Понятие долгосрочных управленческих решений по данным бухгалтерского управленческого учета

ВВЕДЕНИЕ
1. ПРИНЯТИЕ ДОЛГОСРОЧНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.
1.1. ПРОБЛЕМЫ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ПО КАПИТАЛОВЛОЖЕНИЯМ С УЧЕТОМ ОСОБЕННОСТЕЙ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ.
1.1.1. Виды инвестиционных проектов, их особенности, проблемы принятия управленческих решений
1.1.2. Методы оценки капиталовложений по дисконтированной стоимости, расчет окупаемости капиталовложений, определение ожидаемого дохода
1.2. РЕШЕНИЕ О РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ БИЗНЕСА, О РЕИНЖИНИРИНГЕ
1.3. ОТЧЕТЫ БУХГАЛТЕРА-АНАЛИТИКА ДЛЯ ОБОСНОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ.
ВЫВОДЫ
2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ
2.1. ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО ВАРИАНТА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
2.2. ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ И РЕЗУЛЬТАТОВ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ИНСТРУМЕНТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА («ДИРЕКТ-КОСТИНГ»).
ВЫВОДЫ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖ
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ТЕКУЩИЕ ЗАТРАТЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ 3. ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ЗАТРАТЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ 4. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ 5. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
ПРИЛОЖЕНИЕ 6. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
ПРИЛОЖЕНИЕ 7. ПОКАЗАТЕЛИ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ПРИЛОЖЕНИЕ 8. ПРОЕКТ ИНВЕСТИЦИОННОГО БЮДЖЕТА 200_ Г., РУБ.
ПРИЛОЖЕНИЕ 9. ПРОГНОЗНЫЙ БАЛАНС ДВИЖЕНИЯ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ 200_ Г., РУБ.

Таблица 2.3. Планирование затрат и результатов по территориальным зонам (исходные данные) Наименование Итого В т.ч. по территориальным зонам E F 1. Объем реализации, тыс.р. 8700 7494 1206 2. Переменные затраты, тыс. р. 6690 5846 844 3. Маржа I(п.1-п.2), тыс. р. 2010 1648 362 4. Прямые постоянные расходы, относимые на сегменты, тыс.р. 570 468 102 5. Маржа II (п.3-п.4) 1440 1180 260 6. Постоянные общие расходы предприятия 100 70 30 7. Результат (п.5-п.6), тыс.р. 1340 1110 230
Таблица 2.4. Планирование затрат и результатов по территориальным зонам (расчет по заданию) Наименование Итого В т.ч. по территориальным зонам E F 1. Объем реализации, тыс.р. 8439 7269 1170 2. Переменные затраты, тыс. р. 6489 5671 819 3. Маржа I(п.1-п.2), тыс. р. 1950 1599 351 3.1. Уровень маржи I ((п.3/п1)*100),% 23% 22% 30% 4. Прямые постоянные расходы, относимые на сегменты, тыс.р. 553 454 99 5. Маржа II (п.3-п.4) 1397 1145 252 5.1. Уровень маржи II ((п.5/п1)*100),% 17% 16% 22% 6. Постоянные общие расходы предприятия 97 68 29 7. Результат (п.5-п.6), тыс.р. 1300 1077 223 По результатам расчета затрат и результатов по территориальным зонам можно сделать вывод о том, что наименее целесообразно производство по территориальной зоне E, поскольку уровень маржи на 1 руб реализованной продукции наименьший.
Таблица 2.5. Планирование затрат и результатов по заказчикам продукции (исходные данные) Наименование Итого В т.ч. по заказчикам продукции G H I J 1. Объем реализации, тыс.р. 8700 4556 3072 536 536 2. Переменные затраты, тыс. р. 6690 3190 2750 375 375 3. Маржа I(п.1-п.2), тыс. р. 2010 1366 322 161 161 4. Прямые постоянные расходы, относимые на сегменты, тыс.р. 570 388 91 46 45 5. Маржа II (п.3-п.4) 1440 978 231 115 116 6. Постоянные общие расходы предприятия 100 68 16 8 8 7. Результат (п.5-п.6), тыс.р. 1340 910 215 107 108
Таблица 2.6. Планирование затрат и результатов по заказчикам продукции (расчетные данные) Наименование Итого В т.ч. по заказчикам продукции G H I J 1. Объем реализации, тыс.р. 8439 4419 2980 520 520 2. Переменные затраты, тыс. р. 6489 3094 2668 364 364 3. Маржа I(п.1-п.2), тыс. р. 1950 1325 312 156 156 3.1. Уровень маржи I ((п.3/п1)*100),% 23% 30% 10% 30% 30% 4. Прямые постоянные расходы, относимые на сегменты, тыс.р. 553 376 88 45 44 5. Маржа II (п.3-п.4) 1397 949 224 112 113 5.1. Уровень маржи II ((п.5/п1)*100),% 17% 21% 8% 21% 22% 6. Постоянные общие расходы предприятия 97 66 16 8 8 7. Результат (п.5-п.6), тыс.р. 1300 883 209 104 105 По результатам расчета затрат и результатов по заказчикам продукции можно сделать вывод о том, что наименее целесообразно производство по заказчикам H, поскольку уровень маржи на 1 руб реализованной продукции наименьший.
Расчет по 2 варианту.
Уровень маржи II на 1 руб реализованной продукции составляет наименьшую величину по группе изделий D (2%). В соответствии с этим, выпуск продукции по данной группе изделий будет исключен за счет увеличения на эту величину продукции группы изделий С, по которой уровень маржи II на 1 руб реализованной продукции составляет наибольшую величину (22%). При этом на группу изделий С буде перенесен объем реализации, переменные издержки и часть постоянных общих издержек предприятия. Постоянные общие расходы предприятия, относимые на сегменты будут исключены по данной группе изделий.
Результаты представлены в таблице 2.2'
Таблица 2.2'. Планирование затрат и результатов по группам изделий (расчет по заданию) Наименование Итого В т.ч. по группам изделий А В С D 1. Объем реализации, тыс.р. 8439 6109 1166 1164 0 2. Переменные затраты, тыс. р. 6489 4277 1107 1106 0 3. Маржа I(п.1-п.2), тыс. р. 1950 1832 59 58 0 3.1. Уровень маржи I ((п.3/п1)*100),% 23% 30% 5% 5% 0% 4. Прямые постоянные расходы, относимые на сегменты, тыс.р. 545 520 17 8 0 5. Маржа II (п.3-п.4) 1405 1312 42 50 0 5.1. Уровень маржи II ((п.5/п1)*100),% 17% 21% 4% 4% 0% 6. Постоянные общие расходы предприятия 97 91 4 2 0 7. Результат (п.5-п.6), тыс.р. 1308 1221 38 48 0
Уровень маржи II на 1 руб реализованной продукции составляет наименьшую величину по территориальной зоне E (16%). В соответствии с этим, выпуск продукции по данной территориальной зоне будет исключен за счет увеличения на эту величину территориальной зоны F, по которой уровень маржи II на 1 руб реализованной продукции составляет наибольшую величину (22%). При этом на территориальную зону F будеnт перенесен объем реализации, переменные издержки и часть постоянных общих издержек предприятия. Постоянные общие расходы предприятия, относимые на сегменты будут исключены по данной территориальной зоны.
Результаты представлены в таблице 2.4'
Таблица 2.4'. Планирование затрат и результатов по территориальным зонам (расчет по заданию) Наименование Итого В т.ч. по территориальным зонам E F 1. Объем реализации, тыс.р. 8439 0 8439 2. Переменные затраты, тыс. р. 6489 0 6489 3. Маржа I(п.1-п.2), тыс. р. 1950 0 1950 3.1. Уровень маржи I ((п.3/п1)*100),% 23% 0% 23% 4. Прямые постоянные расходы, относимые на сегменты, тыс.р. 99 0 99 5. Маржа II (п.3-п.4) 1851 0 1851 5.1. Уровень маржи II ((п.5/п1)*100),% 22% 0% 22% 6. Постоянные общие расходы предприятия 97 0 97 7. Результат (п.5-п.6), тыс.р. 1754 0 1754
Уровень маржи II на 1 руб реализованной продукции составляет наименьшую величину по заказчикам продукции H (8%). В соответствии с этим, выпуск продукции по данным заказчикам будет исключен за счет увеличения на эту величину территориальной зоны J, по которой уровень маржи II на 1 руб реализованной продукции составляет наибольшую величину (22%). При этом на заказчиков продукции J будеnт перенесен объем реализации, переменные издержки и часть постоянных общих издержек предприятия. Постоянные общие расходы предприятия, относимые на сегменты будут исключены по данным заказчикам продукции.
Результаты представлены в таблице 2.6'
Таблица 2.6'. Планирование затрат и результатов по заказчикам продукции (расчетные данные) Наименование Итого В т.ч. по группам изделий G H I J 1. Объем реализации, тыс.р. 8439 4419 0 520 3500 2. Переменные затраты, тыс. р. 6489 3094 0 364 3031 3. Маржа I(п.1-п.2), тыс. р. 1950 1325 0 156 469 3.1. Уровень маржи I ((п.3/п1)*100),% 23% 30% 0% 30% 13% 4. Прямые постоянные расходы, относимые на сегменты, тыс.р. 465 376 0 45 44 5. Маржа II (п.3-п.4) 1485 949 0 112 425 5.1. Уровень маржи II ((п.5/п1)*100),% 18% 21% 0% 21% 12% 6. Постоянные общие расходы предприятия 97 66 0 8 23 7. Результат (п.5-п.6), тыс.р. 1388 883 0 104 402 Планирование порога рентабельности по предприятию представлено в таблице 2.7.
Таблица 2.7. Планирование порога рентабельности по предприятию Наименование Расчет по вариантам 1 Вариант 2 Вариант по группам изделий по территориальным зонам по заказчикам продукции 1. Объем реализации, тыс.р 8439 8439 8439 8439 2. Переменные затраты, тыс.р. 6489 6489 6489 6489 3. Прямые постоянные затраты, относимые на сегменты, тыс.р. 553 545 99 465 4. Постоянные общие расходы предприятия (административные, коммерческие, общие), тыс.р. 97 97 97 97 5. Итого постоянные расходы (п.3+п.4), тыс.р. 650 642 196 562 6. Итого затраты на производство (п.2+п.5), тыс.р. 7139 7131 6685 7051 7. Доля переменных затрат в выручке (п.2/п.1) 0,77 0,77 0,77 0,77 8. Порог рентабельности (п.5/(1-п.7)), тыс.р. 2813 2779 848 2431 9. Маржа безопасности (п.1-п.8), тыс.р. 5626 5660 7591 6008 10. Период достижения порога рентабельности ((п.8/п.1)*12), мес. 4,00 3,95 1,21 3,46 Выводы
Расчет для выбора оптимального варианта учетной политики показал, что:
Наиболее выгодной оценкой запасов является метод по себестоимости «ЛИФО». Наименее выгодным способом является метод по себестоимости «ФИФО». Однако в связи с тем, что с 01.01.2008 года отменен метод «ЛИФО», предприятию рекомендуется выбрать способ по средней себестоимости. В таком случае себестоимость увеличится, следовательно, уменьшится прибыль от реализации, что обеспечивает уменьшение налоговых платежей в течение отчетного периода и, т.о. происходит сохранение оборотных средств.
Расчет порога рентабельности по предприятию позволяет сделать вывод о том, что по варианту 1 получается наименьший порог безопасности и, соответственно, наибольший порог достижения рентабельности (4 мес). При исключении выпуска продукции из группы изделий, территориальным зонам реализации продукции и заказчикам (клиентам) продукции, уровень маржи II по которым наименьший в те составляющие сегменты, где данный уровень наибольший, позволяет повысить порог безопасности и снизить порог достижения рентабельности.
Заключение
В настоящее время все большее значение уделяется вопросам принятия решений долгосрочного характера, в частности, по вопросам, касающимся реальных инвестиций в приобретение основных средств. Не менее актуальным и интересным является и решение о реструктуризации и реинжиниринге бизнеса .Зачастую принятие таких решений продиктованы необходимостью для предприятия улучшения своих ключевых показателей деятельности.
Выбор оптимального варианта учетной политики и планирование затрат и результатов при использовании инструментов управленческого учета призвано улучшать показатели деятельности предприятия, в частности, повышать рентабельность предприятия, снижать величину налога для обеспечения оборотными средствами.
Список литературы.
Басовский, Л.Е.Экономическая оценка инвестиций : учебное пособие : - М.: ИНФРА-М, 2007.
Есипов В. Экономическая оценка инвестиций : теория и практика : - СПб : Вектор, 2006.
Липсиц И.В., Коссов В.В. Экономический анализ реальных инвестиций. – 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Магистр, 2007.
Тельнов, Ю. Ф.Реинжиниринг бизнес-процессов - М. : Финансы и статистика, 2003.
Тимченко, Т.Н. Экономическая оценка инвестиций : учебное пособие – М. : РИОР, 2005.
Царев В. В. Оценка экономической эффективности инвестиций. – СПб.: «Питер», 2004.
Дмитриев К. Реструктуризация бизнеса.// Финансовый директор, 2004, №9.
Попов Э. Шапот М. Реинжиниринг бизнес-процессов и информационные технологии// Открытые системы, 2006, №1.
Челомей В. Н.. Реинжиниринг бизнес-процессов – модное лекарство?// Управление компанием, 2002, №6.
Щиборщ К. В. Бюджетное планирование деятельности промышленного предприятия.//Аудит и финансовый анализ, 2001, №4
www. reengine.ru
www.mega-intell.ru
www.alt-invest.ru
Приложение 1. ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖ
ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖ 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013   ИТОГО                     Продукт 1                   Продукт2                   Продукт3                   Продукт4                   Продукт5                   Продукт 6                                       = Итого                  
Приложение 2 ТЕКУЩИЕ ЗАТРАТЫ
ТЕКУЩИЕ ЗАТРАТЫ 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013   ИТОГО                     Прямые производственные расходы                                       Расходы на материалы и комплектующие                   Зарплата основного производственного персонала                   ЕСН на зарплату основного произв. персонала                                       Наименование                                       Общие производственные расходы                                       Зарплата вспомогательного произв. персонала                   ЕСН на зарплату вспомогательного произв. персонала                   Амортизация                   Земельный и другие налоги, относимые на текущие затраты                                       Общепроизводственные расходы                                       Административные расходы                                       Зарплата административного персонала                   ЕСН на зарплату административного персонала                                       Общехозяйственные расходы                                       Коммерческие расходы                                       Зарплата коммерческого персонала 0 0 0 0 0 0 0   0 ЕСН на зарплату коммерческого персонала 0 0 0 0 0 0 0   0                     Наименование 0 0 0 0 0 0 0   0                     Коммерческие расходы как % от продаж 0 0 0 0 0 0 0   0                     = Итого: затраты в отчете о прибылях и убытках                   = Итого: оплата текущих расходов                  
Приложение 3. ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ЗАТРАТЫ
2007 2008 2009 2010 2011 2012 млн.руб. ИНВЕСТИЦИОННЫЕ ЗАТРАТЫ 2 год 3 год 4 год 5 год 6 год 7 год   ИТОГО Интервал начала начисления амортизации                 Приобретение оборудования (без НДС) млн.руб. Оплата строительно-монтажных работ (без НДС) млн.руб. Расходы будущих периодов (с НДС) млн.руб. Выкуп арендованных основных средств (без НДС) млн.руб. = Итого инвестиционные затраты млн.руб. Проценты по кредитам на инвестиционной фазе (увеличивают первоначальную стоимость ОПФ) млн.руб. Балансовая стоимость выкупленных основных средств млн.руб. = Итого балансовая стоимость внеоборотных активов млн.руб. Амортизационные отчисления млн.руб. Списание расходов будущих периодов на стоимость продукции млн.руб. = Остаток РБП к списанию млн.руб. = Остаточная стоимость внеоборотных активов млн.руб. НДС уплаченный по внеоборотным активам Приложение 4. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 млн.руб. ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ 2 год 3 год 4 год 5 год 6 год 7 год   ИТОГО Потребность в финансировании ЧОК (+) увеличение потребности, (-) высвобождение средств в том числе НДС по текущей деятельности как долг бюджета в том числе возмещение НДС (по внеоборотным активам, по текущей деятельности, РБП списанным) Потребность в финансировании внеоборотных активов (с НДС) = Инвестиционные затраты млн.руб. Вложение собственных средств = Собственные средства млн.руб. Краткосрочные кредиты /на финансирование оборотного капитала/ привлечение (+), возврат (-) 0 Задолженность по кредиту Проценты по кредиту Долгосрочные кредиты /на инвестиционные цели/привлечение (+), возврат (-) 0 Задолженность по кредиту Проценты по кредиту   Коэффициент покрытия долга по кредитам (по потокам проекта) = Источники финансирования млн.руб. Свободные денежные средства проекта млн.руб. Свободные денежные средства предприятие+проект млн.руб.
Приложение 5. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013   ИТОГО Выручка (нетто) - Себестоимость проданных товаров Валовая прибыль - Коммерческие расходы - Административные расходы Прибыль (убыток) от продаж - Налоги, относимые на финансовые результаты - Проценты к уплате + Прибыль (убыток) от прочей реализации + Курсовая разница и доходы от конвертации + Прочие внереализационные доходы (расходы) Прибыль до налогообложения - Налог на прибыль Чистая прибыль (убыток)                   - дивиденды = нераспределенная прибыль то же, нарастающим итогом                   Приложение 6. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013   ИТОГО                     Поступления от продаж                   Затраты на материалы и комплектующие                   Зарплата                   Общие затраты                   Налоги                   Выплата процентов по кредитам                   Прочие поступления                   Прочие затраты                                       Денежные потоки от операционной деятельности                                       Инвестиции в здания и сооружения                   Инвестиции в оборудование и другие активы                   Оплата расходов будущих периодов                   Инвестиции в оборотный капитал                   Выручка от реализации активов                                       Денежные потоки от инвестиционной деятельности                                       Поступления акционерного капитала                   Целевое финансирование                   Поступления кредитов                   Возврат кредитов                   Лизинговые платежи                   Выплата дивидендов                                       Денежные потоки от финансовой деятельности                                       Суммарный денежный поток за период                   Денежные средства на конец периода                  
Приложение 7. Показатели эффективности
ЭФФЕКТИВНОСТЬ ПОЛНЫХ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ЗАТРАТ 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013   ИТОГО                     Учитывать стоимость существующих основных фондов                   Учитывать остаточную стоимость проекта                   Валюта расчетов:                   Годовая ставка дисконтирования:                                       Учитываемые денежные потоки проекта:                   Денежные потоки от операционной деятельности                   за исключением процентов по кредитам                   Денежные потоки от инвестиционной деятельности                   Поступления акционерного капитала                   Поступления кредитов                   Возврат кредитов                   Лизинговые платежи                   Выплата дивидендов                   Ранее осуществленные инвестиции                   Остаточная стоимость проекта                                       Чистый денежный поток (с поправкой на инфляцию)                   Дисконтированный чистый денежный поток                   Дисконтированный поток нарастающим итогом                                       Простой срок окупаемости                                       Чистая приведенная стоимость (NPV)                   Дисконтированный срок окупаемости (PBP)                   Внутренняя норма рентабельности (IRR)                                       Норма доходности полных инвестиционных затрат                  
Приложение 8. ПРОЕКТ ИНВЕСТИЦИОННОГО БЮДЖЕТА 200_ г., руб.
Инвестиции Сумма, руб. 1. Капитальное строительство
1.1. Проект строительства склада ГСМ
1.2. Проект реконструкции литейного цеха
1.3. Капитальный ремонт здания заводоуправления
2. Текущие закупки оборудования
2.1. Стоимость закупки оборудования
2.2. Стоимость монтажа
3. Прочие инвестиции (нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения) ВСЕГО инвестиционный бюджет
Приложение 9. ПРОГНОЗНЫЙ БАЛАНС ДВИЖЕНИЯ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ 200_ г., руб.
Статьи внеоборотных активов Остаток на 1.01.200_ Приход Расход Остаток на 1.01.200_ (1) (2) (3) (4) (5) = (2) + (3)-(4) 1. Основные средства  монтаж оборудования  ввод в действие объектов капитального строительства  амортизация основных средств  дивестиции (продажа и списание основных средств) 2. Капитальные вложения 2.1. Незавершенное строительство  освоение  ввод в строй  дивестиции (продажа объектов незавершенного строительства) 2.2. Оборудование к установке  закупка  строительно-монтажные работы 3. Прочие внеоборотные активы (нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения) 3.1. Приобретение прочих внеоборотных активов 3.2. Продажа прочих внеоборотных активов 3.3. Переоценка («+» «- ») финансовых вложений 3.4. Амортизация нематериальных активов         ВСЕГО (1+2+3)
Липсиц И.В., Коссов В.В. Экономический анализ реальных инвестиций, с.184
Федеральный закон №39-Ф3
Липсиц И.В., Коссов В.В. Экономический анализ реальных инвестиций, с.184
Бланк И.А. Инвестиционный менеджмент. Учебный курс, с.259
Федеральный закон №39-Ф3
Липсиц И.В., Коссов В.В. Экономический анализ реальных инвестиций, с.137
Есипов В. Экономическая оценка инвестиций : теория и практика, с. 74
Липсиц И.В., Коссов В.В. Экономический анализ реальных инвестиций, с.222
Липсиц И.В., Коссов В.В. Экономический анализ реальных инвестиций, с.222
Липсиц И.В., Коссов В.В. Экономический анализ реальных инвестиций, с.222
Липсиц И.В., Коссов В.В. Экономический анализ реальных инвестиций, с.223
www.mega-intell.ru
Дмитриев К. Реструктуризация бизнеса.// Финансовый директор, 2004, №9.
В. Н. Челомей. Реинжиниринг бизнес-процессов – модное лекарство?// Управление компанием, 2002, №6.
www. reengine.ru
Попов Э. Шапот М. Реинжиниринг бизнес-процессов и информационные технологии// Открытые системы, 2006, №1.
Щиборщ К. В. Бюджетное планирование деятельности промышленного предприятия.//Аудит и финансовый анализ, 2001, №4
6