Вход

Использование системы «директ – костинг»

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Курсовая работа*
Код 147997
Дата создания 2007
Страниц 38
Источников 22
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 18:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
1 800руб.
КУПИТЬ

Содержание

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ………………………………………………………………………..... 3
1.Экономическая сущность системы учета «директ - костинг» ……………. 6
1.1.Место управленческого учета в системе хозяйственного учета ………... 6
1.2.Сущность и основные принципы системы директ – костинг» ………… 10
1.3.Краткая экономическая характеристика объекта исследования ………. 13
2.Система учета «директ – костинг» ………………………………………... 18
2.1.Учетная политика и система «директ – костинг» ………………………. 18
2.2.Калькулирование себестоимости продукции по системе «директ
– костинг» ………………………………………………………………….. 21
2.3.Использование системы «директ – костинг» в теории и практике
российского учета …………………………………………………………. 26
Заключение ……………………………………………………………………... 30
Список использованных источников …………………………………………. 32
Приложения ……………………………………………………………………..34

Фрагмент работы для ознакомления

В условиях рыночной экономики "директ - костинг" дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего краткосрочного предела цены (на уровне переменных затрат на изготовление).
Одним из важных преимуществ использования в учете системы "директ - костинг" является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом делая возможным оценку прибыльности производства и продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами. С другой стороны, выявляя продукцию с большей рентабельностью, предприятие оптимизирует свой ассортимент.
Благодаря использованию "директ - костинга" значительно расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений предприятия, товарных групп и сегментов рынка. Кроме того, использование системы "директ - костинг" при составлении внутренней управленческой отчетности дает возможность избежать излишней капитализации постоянных накладных расходов в периоды, когда спрос на производимую продукцию уменьшается и происходит накопление производственных запасов.
Западные предприятия, как правило, используют систему "директ -костинг" параллельно с системой "стандарт - кост". Они взаимно дополняют друг друга. Это неслучайно, поскольку известно, что нормируются именно переменные затраты. Таким образом, совместное использование двух систем позволяет не только вести раздельный учет расходов, но и планировать деятельность организации на перспективу, основываясь на нормативном значении затрат. Несмотря на различия, "директ - костинг" и "стандарт - кост" выполняют целый ряд общих функций.
Следует отметить, что ведение учета в рамках системы "директ - костинг" осложняется трудностью подразделения издержек производства на переменные и постоянные (большая часть расходов предприятия носит полупеременный или условно-постоянный характер), особенно если принять во внимание, что такая классификация не может быть неизменной на предприятии и должна уточняться исходя из постоянно меняющихся условий хозяйствования.
В качестве примера отметим, Общий объем постоянных затрат компании, связанный с содержанием ее производственных мощностей, равен 40 000 руб. При этом возможная максимальная загрузка производственных мощностей - 2000 изделий. Фактический выпуск продукции - 1500 изделий.
Определить величину постоянных затрат, приходящуюся на незагруженные мощности можно следующим образом, при полной загрузке производственных мощностей на единицу продукции приходится:
40 000 / 2000 = 20 (руб.) постоянных затрат.
Таким образом, величина постоянных затрат, связанная с фактической загрузкой производственных мощностей, равна:
1500 x 20 = 30 000 (руб.).
Следовательно, на содержание незагруженных производственных мощностей приходится:
40 000 - 30 000 = 10 000 (руб.).
При увеличении выпуска продукции данная величина является резервом снижения себестоимости, приходящейся на единицу изделия.
Если же производственная компания выпускает и реализует три вида продукции. Имеются следующие данные:
Виды продукции Объем производства, ед. Основные материалы, руб. Заработная плата основных рабочих, руб. I 2 000 80 000 60 000 II 1 000 30 000 20 000 III 1 400 35 000 21 000
Общая сумма переменных общепроизводственных расходов равна 58 000 руб. Базой распределения являются затраты основных материалов.
Чтобы найти нижний краткосрочный предел цен на выпускаемые изделия необходимо рассчитать долю переменных общепроизводственных расходов, приходящуюся на каждый вид продукции:
для I - 58 000 x 80 000 / (80 000 + 30 000 + 35 000) = 32 000 (руб.);
для II - 58 000 x 30 000 / (80 000 + 30 000 + 35 000) = 12 000 (руб.);
для III - 58 000 x 35 000 / (80 000 + 30 000 + 35 000) = 14 000 (руб.).
Определим нижний краткосрочный предел цен по видам продукции:
для I - (80 000 + 60 000 + 32 000) / 2000 = 86 (руб.);
для II - (30 000 + 20 000 + 12 000) / 1000 = 62 (руб.);
для III - (35 000 + 21 000 + 14 000) / 1400 = 50 (руб.).
2.3. Использование системы «директ – костинг» в теории и практике российского учета
История развития системы "директ - костинг" показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.
Аналогичные процессы происходят в последние 10 лет в экономике России, поэтому вопрос о необходимости освоения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области управленческого учета, в том числе использования системы "директ - костинг", не подвергается сомнению. Более того, уже можно говорить о некотором опыте, накопленном российскими предприятиями в области использования этой системы.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает по крайней мере два варианта организации учета затрат.
Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.
Второй вариант (обозначим его как нетрадиционный) предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные более с длительностью отчетного периода). Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы". В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические затраты (условно - постоянные) собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью "Дебет 90 - Кредит 26", что и является признаком использования элементов системы "директ - костинг" на отечественном предприятии. Напомним, что выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.
Представим рассматриваемый вариант системы "директ - костинг" на счетах бухгалтерского учета (см. рис. 3.2). Схема в целях наглядности упрощена и может быть характерна для предприятий сферы услуг (отсутствует незавершенное производство, не применяется понятие "готовая продукция", все произведенные в отчетном периоде затраты, образующие себестоимость, в конце отчетного периода списываются на счет реализации, не рассматриваются услуги вспомогательных производств).
Затраты Результаты
│ Сч. 20 │
│ "Основное Сч. 90
│ производство" │ "Продажи"
│ ──────┬───── ────┬────
│ Прямые │ Усеченная │ │ │
│ производственные │ себестоимость - │─┐ Выручка
│--------------------------->│ -------------------> │ <-------
Ресурсы │ ┌─ - - - ->│ ┌ - - ─│─ - - - - > │ │ │
------->│ │ │
------->│ Сч. 25 │ │ │ │
(вход) │ "Общепроиз- Распределение │Списание ┌─ - - - - ┘
│ водственные │по видам общей │ │
│ расходы" услуг │суммой │
│ ─────┬───── │ │ └── ─┐
│Косвенные │ │ │
│производ- │ │ │ │
│ственные │ │ Сч. 99 │
├─────────>│- - - ┘ │ │ "Прибыли
│ Сч. 26 │ и убытки" │
│ "Общехозяйственные │ │ ────┬────
│ расходы" │ │ │
│ ────────┬───────── │ │ \ / │ \ /
│Периодические │
│--------------------->│ │ │ Убыток Прибыль
│ │─ - - - - ─┘
Рис. 3 Реализация системы "директ - костинг" в системе счетов
бухгалтерского учета
Следует отметить, что данный вариант использования элементов системы "директ - костинг" организован в единой системе счетов, то есть представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. Основой его организации можно назвать классификацию затрат на "затраты на продукт" и "затраты периода", подробно рассмотренную нами ранее.
Впервые разрешение применять такой вариант учета затрат появилось в Письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. N 40 "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях", где говорилось: "Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.д.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающие общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты от реализации продукции (работ, услуг)", что и подразумевало запись "Дебет 46 - Кредит 26" (по ранее действовавшему Плану счетов. - Прим. авт.).
С 1996 г. возможность этого варианта подтверждена Указаниями по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 году (Приложение 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 27 марта 1996 г. N 31), где сказано, что "начиная с 1 апреля 1996 г. суммы общехозяйственных расходов, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", могут списываться в полном объеме ежемесячно в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г., подтверждает возможность использования системы "директ - костинг", поскольку п.9 его содержит следующую формулировку: "...коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности". Данное правило находит отражение и в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. N 67н.
Заключение
Рассмотренный круг вопросов о содержании управленческого учета дает все основания считать, что управленческий учет является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета, и не признавать или преуменьшать его значение является неверным. Просто не все его проблемы разработаны на сегодняшний день с достаточной полнотой, особенно это относится к вопросам корреспонденции счетов. В то же время неправомерным является и расширительное толкование управленческого учета с выведением его из общей системы бухгалтерского учета.
Управленческий учет возник в ответ на потребности крупного индустриального производства. Его истоки восходят к системе Тейлора, учету затрат по методу "стандарт - кост", бюджетированию и системе гибких смет, методу "директ - кост". Управленческий учет развивался по мере усложнения производственных процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления и сложился в современную систему к концу сороковых годов двадцатого века. Конечно, управленческий учет выходит за рамки собственно учета. Это комплексный метод внутрихозяйственного управления, очень похожий на хорошо известный в прошлом отечественный внутрихозяйственный расчет. Мы считаем, что это новое прочтение методов внутрихозяйственного расчета, продвинутое и приспособленное к условиям рыночной экономики.
Управленческий учет исторически развивался исходя из объективных потребностей производства и управления. Его нельзя считать названием некоего "квазиметода", оторванного от жизни и выдуманного для того, чтобы подорвать всю систему бухгалтерского учета, как утверждают некоторые специалисты.
Если обобщить высказывания современных авторов о содержании, целях и задачах управленческого учета, то их можно свести к следующим пяти тезисам:
1. Прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости; прогнозирование, планирование и учет периодических расходов отчетного периода; планирование и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность.
2. Контроль и анализ расходов по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонений от норм и смет расходов, динамики показателей и т.п.
3. Планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельности по направлениям, подразделениям, сегментам, центрам ответственности и т.п.
4. Формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле действий и стимулировании персонала.
5. Система управленческого учета создается для управления конкретной компанией и не может регулироваться обязательными для всех нормами и стандартами. Хорошо организованный управленческий учет, адекватно соответствующий условиям деятельности компании, обеспечивает не только контроль текущей работы, но и улучшение ее результатов в будущем.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34Н.
План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 64.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000: Приказ МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2Н.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ МФ РФ от 30 марта 2001 г. № 26Н.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999г. № 32Н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999г. № 33Н.
Бакаев А.С. Раскрытие бухгалтерской отчетной информации. Требования и практика. – М.: Международный центр финансового экономического развития, 1997. – 208с.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / М. Безруких – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 624с.
Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций / В.В. Карпова. – М.: Экономика и финансы, 2001. – 615с.
Готовим бухгалтерскую отчетность / Под ред. проф. Л.З. Шнейдмана. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. – 160с.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: Изд-во «ДИМ», 1998. – 208с.
Ефимова О.В. Методика расчета инфляции при анализе бухгалтерской отчетности / О.В. Ефимова // Бухгалтерский учет. - 2003. - N 10.
Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. – М.: Дело, 1998. – 432с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2001. – 634с.
Маренков Н.Л. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учеб. пособие / Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. - 5-е изд. - М.: Едиториал УРСС, 2004. - 200 с.
Новодворский В.Д. Публичная бухгалтерская отчетность - инструмент рыночных отношений / В.Д. Новодворский // Бухгалтерский учет. - 2005.
Ушаков Р.С. Финансовая отчетность в условиях инфляции: Дис... канд. экон. наук / Р.С. Ушаков. - М., 2004. - 170 с.
31

Список литературы [ всего 22]

Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
2.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.
№ 129-ФЗ.
3.О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ.
4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34Н.
5.План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельно-сти организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н.
6.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 64.
7.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стои-мость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000: Приказ МФ РФ от 10.01.2000 г. № 2Н.
8.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
9.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ МФ РФ от 30 марта 2001 г. № 26Н.
10.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999г. № 32Н.
11.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999г. № 33Н.
12.Бакаев А.С. Раскрытие бухгалтерской отчетной информации. Требования и практика. – М.: Международный центр финансового экономического развития, 1997. – 208с.
13.Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / М. Безруких – М.: Бухгалтер-ский учет, 1999. – 624с.
14.Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций / В.В. Кар-пова. – М.: Экономика и финансы, 2001. – 615с.
15.Готовим бухгалтерскую отчетность / Под ред. проф. Л.З. Шнейдмана. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. – 160с.
16.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: Изд-во «ДИМ», 1998. – 208с.
17.Ефимова О.В. Методика расчета инфляции при анализе бухгалтерской отчетности / О.В. Ефимова // Бухгалтерский учет. - 2003. - N 10.
18.Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандар-тами GAAP. – М.: Дело, 1998. – 432с.
19.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2001. – 634с.
20.Маренков Н.Л. Международные стандарты бухгалтерского учета, финан-совой отчетности и аудита в российских фирмах: Учеб. пособие / Н.Л. Маренков, Т.Н. Веселова. - 5-е изд. - М.: Едиториал УРСС, 2004. - 200 с.
21.Новодворский В.Д. Публичная бухгалтерская отчетность - инструмент рыночных отношений / В.Д. Новодворский // Бухгалтерский учет. - 2005.
22.Ушаков Р.С. Финансовая отчетность в условиях инфляции: Дис... канд. экон. наук / Р.С. Ушаков. - М., 2004. - 170 с.
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00524
© Рефератбанк, 2002 - 2024