Учет и налообложение доходов физических лиц (добавленной стоимости).

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение………………………………………………………………………….3
Глава 1. Налогообложение доходов физических лиц в системе рыночных отношений
1.1. Налогоплательщики и объект налогообложения
1.2. Налоговые вычеты при налогообложении доходов физических лиц
1.3. Нормативно-правовое регулирование учета и налогообложения доходов физических лиц
Глава 2. Современная практика учета и налогообложения доходов физических лиц
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика хозяйствующего субъекта
2.2. Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц
2.3. Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет
Глава 3. Контроль за соблюдением законодательства при налогообложении доходов физических лиц
3.1. Налоговые органы в обеспечении налоговой дисциплины налоговыми агентами
3.1.1. Организация налоговых проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц
3.1.2. Обработка сведений о доходах физических лиц
3.2. Достоверность отражения и ответственность плательщиков за нарушение законодательства
Заключение.............................................................................................................74
Список использованных источников
Приложение 1.Справка о доходах физического лица за 2006 год
Приложение 2.Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2006 год № 1

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Согласно ст. 227 физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, уплачивают авансовые платежи в следующие сроки:
за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Налог с иных доходов согласно ст. 228 уплачивается на основании налогового уведомления, получаемого физическим лицом из налогового органа, равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.
ГЛАВА 3. КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
3.1. Налоговые органы в обеспечении налоговой дисциплины налоговыми агентами
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики – физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Налоговые органы в своей работе по учету физических лиц используют документированную информацию, предоставляемую:
индивидуальными предпринимателями о себе при постановке на налоговый учет, снятии с учета и т.п.;
налоговыми органами по прежнему месту жительства при изменении индивидуальным предпринимателем места своего жительства;
органами, перечисленными в ст. 85 НК РФ, обязанными сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующую информацию;
другими источниками в соответствии с законодательством – о фактах, подтверждающих наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать налоги или сборы.
Под местом жительства физического лица понимается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма, договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
В соответствии с Правилами регистрации и снятия граждан РФ с регистрационного учета граждане обязаны регистрироваться по месту жительства в органах регистрационного учета (в органах внутренних дел или органах местного самоуправления при отсутствии в населенных пунктах органов внутренних дел), которые производят в их паспортах отметку о регистрации. Гражданам, регистрация которых производится по иным документам, удостоверяющим личность, выдается свидетельство о регистрации по месту жительства.
Постановка на учет в налоговом органе в качестве индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанностей по уплате того или иного налога.
Процедура постановки на учет индивидуального предпринимателя и снятие его с учета в этом качестве производятся налоговым органом по месту его жительства. Основанием для этого служат соответственно заявление физического лица о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства и заявление физического лица о снятии с учета в налоговом органе по месту жительства.
При постановке на учет по месту жительства каждому физическому лицу присваивается идентификационный номер налогоплательщика (далее – ИНН).
После завершения постановки на учет индивидуальным предпринимателям выдается свидетельство постановки на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации. Свидетельство подлежит замене в случае переезда физического лица на новое место жительства на территорию, подведомственную другому налоговому органу, изменения приведенных в нем сведений, а также в случае порчи или утери.
Физическим лицам, не относящимся к индивидуальным предпринимателям и поставленным на учет по месту жительства, налоговыми инспекциями распечатывается и незамедлительно пересылается по почте (заказным письмом с уведомлением) уведомление о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту его жительства. По желанию гражданина это уведомление может быть обменено на свидетельство о постановке на учет. В большинстве случаев гражданину, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, вполне достаточно иметь уведомление о постановке на учет, поскольку в нем также содержится его ИНН. Уведомление, как и свидетельство, подписывается руководителем налоговой инспекции или его заместителем и заверяется гербовой печатью.
Основанием для постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства являются сведения:
о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
выдаче физическому лицу лицензии на право занятия частной практикой;
перемене места жительства.
При поступлении в налоговую инспекцию сведений из органов, осуществляющих государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей или органов, осуществляющих выдачу лицензии на право занятия частной практикой, налоговый инспектор просматривает информацию в автоматизированной базе данных с целью поиска имеющихся сведений об индивидуальном предпринимателе. В случае отсутствия информации об индивидуальном предпринимателе налоговый инспектор:
подшивает документ, подтверждающий факт государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или документ, подтверждающий право на занятие частной практикой, в новое или ранее заведенное дело;
направляет индивидуальному предпринимателю извещение о необходимости явки в налоговую инспекцию для постановки на учет, если он нарушил установленные сроки подачи заявления о постановке на учет. Копию извещения подшивает в дело индивидуального предпринимателя.
При поступлении документов от налогового органа по прежнему месту жительства в налоговый орган по новому месту жительства в связи с изменением индивидуальным предпринимателем места своего жительства налоговый инспектор направляет индивидуальному предпринимателю извещение о необходимости явки в налоговую инспекцию для постановки на учет, копию извещения подшивает в дело индивидуального предпринимателя.
Налоговый инспектор обязан проверить, что налогоплательщик обратился в налоговый орган по месту своего жительства. Указанная процедура осуществляется на основании сведений о регистрации по месту жительства (прописке), содержащихся в паспорте или ином документе, подтверждающем факт регистрации по месту жительства. Если индивидуальный предприниматель проживает на территории, подведомственной другому налоговому органу, налоговый инспектор сообщает ему точный адрес налогового органа, в который ему необходимо обратиться по вопросу постановки на учет.
После представления индивидуальным предпринимателем заполненного бланка заявления о постановке на учет налоговый инспектор в его присутствии сверяет сведения заявления с предъявленными документами. Документами, обязательными к предъявлению и подтверждающими сведения заявления, являются:
паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
документ, подтверждающий регистрацию по месту жительства (в случае предъявления документа, удостоверяющего личность, отличного от паспорта);
свидетельство о государственной регистрации, или документ о государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства, или копия лицензии на право занятия частной практикой;
иной правоустанавливающий документ.
В ходе сверки необходимо выяснить, не присваивался ли ранее данному предпринимателю ИНН другими налоговыми органами. В случае несоответствия сведений, указанных в заявлении о постановке на учет, предъявленным документам, налоговый инспектор предлагает заявителю устранить несоответствие путем заполнения нового бланка заявления.
Налоговый инспектор назначает индивидуальному предпринимателю день повторной явки в налоговый орган (не позднее пяти дней со дня приема от него заявления) для получения свидетельства о постановке на учет. В течение времени до установленной даты повторной явки индивидуального предпринимателя в налоговый орган налоговый инспектор выполняет следующие действия:
Просматривает информацию в базе данных с целью поиска имеющихся сведений об индивидуальном предпринимателе.
Если индивидуальный предприниматель подал заявление о постановке на учет до поступления сведений из органов, осуществляющих государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, или из налогового органа по прежнему месту жительства индивидуального предпринимателя, то налоговый инспектор заводит дело на индивидуального предпринимателя на основании сведений, указанных в заявлении о постановке на учет.
Если физическое лицо изменило место своего жительства ине представило свидетельство о постановке на учет или информационное письмо, налоговый инспектор дополнительно должен сделать запрос в региональную базу данных с целью выяснения наличия у него ИНН, присвоенного ранее.
В случае возникновения сомнений проверяет достоверность сведений, указанных в заявлении индивидуального предпринимателя, обратившись в другой налоговый орган или регистрирующий орган.
Вводит в базу данных сведения из заявления о постановкена учет.
Постановка на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства завершается присвоением ИНН, если ранее он не был присвоен. Если предпринимателю ИНН был присвоен ранее, то при его постановке на учет использует уже присвоенный ИНН.
Если ИНН был присвоен налогоплательщику в связи с государственной регистрацией в качестве предпринимателя, а процедура снятия с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства не была осуществлена в установленном порядке, налоговый инспектор предлагает индивидуальному предпринимателю заполнить заявление о снятии с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства. Сведения, указанные в заявлении, налоговый инспектор сверяет с документами, предъявленными для их подтверждения налогоплательщиком. Заполненное заявление пересылается в налоговый орган по принадлежности, где осуществляется процедура снятия индивидуального предпринимателя с учета по сведениям заявления о снятии с учета.
Далее налоговый инспектор:
делает отметку на свидетельстве о государственной регистрации о прохождении процедуры постановки на учет с указанием присвоенного ИНН;
выдает индивидуальному предпринимателю свидетельство о постановке на учет, используя установленные правила обращения с документами строгой отчетности;
делает в заявлении отметку о постановке на учет в налоговой инспекции и выдаче свидетельства;
подшивает в дело заявление, копии свидетельства о постановке на учет и лицензии на право занятия частной практикой.
По окончании процедуры постановки на учет инспектор направляет индивидуального предпринимателя в подразделение налоговой инспекции, занимающееся налогообложением индивидуальных предпринимателей, для дальнейшей работы.
Работа по налогообложению физических лиц проводится налоговыми инспекциями по нескольким направлениям в зависимости от объекта налогообложения.
Физические лица, работающие по найму, получают материальющим законодательством работодатели, выступая в качестве налоговых агентов, исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог на доходы своих работников. По истечении года налоговые агенты обязаны представить в налоговую инспекцию сведения о выплаченных ими гражданам доходах и удержанных с них налогах.
Контролем налоговых агентов занимается отдел по проверке правильности удержания подоходного налога у источника выплаты. Этот отдел решает возложенные на него задачи путем организации выездных проверок налоговых агентов, а также — сбора и обработки предоставляемых ими сведений о доходах.
Получением от физических лиц налоговых деклараций, их обработкой и проверкой и исчислением налога на доходы, подлежащего уплате, занимается отдел декларирования и взыскания налогов, удерживаемых налоговыми органами, в обязанности которого, кроме того, входят налогообложение индивидуальных предпринимателей, исчисление уплачиваемого ими НДС, налога с продаж, акцизов и единого социального налога.
В ст. 227—229 НК РФ определены категории физических лиц, обязанных представлять в налоговую инспекцию декларации по налогу на доходы.
В налоговой инспекции каждой принятой декларации присваивается свой регистрационный номер, который проставляется в декларации.
При получении деклараций от налогоплательщика инспектор проверяет соответствие заполненной декларации требованиям по ее заполнению и соответствие указанного количества листов приложений к декларации их фактическому количеству; регистрирует декларацию и делает на ней отметку о принятии. По просьбе декларанта отметка о принятии декларации делается и на предъявленной им копии декларации.
Дальнейшая обработка деклараций по налогу на доходы физических лиц в налоговой инспекции производится в порядке, аналогичном установленному для юридических лиц.
При работе с декларациями по налогу на доходы необходимо учитывать, что налоговая инспекция обязана выписать и направить плательщику налоговое уведомление на его уплату не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается ФНС России. Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу либо его законному или уполномоченному представителю лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае когда налогоплательщик уклоняется от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.
Таким образом, налоговая инспекция должна завершить обработку и камеральную проверку принятых деклараций о налоге на доходы, подготовить на их основании налоговые уведомления и разослать их налогоплательщикам не позднее 9 июня, т.е. за 36 дней до наступления срока платежа (15 июля).
Декларации физических лиц относятся к конфиденциальной информации, поэтому при организации работы с ними следует вы поднять все действия, необходимые для защиты информации от несанкционированного доступа.
В соответствии со ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена ФНС России.
Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом ФНС России. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.
Налоговые органы направляют полученные от контролируемых работодателей сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.
Не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы и оказанные услуги. Это правило действует в том случае, если индивидуальный предприниматель предъявил налоговому агенту документы, подтверждающие его государственную регистрацию в этом качестве и постановку на учет в налоговых органах.
Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной ФНС России. Эти справки необходимы гражданам для упрощения работы по заполнению налоговой декларации.
При приеме, обработке и хранении сведений о доходах физических лиц налоговые инспектора учитывают, что в соответствии со ст. 102 НК РФ эти сведения являются налоговой тайной. В соответствии с п. 3 этой статьи сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.
Сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях представляются налоговыми агентами в инспекцию ФНС России по месту их постановки на налоговый учет на бланке утвержденной формы. Справки о доходах физических лиц в обязательном порядке представляются с двумя экземплярами сопроводительного реестра, форма которого также утверждена ФНС России.
В день сдачи налоговым агентом сведений о доходах физических лиц и сопроводительных реестров в инспекцию должностное 1 лицо, уполномоченное осуществлять прием таких документов, регистрирует их в журнале учета приема сведений на бумажных носителях. При получении от представителя налогового агента документов на бумажных носителях с двумя экземплярами сопроводительного реестра должностное лицо инспекции в представленных экземплярах сопроводительного реестра проставляет дату приема документов, должность, фамилию и инициалы и подпись.
При приеме документов в присутствии представителя налогового агента осуществляются визуальный контроль всех полученных документов, проверка наличия обязательных реквизитов, полноты и правильности оформления и заполнения данных на бумажных носителях.
Документы, не прошедшие визуальный контроль, изымаются из представленного пакета документов как ошибочные и возвращаются представителю налогового агента.
По результатам визуального контроля оформляется в двух экземплярах протокол приема данных на бумажных носителях. Оба экземпляра протокола подписываются представителем налогового агента и сотрудником налогового органа, производившим прием и проверку документов. Первые экземпляры сопроводительного реестра и протокола вместе с не прошедшими визуальный контроль, документами возвращаются представителю налогового агента, а вторые экземпляры остаются в налоговом органе. Исправленные сведения впоследствии представляются налоговым агентом под тем же номером, что и в первоначальном варианте.
Прошедшие визуальный контроль сведения о доходах физических лиц подлежат формированию в пачки по установленным правилам и передаче в инспекцию ФНС России. Такая передача производится каждой районной инспекцией по единому графику в строго отведенное время — как правило, один раз в неделю.
Сведения о доходах физических лиц представляются в инспекцию на магнитных носителях с соблюдением единых требований к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой налоговыми агентами.
Информация на магнитных носителях содержит текстовые файлы, включающие показатели сведений о доходах физических лиц. Информация представляется на дискетах 3,5». Использование других типов магнитных носителей возможно по согласованию с инспекцией, в которой налоговый агент состоит на учете. Количество информации в файле ограничивается требованиями размещения данных на одном магнитном носителе. Сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях представляются в инспекцию с двумя экземплярами сопроводительного реестра.
Прием сведений о доходах с магнитного носителя производится уполномоченным сотрудником инспекции в присутствии представителя налогового агента. Сотрудник инспекции, получив от представителя налогового агента сведения о доходах физических лиц на магнитном носителе, в присутствии этого представителя проверяется носитель на вирус. При обнаружении вируса прием сведений не производится.
После проверки магнитного носителя на предмет наличия вирусов производится автоматизированный контроль представленных данных на полноту и правильность заполнения отдельных реквизитов.
При контроле сведений о доходах физических лиц, поступивших на магнитных носителях, инспекции допускают исправление ошибок, связанных с неправильным написанием элементов адреса. При этом все адреса должны быть введены в строгом соответствии с Классификатором адресов Российской Федерации (КЛАДР), разработанным ФНС России.
При приеме файла осуществляется автоматизированный прием справок по реестру физических лиц, имеющемуся в инспекции, на совпадение фамилии, имени, отчества налогоплательщике. При наличии в справке ИНН поиск в реестре осуществляется по этому признаку, который предварительно проверяется на правильность представления контрольных разрядов. При отсутствии в справке ИНН или отсутствии в реестре заданного ИНН поиск осуществляется по данным документа, удостоверяющего личность. При несовпадении фамилии и инициалов в ЕГРН и в справке решение о принятии документа на последующую обработку принимает оператор. При отсутствии налогоплательщика в реестре документ принимается на обработку, за исключением случаев, когда указанный в справке ИНН относится к данной инспекции, но в реестре не найден. Такие документы снимаются с обработки как содержащие ошибку.
Результаты контроля представленного файла отражаются в протоколе приема данных на магнитных носителях, формируемом автоматически программным обеспечением по приему сведений о доходах физических лиц.
В случае когда информация сформирована на магнитном носителе не в соответствии с форматами, утвержденными ФНС, России, она возвращается налоговому агенту вместе с протоколом приема данных на магнитных носителях для повторной подготовке данных.
Если в представленном налоговым агентом файле не зафиксировано ни одной ошибки (не считая корректировки адресов) и итоговые суммы в протоколе приема совпадают с итоговыми суммами в сопроводительном реестре, сотрудник инспекции формирует на основании проконтролированного файла реестр сведений о доходах физических лиц. При отсутствии расхождений должностное лицо инспекции ФНС России расписывается в реестре, представленном налоговым агентом, и оформляет два экземпляра протокола приема данных на магнитных носителях, один из которых передается представителю налогового агента, а второй вместе с оформленным реестром остается в инспекции.
При обнаружении расхождений в реестрах или при несовпадении итоговых сумм сведения на магнитном носителе вместе с протоколом приема возвращаются налоговому агенту для выяснения причин расхождений и внесения исправлений.
При наличии в представленном налоговым агентом файле не исправленных при контроле ошибок должностное лицо инспекции предлагает представителю налогового агента забрать представленный файл для исправления ошибок. При этом представителю налогового агента выдается экземпляр протокола приема данных с перечнем всех сведений, не прошедших контроль, и указанием выявленных в результате контроля ошибок по каждому сведению. Подпись должностного лица налоговой инспекции под выдаваемым протоколом не ставится.
Если представитель налогового агента настаивает на приеме прошедших контроль сведений, должностное лицо инспекции формирует и выдает на печать реестр, в который автоматически включаются только записи о прошедших контроль справках. Далее представителю налогового агента предлагается оформить распечатанный реестр, заверив его подписями директора и главного бухгалтера и печатью. После представления налоговым агентом оформленного реестра в налоговую инспекцию оформляются два экземпляра протокола приема данных на магнитных носителях, один из которых выдается представителю налогового агента, а второй вместе с представленным реестром остается в налоговой инспекции.
При наличии в файле не прошедших контроль сведений о доходах физических лиц инспекция устанавливает срок для исправления обнаруженных ошибок и повторного представления файла в установленном порядке.
Результаты приема, контроля и ввода сведений о доходах физических лиц отражаются в журнале учета приема сведений на магнитных носителях (ввода с бумажных носителей). Прошедшие контроль сведения о доходах физических лиц, полученные на магнитных носителях, подлежат передаче в межрайонную инспекцию ФНС России для ввода в базу данных и дальнейшей обработки. Такая передача производится каждой районной инспекцией по единому графику в строго отведенное время — как правило, один раз в неделю. Обмен сведениями о доходах физических лиц между налоговыми органами осуществляется на магнитных носителях либо по каналам связи с обеспечением требований по защите передаваемой информации.
Районная налоговая инспекция передает сведения о доходах физических лиц, полученных от работодателей, зарегистрированных на контролируемой ею территории, региональному управлению ФНС России. На уровне регионального управления эти сведения анализируются и сортируются в разрезе инспекций по адресам регистрации (места жительства работников). Сведения о работниках, не проживающих на территории региона, передаются на федеральный уровень, где также сортируются по адресам регистрации граждан.
Массивы данных (на магнитных или бумажных носителях), сформированные по принципу места регистрации гражданина — получателя доходов, передаются вышестоящими налоговыми органами в соответствующие районные налоговые инспекции для использования в работе по проверке деклараций о доходах физических лиц.
Информация о доходах физических лиц, представленная налоговыми агентами, используется налоговыми органами в контрольной работе, в частности:
при проверке своевременности, полноты представления агентами сведений о доходах физических лиц в налоговый орган;
проверке налоговых агентов по вопросам правильности взимания налога на доходы физических лиц у источника выплаты и достоверности представленных сведений об этих доходах;
проверке достоверности данных, заявленных физическими лицами в своих декларациях о доходах, полноты и правильности уплаты налога на доходы физическими лицами, обоснованности получения ими налоговых льгот;
сопоставлении данных, заявленных физическими лицами в Декларациях о доходах и декларациях о доходах и имуществе, представленных этими лицами как государственными служащими;
сопоставлении данных, заявленных физическими лицами в специальных декларациях о произведенных расходах, подлежащих налоговому контролю, и сведений о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами.
Имеющуюся информацию о доходах физических лиц налоговые инспекции используют для проведения декларационной камвых деклараций о доходах в налоговые органы. При наличии расхождений между данными, содержащимися в сведениях о доходах и декларациях, инспекции ФНС России проводят документальные проверки и принимают соответствующие меры на основании действующего законодательства.
В ходе проверки должны быть выяснены все обстоятельства неправильного отражения данных в сведениях о доходах. При необходимости снимаются копии с первичных документов, подтверждающих заключение физическим лицом с данным источником выплаты дохода договоров, контрактов и т.д., а также копии с подзанные документы с актом проверки направляются в установленном выше порядке в инспекцию по месту жительства физического лица.
Если допущены неточности, ошибки либо подлог при оформлении документов налоговым агентом, материалы передаются для дальнейшего расследования в органы налогового контроля.
3.2. Достоверность отражения и ответственность плательщиков за нарушение законодательства
Для проверки достоверности предоставляемых сведений по налогам, в том числе и по НДФЛ, налоговые органы планируют и проводят выездные налоговые проверки.
Для их проведения создаются закрытые для общественного доступа методические указания, которые регламентируют порядок проведения проверки.
Эксперты в области налогообложения изучили очередные «секретные» указания Федеральной налоговой службы – внутриведомственную методичку по проверкам налога на доходы физических лиц. Именно этим документом руководствуются инспекторы, проводя ревизию предприятия.
Рассмотрим два самых распространенных требования чиновников к формированию налоговой базы по НДФЛ, когда фирма выплачивает деньги предпринимателю. Прежде всего, практически всегда инспекторы просят, чтобы налоговый агент предъявил копию свидетельства о регистрации получателя денег в качестве индивидуального предпринимателя. И если такой бумаги нет, чиновники, ссылаясь на ст. 230 Налогового кодекса РФ, требуют включить выплаты в базу по НДФЛ.
Эта позиция чиновников очень спорна. Ст. 227 Налогового кодекса РФ говорит о том, что индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в бюджет. А согласно ст. 230 агенты не представляют сведений о доходах, выплаченных предпринимателям. Правда, это положение действительно, только если предприниматель предъявил фирме свидетельство о регистрации. Таким образом, организация не обязана иметь у себя копию свидетельства о регистрации предпринимателя.
Другая спорная ситуация складывается, если инспекторы проводят встречную проверку индивидуального предпринимателя. Предположим, организация заключила с предпринимателем договор на оказание консультационных услуг. Предприниматель предъявил фирме свое свидетельство о государственной регистрации и постановке на учет. Поэтому из его дохода НДФЛ не удерживали. Но посетившие фирму инспекторы этим остались недовольны. Они провели встречную проверку индивидуального предпринимателя и установили, что консультационные услуги у него в свидетельстве не значатся. В связи с этим чиновники решили привлечь фирму к ответственности за то, что она не выполнила обязанности налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ.
Можно ли оспорить подобное решение налоговиков? Да. И в качестве первого же аргумента стоит привести бланк свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Это форма №Р61001, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. №439 и введенная в действие Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2003 г. №630. В этой форме виды деятельности не указываются. Они перечисляются только в заявлении о внесении в ЕГРИП. Однако Налоговый кодекс РФ не обязывает организацию требовать у бизнесмена данное заявление. Следовательно, свидетельства предпринимателя о госрегистрации будет достаточно, чтобы не удерживать с него НДФЛ.
Федеральная налоговая служба рекомендует инспекторам особо интересоваться случаями, когда организация рассчитывается с другими фирмами через их представителей – физических лиц. Здесь налоговики непременно проверят наличие доверенностей. Если организация выплатила сотруднику другой фирмы деньги (или отпустила товарно-материальные ценности) без доверенности, то эту сумму (или стоимость ТМЦ) инспекторы потребуют включить в доход этого человека. Так что в бухгалтерии вопрос наличия доверенностей, по которым выдаются деньги или отпускаются материалы, должен быть всегда на особом контроле.
Чиновники будут просматривать и банковские документы. Изучая платежные поручения, они попытаются установить, перечислялись ли деньги со счетов организации на личные счета работников. Кроме того, инспекторы проверят, не оплачивала ли фирма что-либо для своих сотрудников: например, обучение, туристские путевки, банкеты, посещение бассейнов. Обнаружив такие факты, чиновники, естественно, пожелают увидеть истраченные суммы в базе по НДФЛ. Однако следует отметить, что не все подобные выплаты включаются в совокупный доход сотрудников. Например, со стоимости банкетов и корпоративных абонементов НДФЛ удерживать не надо, так как точный размер дохода каждого сотрудника определить невозможно. Это подтверждает пп. 3 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ. Там указано: агент обязан вести учет выплаченных доходов, а также удержанных и перечисленных налогов персонально по каждому налогоплательщику. Таким образом, НДФЛ следует начислять на доход конкретного физического лица. Если же выплаты не персонифицированы, то невозможно правильно определить базу и, соответственно, исчислить налог.
Каждая подотчетная сумма выдается на конкретные цели, которые должны быть обязательно документально подтверждены. Лишний раз оно прописано и в новой методичке. Внимание налоговиков будет обращено на такие документы, как приказы о направлении работника в командировку, акты закупок. В методичке упомянуты и приказы руководителя об установлении круга лиц, которым разрешено выдавать суммы под отчет на хозяйственные нужды.
Также инспекторы проверят, чтобы суммы выдавались строго по расходным кассовым ордерам. Сотрудник же, истратив деньги, должен составить авансовый отчет с приложением всех оправдательных документов. Если их нет, налоговики проверят приход материалов. Не обнаружив закупленного, они включат подотчетную сумму в налогооблагаемый доход подотчетного лица.
Заключение
Рассмотрев основные вопросы, раскрыв сущность и функции налога на доходы физических лиц, показав обобщенную информацию о подоходном налоге с физических лиц в РФ, обосновав его неотъемлемую роль в налоговой системе любого государства, путем раскрытия места и роли в налоговой системе РФ, можно сделать следующие выводы.
Налог на доходы физических лиц – неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира он является основной частью дохода бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя пока ложиться на юридические лица.
Но и сам налог имеет большой ряд недостатков. Большая часть населения облагается по минимальной ставке. Следствием этого служит сокрытие налогов высокообеспеченной части населения. Необходимо предотвратить утечку капитала по этим каналам. Наша система налогообложения населения слишком громоздка и требует упрощения, посредством отмены множества льгот и скидок. Сейчас в России образуется множество новых видов получения доходов населения, а налоговое законодательство не отражает все их виды. Вполне логично предположить, что дальнейшее совершенствование законодательной базы относительно налогообложения физических лиц позволит более эффективно развиваться рыночной экономике нашей страны, и задача каждого будущего экономиста состоит в настойчивом овладении теоретической базой налоговедения и четком понимании происходящих социально экономических процессов в России.
Поскольку государственный бюджет формируется за счет налоговых поступлений, то для государства важно, чтобы предприниматели осуществляли свою деятельность, получая при этом максимальную прибыль. Так же в интересах государства является проведение налоговой политики, которая была бы