Особенности исчисления и взимания НДС при реализации товаров (работ, услуг)

Оглавление
Введение
1. Теоретические положения о налоге на добавленную стоимость
1.1. Сущность налога на добавленную стоимость
1.2. Характеристика НДС: налоговая база, налоговые ставки, налоговый период
2. Основы исчисления и анализа налога на добавленную стоимость (на примере ЗАО «Техавтоцентр»)
2.1. Краткая характеристика и организационная структура ЗАО «Техавтоцентр»
2.2. Особенности исчисления и взимания НДС в ЗАО «Техавтоцентр»
3. Основные направления развития НДС
Заключение
Список использованной литературы

«Наряду с изменением процедур взимания НДС, - сказал Президент РФ, - надо пойти на дальнейшее снижение ставки налога, решить вопрос о своевременном возмещении НДС по экспортным операциям и при осуществлении капитальных вложений, а также исключить, наконец, налогообложение авансовых платежей».
С 2007 года введен упрощенный порядок возмещения НДС экспортерам, с 2008 года согласно уже сделанным в НК РФ изменениям налогоплательщики перейдут на поквартальную уплату НДС. Это приведет к выпадающим доходам бюджета в размере 150-170 млрд руб.
Но прямое предложение прекратить налогообложение авансовых платежей не выполнено. Проверки Контрольного управления Президента РФ показали, что 20-30% поручений В. Путина не выполняются, а «выживают» те, за которыми стоит чей-то большой интерес.
Среди положительных для налогоплательщиков изменений налогового администрирования можно назвать Приказ Минфина РФ №136н. С вступлением в силу этого Приказа трех форм деклараций введена одна – единая декларация для экспортного и внутреннего НДС, которая позволила налогоплательщикам уплачивать в бюджет только разницу между ними.
Минфин России предлагал ввести систему регистрации налогоплательщиков НДС с 1 января 2008 года. Об этом говорится в проекте «Основные направления налоговой политики на 2008-2010 годы», который министр финансов А. Кудрин представил в Правительство РФ в начале 2007 года.
Предполагалось, что организации и индивидуальные предприниматели не будут признаваться налогоплательщиками НДС с момента их государственной регистрации, а станут таковыми с момента регистрации в специально созданной системе регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС. Зарегистрированным в такой системе будут присваиваться отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, которые в обязательном порядке будут указываться на счетах-фактурах.
Небольшие предприятия могут не регистрироваться в новой системе. Обязательной регистрации подвергнутся только организации и индивидуальные предприниматели, выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых превышает некоторую величину, которая может быть законодательно установлена в пределах от 4 до 20 млн руб. в год.
В докладе министра финансов А. Кудрина, сопровождавшем представление в Правительстве РФ проекта «Основные направления налоговой политики на 2008-2010 годы», вопрос о снижении НДС не был затронут. Но заместитель министра финансов С. Шаталов подтвердил, что период сокращения налогового бремени скоро закончится и не будет распространяться на 2009-2010 годы. Значит, вопрос о снижении основной ставки НДС будет решаться в ближайшие два года.
Однако вполне возможно, что в скором времени ставка этого налога будет снижена. Первый раз о необходимости уменьшения ставки НДС до 13% заявил еще в начале 2005 года заместитель руководителя аппарата Правительства РФ М. Копейкин. Его предложение было поддержано председателем Правительства РФ М. Фрадковым. По требованию М. Фрадкова снижение НДС было включено в среднесрочную программу социально-экономического развития России на 2006-2008 годы. Но одновременно было решено, что сначала Минфин России разработает и внедрит меры по улучшению налогового администрирования, и в частности - администрирования НДС, и только потом будет рассмотрен вопрос о снижении ставки.
Во время встречи крупнейших бизнесменов с Президентом РФ 6 февраля 2007 года А. Шохин просил у В. Путина упрощения администрирования и снижения ставки НДС. Председатель совета директоров «Русского алюминия» О. Дерипаска в первом же своем тезисе отметил необходимость «вернуться к рассмотрению вопроса о снижении НДС как основной меры, направленной на развитие максимально широкого круга промышленных предприятий». В условиях 2007 года для этого потребовалось бы, по его расчетам, 400 млрд руб.
Это предложение поддержал руководитель аппарата Правительства РФ С. Нарышкин. В результате Президент РФ поручил Правительству РФ рассмотреть предложения РСПП о налоговом стимулировании бизнеса.
На заседании правительственной комиссии по бюджету согласно распространенной пресс-службой Правительства РФ 13 февраля 2007 года информации «была отмечена возможность рассмотрения вопроса о снижении ставок отдельных налогов, в том числе... о совершенствовании администрирования НДС и возможности снижения его ставки». Министр финансов А. Кудрин «неожиданно заявил о готовности ведомства снизить НДС с 18 до 15% в обмен на эквивалентное повышение налога на добычу полезных ископаемых».
Идею снижения основной ставки НДС поддержал глава Минэкономразвития России. Но он предлагает снизить основную ставку НДС с 1 января 2009 года до 15% только при одновременной отмене его льготной ставки (10%), которая сейчас применяется при реализации отдельных видов товаров.
Как видно, в целом практика налогообложения идет по пути ужесточения налогового администрирования и сокращения налоговых льгот. Но не все считают этот путь единственно правильным.
Со времени своего появления НДС создает массу проблем и фирмам, и контролерам. Первые испытывают трудности с зачетом налога, вторые - с его администрированием. Поэтому депутаты Госдумы неоднократно предлагали упростить процедуру взимания НДС. А некоторые настаивают на его полной отмене. НДС планируют заменить на налог с продаж или оборота (далее НсП).
Скажем сразу, что позицию властных структур по вопросу замены НДС налогом с продаж нельзя назвать согласованной. Минфин России считает эту идею абсолютно нереальной. Дело в том, что поступления от налога с продаж до его отмены составляли порядка 60-63 млрд руб. в год, в то время как сумма поступлений от НДС, как уже было отмечено выше, превышает 1 трлн. руб.
По мнению некоторых влиятельных чиновников, замена НДС налогом с продаж как решение проблем с администрированием НДС вполне возможна. Так, министр экономического развития и торговли Г. Греф еще 16 февраля 2006 года сообщил, что, «если не найдем иных механизмов по администрированию НДС, мы можем вернуться к этому варианту». Речь шла о замене НДС налогом с продаж.
Что касается предпринимательского сообщества, то по этому вопросу с недавних пор бизнесмены занимают единую позицию: они согласны с заменой НДС на НсП. Как заявил 27 октября 2006 года Председатель «Деловой России» Б. Титов, замена НДС на налог с продаж - это наиболее приемлемый вариант решения проблемы с НДС.
Экспертное управление при Администрации Президента поручило подготовить доклад о концепции нового налога группе экспертов во главе с М. Куликовым из Центра исследования проблем налогообложения. Эта группа представила на суд общественности разработанный ею детальный план замены НДС налогом с продаж 10 марта 2007 года в Финансовой академии при Правительстве РФ.
Результаты проведенных группой экспертов расчетов показали, что в случае полной отмены НДС и введения налога с продаж со ставкой 10% снижение доходов бюджета в 2004 году составило бы 209 млрд руб., или 1,2%, от ВВП (при расчетной собираемости налога с продаж в розничной торговле и секторе платных услуг 60%).
Заключение
При написании данной работы сделаны следующие выводы.
Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ введен в действие ряд важных норм, касающихся НДС. Среди них:
— переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления;
— введение единого порядка начисления и принятия к вычету налога как при операциях по реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, так и при реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, при одновременной отмене требования о представлении отдельной налоговой декларации по таким операциям;
— переход к уведомительному порядку применения нулевой ставки НДС и единой налоговой декларации;
— принятие к вычету налога, уплаченного поставщикам при осуществлении капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства;
— освобождение от налогообложения при определенных условиях авансовых платежей при экспорте товаров.
Подобные нововведения являются попыткой решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные жалобы налогоплательщиков проблему систематических задержек в возмещении экспортерам сумм НДС, уплаченных при приобретении экспортируемой продукции или сырья для его производства.
Применение НДС имеет ряд преимуществ:
Концепция налогообложения добавленной стоимости предполагает, что, несмотря на занижение объемов продаж в розничной торговле, значительная доля сбора налога уже имела место в предыдущих звеньях цепочки. Таким образом, доход обеспечивается за счет сбора налога вдоль всей производственно-коммерческой цепочки. Это важно для России ввиду существующих высоких уровней уклонения от уплаты налогов, особенно в розничной торговле.
НДС в целом — более эффективный (экономически нейтральный) налог, чем налог с продаж, поскольку:
этим налогом облагаются как товары, так и услуги, что снижает уровень искажений;
НДС не искажает потребительский выбор, поскольку имеет более широкую базу налогообложения;
НДС нейтрален по отношению к выбору между потреблением и инвестированием.
При нормальном функционировании системы возмещения НДС экспортерам налог не становится частью экспортных издержек, т. е. не подрывает конкурентоспособность экспортных товаров.
НДС на импорт взимается относительно легко, хотя возможны случаи уклонения от уплаты налога в отдельных звеньях цепочки поставок. НДС на импорт обеспечивает взимание налога непосредственно при ввозе в страну и позволяет собрать значительные доходы с импорта, не создавая протекционизма.
В России НДС является крупнейшим по объему доходов налогом, за счет которого обеспечивается четверть доходов консолидированного бюджета (без учета ЕСН).
Взимание НДС по методу начислений с использованием счетов-фактур легче администрируется. Система счетов-фактур обеспечивает базу для аудита. С точки зрения частной выгоды организаций налицо реальный стимул для покупателя товаров и услуг требовать счет-фактуру с целью обеспечения подтверждения сумм налога, подлежащих вычету.
Однако при всех издержках, связанных с взиманием НДС, следует признать, что в России этот налог еще не исчерпал свой потенциал. Наряду с преимуществами НДС, отмеченными выше, можно выделить следующее:
введение налога с продаж может сместить налоговое бремя в сторону покупателей товаров, работ и услуг, т. е. переместить его на физических лиц, средний уровень доходов которых в России является весьма низким;
как показывает международная практика, в мире процесс имеет обратный характер, т. е. осуществляется переход от налога с продаж к НДС.
В этой связи замена НДС налогом с продаж в современных условиях представляется довольно спорной и малоэффективной мерой.
Список использованной литературы
Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 30.11.1994 №51-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2008)// www.consultant.ru/popular/gkrf1
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.06.2008)// www.consultant.ru/popular/nalog1
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.06.2008)// www.consultant.ru/popular/nalog2
Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 №136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»// base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW
Аносов В.А. Неправомерное возмещение НДС: факты, проблемы, решения. Обзор выступлений на заседании Налогового клуба / В.А. Аносов // Ваш налоговый адвокат. – 2006. – № 2 – с. 39-42
Брызгалин А.В. НДС. Сложные вопросы / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2007. – № 8
Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. – Ростов н/Дону: Феникс, 2007
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. 4-е изд. – СПб.: Питер, 2007
Кочетов С. Российскому НДС пять лет //Коммерсант-Deily. – 1997. – 21 февраля.
Ларионов И.К. О налоговой системе России //Финансы. – 1998. - №5.
Лермонтов Ю.М. О результатах и перспективах реформирования НДС / Ю.М. Лермонтов // Налоговед. – 2007. – № 5.
Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое руководство для предпринимателей. — М., 1996.
Миляков Н.В. Налог на добавленную стоимость. Учебно-практическое пособие. – М.: КноРус, 2008
Минаев Б.А. Проблемы, связанные с исчислением НДС //Налоговый вестник. – 1999. - №4.
Налог на добавленную стоимость в международной торговле//www.roche-duffay.ru/articles/ec_vat.htm
Налоги и налоговое право. Учебное пособие/ под. ред. А.В. Брызгалина. — М., 1997.
Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов/Под ред. Г.Б. Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007
Налоги: Учеб. пособие/Под ред. Д.Г. Черника. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007.
Налоговые схемы: НДС//www.taxsite.ru/opimization/nds/
Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение.– М.: МЦФЭР. 2008
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007
Сапожков А.В. Замена НДС налогом с продаж: «за» и «против» / А.В. Сапожков // Налогообложение, учет и отчетность в инвестиционной и управляющей компаниях. – 2008. – № 4 – с. 22-26
Сапожков А.В. Реформа налога на добавленную стоимость / А.В. Сапожков // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2007. – № 3 – с. 33-35
Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов/О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия», 2006
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007
Миляков Н.В. Налог на добавленную стоимость. Учебно-практическое пособие. – М.: КноРус, 2008
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.06.2008)// www.consultant.ru/popular/nalog1
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.06.2008)// www.consultant.ru/popular/nalog2
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. 4-е изд. – СПб.: Питер, 2007
Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов/Под ред. Г.Б. Поляка. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007
Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов/О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия», 2006
Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. – Ростов н/Дону: Феникс, 2007
Налоги: Учеб. пособие/Под ред. Д.Г. Черника. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007
Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение.– М.: МЦФЭР. 2008
Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 30.11.1994 №51-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2008)// www.consultant.ru/popular/gkrf1
Аносов В.А. Неправомерное возмещение НДС: факты, проблемы, решения. Обзор выступлений на заседании Налогового клуба / В.А. Аносов // Ваш налоговый адвокат. – 2006. – № 2 – с. 39-42
Брызгалин А.В. НДС. Сложные вопросы / А.В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2007. – № 8
Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 №136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения»// base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW
Сапожков А.В. Реформа налога на добавленную стоимость / А.В. Сапожков // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2007. – № 3 – с. 33-35
Сапожков А.В. Замена НДС налогом с продаж: «за» и «против» / А.В. Сапожков // Налогообложение, учет и отчетность в инвестиционной и управляющей компаниях. – 2008. – № 4 – с. 22-26
9