Водный налог

Оглавление
Введение
1. Водный налог
Налогоплательщики (ст. 333.8 НК)
Объект налогообложения (ст. 333.9 НК)
Налоговая база (ст. 333.10 НК)
Налоговый период (ст. 333.11 НК)
Налоговые ставки (ст. 333.12 НК)
Порядок исчисления (ст. 333.13 НК)
Порядок и сроки уплаты налога (ст. 333.14 НК)
Порядок и сроки подачи отчетности (ст. 333.15 НК)
2. Налог на добычу полезных ископаемых
Налогоплательщики (ст. 334 НК)
Объект налогообложения (ст. 336 НК)
Налоговая база (ст. 338 НК)
Порядок определения количества добытого полезного ископаемого (ст. 339 НК)
Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых (ст. 340 НК)
Налоговые ставки (ст. 342 НК)
Порядок исчисления и уплаты налога (ст. 343 НК)
Сроки уплаты налога (ст. 344 НК)
Налоговая декларация (ст. 345)
Пример расчета налога
Аналог за рубежом
Заключение
Список литературы

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [1].
Пример расчета водного налога
Пример расчета водного налога для ЧП «Иванов», занимающегося лесосплавом на реке Обь. При ставке платы 1 576,8 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава, сумма налога составит:
5 тыс. куб. м * 1 576,8 руб. * 1 (т.е. на расстояние 100 км) = 8 041,68 руб.;
5 тыс. куб. м * 1 576,8 руб. * 1,5 (т.е. на расстояние 150 км) = 11 826 руб.;
5 тыс. куб. м * 1 576,8 руб. * 2 (т.е. на расстояние 200 км) = 15 768 руб.;
5 тыс. куб. м * 1 576,8 руб. * 2,5 (т.е. на расстояние 250 км) = 19 710 руб.;
Итого: 55 345,68 руб.
Пример расчета водного налога для предприятия ООО «Иванов», осуществляющего забор вод из реки Обь в г. Новосибирске (Западно-Сибирском регионе).
При использовании за квартал 3 тыс. куб. м., при ставке 282 руб. за 1 тыс. куб.м. сумма налога составит:
3 тыс.куб.м. * 282 руб. = 846 руб.
Пример расчета налога на добычу полезных ископаемых
Организацией в январе 2008 года добыто 99,55 тонны нефти. Средняя за налоговый период цена нефти сорта «Юралс» на мировом рынке составила 23 доллара США за 1 баррель, средний курс доллара США составил 24,45 рублей за 1 доллар. Коэффициент равен:
(23 - 8) х 24,45/252 = 1,4553.
Налоговая ставка с учетом коэффициента составляет:
340 х 1,4553 = 494 рубля 80 копеек на 1 тонну.
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составляет:
607,14 x 99,55 = 60 441 рубль.
Аналог за рубежом
Водный налог
В качестве аналога водного налога рассмотрим Налоговый Кодекс Республики Казахстан ст. 82 «Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников»
Статья 451. Общие положения
1. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников (далее – плата) взимается за все виды специального водопользования из поверхностных источников с изъятием воды из них или без ее изъятия.
Специальное водопользование осуществляется на основании разрешительного документа, выдаваемого уполномоченным органом в области использования и охраны водного фонда.
Виды специального водопользования устанавливаются водным законодательством Республики Казахстан [2].
Статья 452. Плательщики
Плательщиками платы являются физические и юридические лица, осуществляющие пользование водными ресурсами поверхностных источников с применением сооружений, технических средств или устройств.
Статья 453. Объект обложения
1. Объектом обложения платой является:
1) объем воды, забранной из поверхностного водного источника, за исключением:
- потерь воды на фильтрацию и испарение в каналах, осуществляющих межбассейновую переброску стока, и во внерусловых водохранилищах, осуществляющих регулирование стока, подтвержденных уполномоченным органом в области использования и охраны водного фонда на основании проектных данных водохозяйственных систем;
- объема природоохранного и (или) санитарно-эпидемиологического попуска, утвержденного уполномоченным органом в области использования и охраны водного фонда в установленном законодательством порядке;
- объема вынужденного водозабора в оросительные системы, осуществляемого в целях предотвращения наводнений, затоплений и подтоплений, подтвержденного уполномоченным органом в области использования и охраны водного фонда;
2) объем выработанной электроэнергии;
3) объем перевозок водным транспортом;
4) объем отлова рыбы и другие объемы использованной воды.
2. Плата не распространяется на сплав древесины без судовой тяги, рекреацию, применение землеройной техники, осушение болот, общее водопользование, осуществляемое без закрепления водных ресурсов за отдельными гражданами и без применения сооружений или технических устройств, влияющих на состояние вод.
Статья 454. Ставки платы
1. Ставки платы устанавливаются местными представительными органами области (города республиканского значения, столицы).
2. При превышении фактических объемов забора воды над лимитами, установленными уполномоченным органом в области использования и охраны водного фонда, ставки платы, установленные пунктом 1 настоящей статьи, в части такого превышения увеличиваются в три раза.
3. При пользовании водными объектами без соответствующего разрешительного документа ставки платы, увеличиваются в пять раз.
Статья 455. Порядок исчисления и уплаты
1. Сумма платы определяется плательщиком самостоятельно, исходя из фактических объемов водопользования и установленных ставок.
2. Плательщики (кроме налогоплательщиков, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах для крестьянских (фермерских) хозяйств, и юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции) обязаны ежемесячно уплачивать в бюджет текущие суммы платы за фактические объемы водопользования не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
3. Плата уплачивается в бюджет по месту специального водопользования, указанному в разрешительном документе.
Статья 456. Особенности исчисления и уплаты платы отдельными категориями налогоплательщиков
1. Уплата сумм платежей налогоплательщиками, осуществляющими расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах для крестьянских (фермерских) хозяйств и юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, производится в следующем порядке:
1) суммы текущих платежей, исчисленные за период с 1 января до 1 октября текущего налогового периода, уплачиваются в срок не позднее 25 октября текущего налогового периода;
2) суммы, исчисленные за период с 1 октября по 31 декабря, уплачиваются в срок не позднее 25 марта налогового периода, следующего за отчетным.
2. Промышленные предприятия вносят плату за воду, забираемую из водохозяйственных систем для производственных нужд, независимо от того, поступает эта вода непосредственно из водохозяйственных систем, от других промышленных предприятий или организаций, оказывающих жилищно-эксплуатационные и коммунальные услуги.
3. Организации, оказывающие жилищно-эксплуатационные и коммунальные услуги, вносят в бюджет плату за воду, забираемую из поверхностных источников, за вычетом объемов воды, подаваемых промышленным предприятиям.
4. Физические и юридические лица вносят плату за грузовые перевозки на водных источниках, имеющих водонапорные и водорегулирующие сооружения.
5. Предприятия теплоэнергетики размер платы за воду, расходуемую для производства теплоэнергии для жилищно-эксплуатационных и коммунальных нужд, определяют по ставкам, предусмотренным для организаций, оказывающих жилищно-эксплуатационные и коммунальные услуги.
6. Предприятия теплоэнергетики, забирающие воду на технологические нужды для охлаждения агрегатов (возвратное водопотребление) в пределах лимита забора воды, размер платы определяют по ставкам, предусмотренным для организаций, оказывающих жилищно-эксплуатационные и коммунальные услуги. За безвозвратное водопотребление размер платы определяется по ставкам, установленным для промышленных предприятий.
Статья 458. Налоговая отчетность
1. Плательщики платы представляют в налоговые органы по месту специального водопользования расчет сумм текущих платежей.
2. Расчет сумм текущих платежей представляется плательщиками платы, за исключением указанных в пункте 4 настоящей статьи, ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
3. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы для крестьянских (фермерских) хозяйств и для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, представляют расчет сумм текущих платежей не позднее 20 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
4. Расчеты сумм текущих платежей до представления в налоговый орган заверяются в территориальном уполномоченном органе в области использования и охраны водного фонда.
Налог на добычу полезных ископаемых
В качестве аналога рассмотрим налог на использование природных ресурсов Республики Беларусь [6].
Статья 1. Плательщики налога
Плательщиками налога за использование природных ресурсов (экологического налога) являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - организации), и индивидуальные предприниматели.
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном настоящим Законом.
Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), признаваемые таковыми в соответствии со статьей 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, плательщиками налога не являются.
Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц освобождаются от уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога).
Статья 2. Объекты налогообложения
1. Налогом облагаются:
объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;
объемы переработанных нефти и нефтепродуктов;
объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ.
2. Налог состоит из платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов, за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов, а также за переработку нефти и нефтепродуктов.
3. Лимиты используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь и местными Советами депутатов по согласованию со специально на то уполномоченными государственными органами.
4. Лимиты допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по представлению специально на то уполномоченных государственных органов.
Статья 3. Ставки налога
1. Ставки налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по представлению специально на то уполномоченных государственных органов.
За переработку 1 тонны нефти или нефтепродуктов налог взимается по ставке 1 евро.
2. За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.
3. За превышение установленных лимитов (объемов) использования (изъятия, добычи) природных ресурсов либо использование (изъятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог взимается в 10-кратном размере установленной ставки налога.
Статья 4. Льготы по налогу
Налог взимается по льготным ставкам:
а) за воду, отпускаемую для хозяйственно-питьевого водоснабжения населения и работников организаций, а также для противопожарного водоснабжения;
б) за песок строительный и песчано-гравийную смесь для использования в дорожном строительстве.
За воду, забираемую организациями и их обособленными подразделениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции рыбоводства, отпущенную организациям и физическим лицам для производства продукции животноводства и растениеводства, налог взимается в размере, не превышающем 5 процентов от ставки налога, установленной для других пользователей.
Статья 5. Порядок уплаты и зачисления налога в бюджет
1. Налог за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов исчисляется и уплачивается индивидуальными предпринимателями ежеквартально, а остальными плательщиками - ежемесячно исходя из фактического объема использования (изъятия, добычи) природных ресурсов и выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду (нефтеперерабатывающими организациями - исходя из объемов переработанных нефти и нефтепродуктов).
2. Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование природных ресурсов представляются налоговым органам индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Платежи вносятся в бюджет индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
3. Налог за использование природных ресурсов, налог за переработку нефти и нефтепродуктов полностью зачисляются в бюджеты областей и г. Минска.
Налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду полностью зачисляется в доходы местных бюджетов с последующим перечислением в местные целевые бюджетные фонды охраны природы.
4. Суммы налога за использование природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов включаются в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), сверх установленных лимитов - уплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков налога.
Налог за переработку нефти и нефтепродуктов включается в цену продукции и не учитывается в составе объекта обложения при исчислении налога на прибыль.
Заключение
Водные ресурсы являются основой жизни и деятельности людей, общества, всех стран земного шара. Они обеспечивают экономическое, социальное и экологическое благополучие населения, правильное функционирование растительного и животного мира, без чего, вне всякого сомнения, не может существовать человечество.
Воды - один из важнейших незаменимых компонентов окружающей природной среды. Будучи естественно возобновляемым природным ресурсом, они в то же время ограниченны. Поэтому воды, водные объекты и все, что в них находится, - огромное экономическое богатство, ценность государства. Данное богатство при правильном, разумном его использовании является залогом и важным фактором решения экономических проблем, преобразований, реформ в интересах общества, народов. При этом необходимо отметить, что водные объекты весьма уязвимы со многих сторон. На них порой крайне отрицательно воздействуют сами люди, развивая экологически вредные производства, выделяющие опасные отходы, особенно химические и радиационные.
Согласно Водному кодексу Российской Федерации (далее - ВК РФ) использование водных объектов представляет собой получение различными способами пользы от водных объектов для удовлетворения материальных и иных потребностей граждан и юридических лиц, а пользование водными объектами (водопользование) - это юридически обусловленная деятельность граждан и юридических лиц, связанная с использованием водных объектов. При этом пользование водными объектами является платным.
Начиная с отчетности за первый квартал 2007 года налоговая декларация по водному налогу должна представляться по новой форме. Форма налоговой декларации обновлена в связи с вступлением в силу с 01.01.2007 изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ в статьи 54, 80, 81 НК РФ.
Список литературы
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2000 (ред. от 24.07.2007 № 216-ФЗ)//www.consultant.ru
Водный Кодекс Республики Казахстан от 9 июля 2003 года N481-II (в ред. Закона Республики Казахстан от 19.12.2007 г. №11-IV ЗРК).// /www.base.spinform.ru/show.fwx?Regnom=4195
Приказ от 23 марта 2005 г. N 70 «Об утверждении перечня видов специального водопользования».
Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 464 с.
Ходов П.Г. Налоги и налогообложение экономики: Учебное пособие. – М.: ТЕИС, 2003. – 253 с.
Закон Республики Беларусь «О налоге на использование природных ресурсов» от 23.12.1991 г. №1335-XII (в ред. от 29.12.2006 г.)// www.svetoch-info.forenet.by/norm_act/yur_lica/3/4/v19101335.doc

37