Финансовый контроль и его значение в современных условиях.

Введение
Глава 1. Теоретические основы финансового контроля в РФ
1.1 Понятие и значение финансового контроля
1.2 Виды и органы финансового контроля
1.3 Методы финансового контроля
Глава 2. Аудиторская деятельность в системе финансового контроля Российской Федерации
2.2 Сущность, цель и задачи аудиторской деятельности
2.3 Виды аудиторской деятельности
2.3 Пути совершенствования аудиторской деятельности в РФ
Глава 3. Аудит как независимый финансовый контроль в организациях бюджетной сферы (на примере ГУ «Поликлиника №10 РАН» г. Москвы)
3.1 Финансовое обеспечение деятельности медицинских бюджетных учреждений
3.1. Финансовый контроль в медицинских бюджетных учреждениях
3.2Особенности осуществления аудита как независимого финансового контроля в ГУ «Поликлиника №10 РАН»
Заключение
Список литературы

Особенности проведения аудита в данном учреждении можно увидеть на примере рассмотрения результатов аудиторской проверки, которая была осуществлена аудиторской компанией. В силу конфиденциальности (требуемой законом) название объекта проверки в данной работе изменено.
По основным разделам бухгалтерского учета в результате проведения проверки отражено следующее:
По основным средствам:
В учете Учреждения единый порядок учета основных средств и начисления амортизации по основным средствам не соблюдается. Оперативный учет списанного с баланса имущества стоимостью до 1 000 руб. не ведется.
Рекомендовано провести инвентаризацию основных средств. Основные средства стоимостью до 1 000 руб. списать с баланса на расходы, с организаций оперативно-количественного учета. По основным средствам стоимостью от 1 000 руб. до 10 000 руб. начислить амортизацию в размере 100%. Списанные основные средства с баланса стоимостью до 10 000 руб. восстановить на бухгалтерский баланс. Амортизацию по основным средствам стоимостью свыше 10 000 руб. начислять линейным способом. Хозяйственный и производственный инвентарь закрепить за начальником хозяйственного отдела, оргтехнику за системным администратором, медицинское оборудование за главной медицинской сестрой и т.д. Сократить количество материально-ответственных лиц. Аналитический учет основных средств организовать по материально-ответственным лицам. По месту эксплуатации основных средств оформить инвентарные описи.
По особенностям ремонта и реконструкции зданий и сооружений
Для выполнения строительно-монтажных работ в арендуемых помещениях, Учреждение привлекало подрядные строительные организации.
Перед производством ремонта, помещения специалистами не обследовались, результаты осмотра в дефектной ведомости не отражались.
Для более тщательного осмотра помещений руководство должно было назначить комиссию, которая должна составить акт, содержащий выводы о характере и объеме предстоящих работ, и перечень дефектов основных конструктивных элементов или Акт о выявленных дефектах оборудования по форме ОС-16. Этот документ утвержден Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
Для других объектов основных средств, не относящихся к оборудованию, унифицированной формы акта о выявленных дефектах или дефектной ведомости нет. Поэтому учреждение вправе использовать самостоятельно разработанные формы либо использовать акт ф. ОС-16. При этом необходимо не забывать о требованиях, предъявляемых к первичному учетному документу в бухгалтерском учете (перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа прописан в ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 29-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
На основе полученных от осмотров сведений должен составляться график организации ремонтных работ и соответствующая сметно-техническая документация. Сметная стоимость - это сумма денег, необходимых для строительства или ремонта в соответствии с проектными материалами. Сметная стоимость является основой:
- для определения размера капитальных вложений;
- для финансирования строительства или капитального ремонта;
- для формирования договорных цен на строительную продукцию;
- для расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и др.) работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки;
- для возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом.
Требования к проектной документации зданий и сооружений содержатся в ст. 48 Градостроительного кодекса РФ. Согласно п. 2 этой статьи проектная документация представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой форме и в виде карт (схем) и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства, реконструкции объектов капитального строительства, их частей, капитального ремонта, если при его проведении затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объектов капитального строительства.
Кроме того, в ст. 51 Градостроительного кодекса РФ сказано, что строительство, реконструкция объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт, если при его проведении затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности таких объектов, осуществляется на основании разрешения на строительство.
При заключении государственных контрактов (договоров) требования о ведении журнала производства работ, порядок оформления актов скрытых работ, передачи рабочей документации не оговаривался. Журналы производства работ подрядными организациями не велись, справки о выполненных работах КС-3, акты скрытых работ не составлялись, тогда как основные требования при производстве работ и расчетах за их выполнение таковы.
Оплата выполненных подрядчиком работ, согласно ст. 746 ГК РФ, производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.
Сметная (договорная) стоимость выполненных работ, их наименование и объем указываются в актах по формам КС-2 и КС-3. Поэтому при оплате заказчиком выполненных подрядчиком работ у него должны быть в наличии обе формы - КС-2 и КС- Только после выполнения всего комплекса ремонтных работ необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3).
Обычно сначала производится приемка работ заказчиком, оформляется Акт приемки выполненных работ по форме КС-2, а затем на основании этого акта подписывается Справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, подтверждающая задолженность заказчика за выполненные подрядчиком и принятые объемы работ.
Основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно - монтажных работ, является Общий журнал работ по форме КС-6. Этот документ ведется организацией, осуществляющей работы по строительству (реконструкции, расширению, ремонту) отдельных или группы однотипных, одновременно строящихся зданий (сооружений), расположенных в пределах одной строительной площадки. Форма N КС-6 состоит из шести разделов. Самым важным является разд.5 «Сведения о производстве работ». Данный раздел должен содержать сведения о начале и окончании работы и отражать ход ее выполнения. Описание работ должно производиться по конструктивным элементам здания или сооружения с указанием осей, рядов, отметок, этажей, ярусов, секций и помещений, где выполнялись работы.
В других разделах формы N КС-6 приводятся сведения об инженерно - техническом персонале, занятом на строительстве, о замечаниях контролирующих органов и т.д. Стоимость работ указывается в договорных ценах.
Общий журнал должен быть пронумерован, прошнурован, оформлен всеми подписями на титульном листе и скреплен печатью строительной организации, его выдавшей. При сдаче законченного строительством объекта в эксплуатацию общий и специальный журналы работ предъявляются рабочей комиссии и после приемки объекта передаются на постоянное хранение заказчику или - по поручению заказчика - эксплуатационной организации.
Для учета выполненных работ в денежном выражении применяется Журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а). Данный Журнал является накопительным документом, на основании которого составляется акт приемки выполненных работ по форме N КС-2 и Справка о стоимости выполненных работ по форме N КС-3. Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ. В форме N КС-6а приводятся данные об объеме и стоимости работ, а также сведения о накладных и прочих расходах строительной организации.
Рекомендовано потребовать от подрядных организаций ведение журналов производства работ, оформление актов скрытых работ по тем работам, которые требуют промежуточного приема, составления справки КС-3 и сдачи их Учреждению.
Для сведения. К нарушениям, выявляемым контролирующими органами при проверке затрат, включаемых в акты выполненных работ, можно отнести: завышение норм накладных расходов и сметной прибыли; затрат на непредвиденные работы; завышение физических объемов работ, повторная оплата одних и тех же работ, в том числе выполненных разными подрядными организациями, а также несоблюдение подрядчиком проектных решений (необоснованная замена одних видов материалов и работ на другие, несоблюдение технологии выполнения отделочных работ и др.). В соответствии с п. 1 Постановления Госстроя России от 08.04.2002 N 16 «О мерах по завершению перехода на новую сметно-нормативную базу ценообразования в строительстве» с 01.09.2003 считаются утратившими действие нормативные документы Госстроя СССР, составленные в уровне цен, предусмотренном сметно-нормативными базами 1991 и 1984 гг., с этого же числа вступила в действие новая сметно-нормативная база 2001 г.
К нарушениям, выявляемым в ходе настоящего аудита, при проверке затрат, включаемых в акты выполненных работ, можно отнести: завышение норм накладных расходов и сметной прибыли; дополнительных затрат при производстве работ в зимнее время; затрат на строительство временных зданий и сооружений; затрат на непредвиденные работы; авторский надзор; применение повышающего коэффициента за стесненные условия работы; производство работ при отсутствии лицензии.
При составлении локальных смет на производство отдельных видов работ с ООО «Компания АС», в сметы включались неоправданные расходы (временные здания и сооружения в размере 1.44%. зимнее удорожание в размере 1.41%. непредвиденные расходы в размере 2%. В смету и акт выполненных работ по договор на производство работ по усилению балок в помещениях с ООО «Балтмаркут» был включен авторский надзор 6.6%.
С ООО «СтойБИС» « при отсутствии лицензии было заключено 2 договора на производство электромонтажных работ в помещениях Поликлиники на сумму 382 736 руб., в т.ч. договоры:
- №06-06 от 06.06. 06г. на производство электромонтажных работ в помещениях Поликлиники, стоимостью 240 286 руб.
- №24-10 от 25.10.06г. на электромонтажные работы, стоимостью 142 450 руб.
Лицензия ООО «Рябина» на выполненные работы по устройству полов на проверку не представлена.
При составлении локальных смет применялись завышенные нормативы накладных расходов и сметной прибыли. В результате стоимость ремонта неправомерно увеличивалась, что приводит к не целевому использованию бюджетных средств.
Порядок расчета величины накладных расходов в строительстве определяется Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004, утвержденными Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 № 6.
Для бюджетных учреждений существуют два способа определения величины накладных расходов:
- по укрупненному показателю величины накладных расходов в конце сметы за итогом прямых затрат, что составляет 95% фонда оплаты труда;
- по каждому виду работ в соответствии с наименованием сборников ГЭСН, ФЕР или ТЕР. Привязка нормативов накладных расходов по видам работ к указанным сборникам (область применения) приведена в Приложениях № 4 и 5 к МДС 81-33.2004.
При производстве ремонтных работ в помещениях Учреждения, всеми подрядчиками величина накладных расходов определялась по каждому виду работ в соответствии с наименованием сборников ГЭСН, ФЕР или ТЕР. Привязка нормативов накладных расходов по видам работ к указанным сборникам (область применения) приведена в Приложениях № 4 и 5 к МДС 81-33.2004. Учреждение при определении накладных расходов руководствовалось приложением №4 к МДС 81-33.2004 «Нормативы расходов по видам строительных и монтажных работ», тогда как следовало применять нормативы накладных расходов с учетом корректирующих коэффициентов из приложения №5 «Нормативы накладных расходов по видам ремонтно-строительных работ».
Порядок определения величины сметной прибыли прописан в Методических указаниях по определению величины сметной прибыли в строительстве МДС 81-25.2001, утвержденных Постановлением Госстроя России от 28.02.2001 N 15, а также в Письме Росстроя от 18.11.2004 N АП-5536/06 «О порядке применения нормативов сметной прибыли в строительстве». Он аналогичен порядку определения величины накладных расходов. Отличие лишь в том, что укрупненный норматив для ремонтно-строительных работ составляет 50% фонда оплаты труда. Привязка нормативов сметной прибыли по видам работ к указанным сборникам (область применения) приведена в Приложениях № 1 и 2 к Письму Росстроя от 18.11.2004 N АП-5536/06.
Обращаем Вше внимание: при определении сметной стоимости ремонтных работ, аналогичных технологическим процессам в новом строительстве (в том числе возведение новых конструктивных элементов в ремонтируемом здании), с использованием сборников ТЕР (ФЕР), нормативы сметной прибыли следует применять с коэффициентом 0,85 (Примечание 1 к Приложению № 1 к Письму Росстроя от 18.11.2004 N АП-5536/06).
Учреждение сметную стоимость ремонтных работ определяло, аналогично технологическим процессам в новом строительстве, с использованием сборников ТЕР (ФЕР), однако нормативы сметной прибыли применяло без учета понижающего коэффициента 0,85.
Согласно п. 3.1 МДС 81-33.2004 определения величины накладных расходов по укрупненному показателю величины накладных целесообразно использовать для разработки инвесторских смет на стадии подготовки тендерной документации при проведении подрядных торгов. Нормативы накладных расходов по видам строительных и монтажных работ следует применять на стадии разработки рабочей проектно-сметной документации, а также при расчетах за выполненные работы (п. 3.2 МДС 81-33.2004), Однако применение укрупненных нормативов величины накладных расходов и сметной прибыли не только упрощает проверку правильности применения данных нормативов, но и в большинстве случаев уменьшает стоимость выполненных ремонтно-строительных работ. Применение завышенных норм накладных расходов и сметной прибыли приводит к завышению стоимости выполненных ремонтно-строительных работ и подлежит возмещению заказчику.
Расходы на строительство временных зданий и сооружений
Порядок расчетов за строительство временных зданий и сооружений определяется в соответствии со Сборником сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений при производстве ремонтно-строительных работ ГСНр-81-05-01-2001, утвержденным Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 № 46 (далее - ГСНр-81-05-01-2001).
К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспособляемые на период капитального ремонта производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства ремонтно-строительных работ. Временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные. Перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, приведен в Приложении № 1 к ГСНр 81-05-01-2001. К ним, в частности, относятся временные гаражи, лаборатории для испытаний строительных материалов и изделий на территории строительства и др.
Затраты по возведению, сборке, разборке, амортизации, текущему ремонту и перемещению нетитульных временных зданий и сооружений (для обеспечения нужд отдельных объектов) предусмотрены в составе норм накладных расходов на ремонтно-строительные работы.
Перечень нетитульных временных зданий и сооружений приведен в Приложении № 2 к ГСНр 81-05-01-2001 и включает:
- Приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров.
- Складские помещения и навесы при объекте строительства.
- Душевые, кубовые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих.
- Настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания.
- Сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности.
- Леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных), необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ.
- Временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах до 25 метров от периметра зданий или осей линейных сооружений).
- Расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на строительных площадках зданий, вместо строительства указанных выше временных зданий и сооружений.
В соответствии с п. 2.4 ГСНр 81-05-01-2001 затраты на строительство временных зданий и сооружений включаются в акты выполненных работ только при выполнении работ по капитальному ремонту, а при выполнении работ по текущему ремонту они учитываются в составе норм накладных расходов.
Обращаем Ваше внимание: расчеты между подрядчиком и заказчиком за построенные временные здания и сооружения производятся только за фактически построенные временные здания и сооружения, которые принимаются в эксплуатацию, зачисляются в основные средства заказчика (кроме временных автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов) и передаются в пользование подрядчику в порядке, установленном договором подряда (п. п. 3.2 - 3.4 ГСНр 81-05-01-2001).
Фактически постройки временных зданий и сооружений не было. Подрядная организация ООО « Компания АС» пользовалась помещениями Заказчика, и правовых оснований для включения в акты выполненных работ расходов на временные здания и сооружения в размере 1.44% не было. Включение в расчет расходов на временные здания и сооружения приводит к завышению стоимости выполненных ремонтно-строительных работ и подлежит возмещению заказчику.
Резерв на непредвиденные работы и затраты
Согласно методике определения стоимости строительства (МДС 81-35.2004) часть резерва на непредвиденные работы и затраты передается заказчиком подрядчику только в случае твердой договорной цены. При производстве расчетов между заказчиком и подрядчиком за фактически выполненные работы весь резерв должен остается в распоряжении заказчика. В ходе проверок установлено, что в акты выполненных работ, при расчете с подрядчиком с ООО « Компания АС» за фактически выполненные работы, неправомерно включался резерв средств на непредвиденные работы в размере не более 2% сметной стоимости работ. Если в договоре установлена приблизительная цена, данный резерв будет оплачен только в случае расшифровки в актах выполненных работ дополнительно произведенных затрат. Расчеты с подрядчиком производились за фактически выполненные работы. Включение в расчет резерва на непредвиденные работы приводит к завышению стоимости выполненных ремонтно-строительных работ и подлежит возмещению заказчику.
Удорожание в зимнее время
Порядок расчета дополнительных затрат при производстве работ в зимнее время определяется в соответствии со Сборником сметных норм дополнительных затрат при производстве ремонтно-строительных работ в зимнее время ГСНр 81-05-02-2001, утвержденным Постановлением Госстроя России от 19.06.2001 N 61. К дополнительным затратам при производстве работ в зимнее время относятся: доплаты к заработной плате рабочих при работе на открытом воздухе и в неотапливаемых помещениях; затраты, связанные с изменением технологии производства отдельных работ; затраты, связанные с повышенным расходом строительных материалов, снижением производительности строительных машин и механизмов, и др.
Обращаем Ваше внимание: подрядная организация ООО «Компания АС», выполняла и выполняет работы внутри отапливаемого здания и необоснованно включает данные затраты в акты выполненных работ, что приводит к завышению стоимости выполненных ремонтно-строительных работ и подлежит возмещению заказчику.
По нематериальным активам:
Все расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости НМА при их поступлении, предварительно собираются на счете 0 106 02 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы».
Обращаем ваше внимание, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве НМА необходимо единовременное удовлетворение следующим условиям (п. 23) Инструкции:
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
- возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) (или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
Единицей бюджетного учета НМА является инвентарный объект, которому присваивается уникальный порядковый инвентарный номер. Инвентарный номер не проставляется на НМА и используется только в регистрах бюджетного учета.
Объекты НМА принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений в их приобретение (изготовление) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках приносящей доход деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).
Согласно п. 24 Инструкции стоимость приобретения (изготовления) НМА включает в себя:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
- таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.).
Все расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости НМА при их поступлении, предварительно собираются на счете 0 106 02 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы».
Принятие к бухгалтерскому учету НМА по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, модернизации, отражается следующей проводкой:
Дебет 0 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»
Кредит 0 106 02 420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы».
стоимости нематериальных активов»
Кредит 0 401 01 180 «Прочие доходы».
Рекомендовано в данные бухгалтерского учета 3 кв. 2007 г. внести изменения. Расходы на изготовление Логотипа в сумме 24 780 руб. восстановить на счет 0 106 02 420. Осуществить процедуру по получению свидетельства на Логотип. После регистрации НМА, образовавшуюся на счете 0 106 02 420 инвентарную стоимость объекта принять к бухгалтерскому учету в соответствии с Инструкцией.
По материальным запасам:
Рекомендовано выдачу хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей производить одному материально-ответственному лицу по ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210), с одновременным списанием их на расходы учреждения. На документах, подтверждающих приобретение и получение этих ценностей, должна быть расписка лица, получившего эти материалы.
По финансовым активам:
По кассе:
Помещение кассы Поликлиники должным образом не оборудовано. Прием денежных средств, при оказании платных медицинских услуг от населения производится с применением ККТ. Время оказание услуг не всегда совпадает с графиком работы бухгалтерии Учреждения. Это оказание услуг в вечернее время и в общепринятые выходные дни. При этом кассир-операционист Z отчеты пробивает в конце каждого рабочего дня, а выручку сдает в кассу учреждения на следующий день или с утра в первый день после выходных. Отчет кассира – операциониста не составлялся и в бухгалтерию не сдавался. Отражение операций в кассовой книге производится соответственно датой следующего дня или первым днем после выходных. Учитывая специфику работы Учреждения, порядок сдачи выручки и расчет лимита с Отделением Василеостровского УФК по г. Санкт-Петербургу не согласован.
Статьей 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность должностных лиц организации (в число которых входит руководитель - ст.2.4 КоАП РФ) в размере от 4000 до 5000 руб. за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся, в частности, в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств.
Согласно п.29 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее - Порядок), утвержденного ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40 (ред. от 26.02.1996), руководители организаций обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.
В соответствии с п.2 разд.I и разд.III Приложения N 3 к Порядку помещения касс всех организаций независимо от формы собственности должны быть оснащены охранной сигнализацией. В тех случаях, когда по вине руководителя организации этого сделано не было, он несет административную ответственность в порядке, установленном КоАП РФ (п.29 Порядка).
Отметим, что правомерность привлечения к административной ответственности в случае невыполнения требований по оборудованию помещения кассы, установленных Приложением N 3 к Порядку, подтверждается также арбитражной практикой (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2003 N Ф04/162-1583/А27-2002, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.06.2003 N Ф08-2172/2003-813А).
Рекомендовано оборудовать помещение кассы в соответствии с Порядком ведения кассовых операций. Согласовать с Отделением УФК по г. Москве порядок сдачи выручки и лимит кассы, с учетом специфики работы
По расчетам с подотчетными лицами
В отчетности за 2006 г. по счету 0 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами» по отдельным субсчетам допущены отрицательные показатели. Требования Минфина РФ и Федерального казначейства не допускать отрицательных показателей по счетам бюджетного учета 0 20800 000 « Расчеты с подотчетными лицами». Это связано с тем, что расходы федерального бюджета ограничены одним финансовым годом. Отрицательные показатели по данным бухгалтерского учета допущены по счету 1208 22 расчеты по приобретению материалов в сумме - 22 174,15 руб., тогда как в балансе показано – 12 081,20 руб. в части предпринимательской деятельности и по бюджету в сумме – 9 981,10 руб. В части бюджетной деятельности в сумме – 111,85 руб. в балансе отражение не нашло. Отрицательный показатель допущен по счету 2 208 05 в сумме – 3 163 руб. По счету 0 208 04 по услугам связи остаток по данным бухгалтерского учета составил 3 145,59 руб., в балансе остаток меньше на 111,85 руб., - в сумме 3 000,74 руб. При правильной постановке учета и финансового контроля остатков по счету 0208 00 быть не должно.
Рекомендовано учет источников и обязательств организовать в соответствии с требованиями Минфина РФ и Федерального казначейства. Обеспечить тождественность данных бухгалтерского учета и отчетности.
По обязательствам:
По расчетам с поставщиками и подрядчиками
По счету 0 302 00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в учете Учреждения отражены как дебетовые (отрицательные), так и кредитовые остатки. Обратим Ваше внимание на то, что с 01.01.06 г. введен счет авансы выданные и все расчеты по выданным авансам следовало производить через счет 0 206 00. При закрытии аванса делать запись на счет 0 302 00 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Перечисление авансов возможно только при наличии договоров. Перечисление авансов при отсутствии договоров не допустимо.
Федеральное казначейство обращает внимание на то, что данные, отраженные в бюджетной отчетности, должны соответствовать данным пояснительной записке к отчетности.
По данным бухгалтерского учета остатков по счету 0 302 00 на конец 2005 г. не было. На 01.01.07 г. остаток по счету составил – 67 628,41 руб. В балансе исполнения бюджета показана только кредиторская задолженность в сумме 202 238,45 руб. В балансе кредиторская задолженность отражена на 269 866,86 руб. больше.
Наименование счета По данным бухгалтерского учета По данным баланса исполнения бюджета 0 302 03 90 110.27 90 110.27 По данным бухгалтерского учета отрицательные показатели допущены по оплате прочих услуг в сумме 59 955,12 руб., по приобретению основных средств, в сумме 199 309,20 руб., по счетам 0 302 07 и 0 302 08. 0 302 04 602.06 1281.70 0 302 05 1 569.40 1 569.40 0 302 06 43 175.24 43 175.24 0 302 07 - 2 206.29 - 0 302 08 - 2 773.12 - 0 302 09 - 59 955.89 - 0 30 18 6 000.00 6 000.00 0 302 19 - 199 309.20 - 0302 22 55 159.12 60 101.84 Итого 0302 00 - 67 628.41 202 238.45
Наличие в Балансе на 01.01.06 г. показателей по счету 0 30200 при условии полного использования бюджетных ассигнований на текущий финансовый год свидетельствует о принятии денежных обязательств, не обеспеченных ассигнованиями в текущем году.
По расчетам по платежам в бюджет
Для организации учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль предусмотрен счет 0 303 03 «Расчеты по налогу на прибыль», а для налога на имущество счет 0303 05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». Рекомендуемые счета для учета расчетов по налогам Учреждением не использовались. Начисление налога на прибыль не производилось. При перечислении налога в бухгалтерском учете выполнялась запись методом сторно по дебету счета 0 201 00 и кредит счета 0 401 00.
Начисление налога на прибыль согласно правилам производится следующей записью:
Дебет 2 40101 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг» Кредит 2 30303 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль»
Перечисление налога на имущество отражалось бухгалтерской записью по дебету счета 302 18 «Расчеты по прочим расходам» и кредиту счета 0 304 05.
Начисление налога на имущество согласно правилам производится следующей записью:
В первом полугодии 2007 г. счет 0 303 03 «Расчеты по налогу на прибыль» и 0303 05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» также не применялись.
Рекомендовано при организации учета расчетов с бюджетом по налогам использовать счет 0 303 03 «Расчеты по налогу на прибыль» и 0303 05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». В 2007г. восстановить учет налогов на этих счетах.
Таким образом, можно сделать следующие выводы:
1. Результаты аудиторской проверки должны быть доведены до руководства ГУ Поликлиника №10, в том числе сведений о наличии недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете, системе документооборота и внутреннего контроля, которые привели и могут привести в будущем к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. В противном случае это может привести к несению штрафных санкций в будущем;
2. Особого внимания в данном случае заслуживают рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Заключение
Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством и муниципальными образованиями для решения своих задач финансов обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач.
Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям. В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим и последующим.
Как показывает опыт, слабость финансового контроля отрицательно сказывается на всей системе управления, что является одним из факторов сложившего сегодняшнего тяжелого положения в экономике России. Огромный ущерб ее хозяйству наносит недостаточность контроля за расходованием государственных средств в процессе исполнения бюджета, использованием государственной и других форм собственности. Сложившийся бюджетный дефицит и размеры внутреннего и внешнего долга страны требуют эффективного использования имеющихся бюджетных средств и изыскания новых источников пополнения бюджета. Контрольные мероприятия позволяют находить факты нецелевого использования бюджетных средств, потерю доходов бюджета вследствие нарушения законодательства и использования пробелов в законодательстве. В результате контрольных мероприятий в бюджет возвращаются значительные суммы денежных средств, и предотвращаются дальнейшие потери.
Одним из видов финансового контроля является аудит.
Сегодня, в условиях еще сохранившихся стереотипов трудно недооценивать значение аудита для отечественной экономики в настоящее время. В условиях коренных экономических преобразований, необходимость проведения которых была продиктована объективными причинами, отсутствие сильного отечественного института аудита при всей сложности экономической ситуации может значительно снизить эффективность проводимых реформ. С появлением в стране различных форм собственности, как уже отмечалось, нельзя было опираться только на систему государственного финансового контроля. И в этих условиях развитию аудиторской деятельности не было альтернативы. Аудит как профессия формировался и развивался в России одновременно с совершенствованием законодательной и нормативной правовой базы.
Аудит, в разных представлениях, с давних пор играл важную роль в экономической жизни государств. На нынешнем этапе развития аудит представляет собой не только форму финансового контроля, но и является хорошим средством совершенствования структуры ведения бухгалтерского учёта и управления самого предприятия. В России ещё должным образом не развит этот вид предпринимательской деятельности, так как аудит в той форме, какая сейчас присутствует, появился недавно, с изменением строя в стране. Ещё должным образом не сформировалась нормативная база. Но, всё же, аудит пробивает себе дорогу в жизнь. Сейчас действует тысячи предприятий во многих уголках страны. Квалификация аудиторов повышается с приобретением опыта и ужесточением требований для получения лицензий. Создаются объединения аудиторов. Разрабатываются специальные стандарты. Аудит необходим как государству, так и экономическим субъектам, поэтому важно и необходимо государству выработать политику по этому вопросу, как и принять необходимые законодательные акты, чтобы в большей степени контролировать и помогать субъектам экономики развиваться и приносить пользу стране.
По практической части работы можно отметить следующее:
В соответствии с аудиторскими стандартами и договором целью аудита являлось выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Поликлиники №10 РАН и соответствии порядка