе внутреннего контроля, своевременно проводить инвентаризацию складских запасов и оформлять соответствующую документацию, заключения по которым в дальнейшем будут существенно оказывать определенное влияние и на проведение аудита.
Список использованной литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 2 30 июня 2003 г.)
Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01";
Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов";
Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
Приказ Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998г. № 60 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98
Приказ от 26 декабря 2002 года №135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 N33н)
Правило (стандарт) № 2 Документирование аудита (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.)
Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.).
Правило (стандарт) № 4 Существенность в аудите (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.)
Правило (стандарт) № 5 Аудиторские доказательства (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.).
Правило (стандарт) № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г.).
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М.: ПРИОР, 2001, с.62
Богатая И. Н., Хахонова Н. Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 3-е изд., перераб. И доп. – Ростов н/Д: «Феникс», 2004. – 800 с.
Богаченко В. М., Кириллова Н. А. 3000 основных бухгалтерских проводок: Учебно-практическое пособие. (Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора»). Изд. 2-е – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 352 с.
Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет активов и расчетных операций / Под ред. А. В. Богатко. – М.: Финансы и статистика, 2004.
Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких – М.: Бухгалтерский учет, 2002.
Грачёв А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие. – М.: Финпресс, 2004.
Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Омега-Л, 2004. – 640 с.
Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 752 с.
Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003. – СПС «Гарант».
Комаров А.В. Оплата товаров (работ, услуг): спорные моменты гражданского и налогового законодательства. //Консультант Бухгалтера. - № 11. - 2005 – СПС «Гарант».
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2004. – СПС «Гарант».
Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. - "Бератор-Пресс", 2002 – СПС «Гарант».
Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. – М.: «Издательство Элит», 2004 г. – 240 с.
Практикум по аудиту. Учебное пособие. Под ред.доктора экономических наук, профессора А.Д. Ларионова. М.Проспект, 2003.
Палий В. Ф., Палий В. В. Финансовый учет: Учебное пособие.-2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – 2-е изд. - М.: Ось-89, 2004. – 112 с.
Сав