Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах банка (депозитные вклады и др.)

Содержание
Введение
Глава 1. Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах в банках
1.1. Синтетический и аналитический учет на специальных счетах
1.2. Учет денежных средств на пластиковых картах
1.3. Депозитные счета организации
Глава 2. Учет операций на валютных счетах
2.1. Классификация валютных операций
2.2. Синтетический учет операций на валютных счетах
2.3. Учет операций по покупке иностранной валюты
Глава 3. Примеры учет денежных средств на специальных счетах банка
Заключение
Список литературы

США и валютный кредит от иностранного банка в размере 110 000 долл. Курс на день поступления на транзитный валютный счет составляет 31,80 руб. за 1 долл. США. Банк снял средства для продажи в тот день, когда курс доллара составлял 31,75 руб. Курс продажи составил 31,78 руб. за 1 долл. Сумма проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила 50 долл.
На счете 52, субсчет 3 "Транзитный валютный счет", возникнет курсовая разница между датой зачисления валюты и датой ее списания на продажу, а на субсчете 57-3 "Валютные средства, перечисляемые для продажи", открываемом к счету 57 "Переводы в пути", - курсовая разница между курсами на дату списания средств для продажи и датой продажи валюты.
Указанные операции будут оформлены в бухгалтерском учете следующим образом:
Зачислена экспортная валютная выручка:
Д-т сч. 52-3 "Транзитный валютный счет" - К-т сч. 62 "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками"- 300 000 долл. / 9 540000 руб.;
Зачислен валютный кредит от иностранного банка:
Д-т сч. 52-3 "Транзитный валютный счет" - К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 110 000 долл. / 3 498 000 руб.
Сумма, перечисленная для обязательной продажи (средства, поступившие от банка в качестве кредита, обязательной продаже не подлежат, так как относятся к операциям по движению капитала):
Д-т сч. 57-3 "Валютные средства, перечисленные для продажи" - К-т сч. 52-3 "Транзитный валютный счет" - 150 000 долл. / 4 762 500 руб.
При этом курсовая разница на субсчете 52-3 будет отрицательной и составит 20 500 руб. [410 000 долл. * (32,75 - 32,8)]:
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы" - К-т сч. 52-3 "Транзитный валютный счет" - 20 500 руб.
После того, как организация подала заявление на обязательную продажу части экспортной валютной выручки, оставшаяся часть была зачислена банком на текущий валютный счет:
Д-т сч. 52-1 "Валютные счета внутри страны" - К-т сч. 52-3 "Транзитный валютный счет" - 260 000 долл. / 8 255 000 руб.
Списание проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи (31,75 руб.) будет оформлено бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91-2/1 "Расходы, связанные с покупкой-продажей валюты" - К-т сч. 57-3 "Валютные средства, перечисленные для продажи" 150 000 долл./4 762 500 руб.
Сумма рублевого эквивалента, зачисленная после продажи валюты:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" - К-тсч. 91-1/1 "Рублевый эквивалент проданной иностранной валюты" - 4 767 000 руб.;
Комиссия банка:
Д-т сч. 91-2/1 "Расходы, связанные с покупкой-продажей валюты" - Кт сч. 52-1 "Валютные счета внутри страны" - 50 долл. /1 588 руб.;
Результат от обязательной продажи валюты - прибыль:
Д-т сч. 91-9/1 "Сальдо прочих доходов и расходов, связанных с покупкой-продажей валюты" - К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - 2912 руб.;
Убыток от курсовых разниц:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - К-т сч. 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 20 500 руб.
Таблица 3.4
Журнал хозяйственных операций
№ Документ и краткое содержание Сумма; Дебет Кредит п/п хозяйственной операции долл./руб. счета счета 1 Выписка банка с валютных счетов. Заявление на продажу валюты.
Списаны средства в иностранной валюте с валютных счетов организации:
для обязательной продажи
1000/31750
57-3
52-3 для добровольной продажи для продажи не использо-ванной по назначению валюты, приобретенной для перечисления иностранным поставщикам 500/15 875
200/6350 57-3
57-3 52-1,3
52-4 2 Заявление на продажу, документы, подтверждающие продажу.
Списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ на день продажи при обязательной продаже
1000/31 820

91-2/1
57-3
Продолжение таблицы 3.4
3 Выписка банка с рублевого счета. Зачисление рублевого эквивалента проданной валюты после обязательной продажи
31810
51
91-1/1 4 Выписка банка, мемориальный ордер банка.
Списано комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по обязательной продаже валюты
2,5/79,5
91-2/1
52-1 5 Заявление на продажу, документы, подтверждающие продажу. Списана проданная валюта по курсу ЦБ РФ на день продажи при добровольной продаже
(курс ЦБ РФ - 31,80 за 1 долл.)
700/22 260

91-2/1
57-3 6 Выписка банка, мемориальный ордер банка.
Списано комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по добровольной продаже валюты
0,5/16
91-2/1
52-1
7 Выписка банка.
Зачислен рублевый эквивалент проданной валюты
после добровольной продажи
22 281
51
91-12 8 Справка бухгалтерии.Списано сальдо прочих доходов и расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль и связанных с продажей валюты:
убыток (31810-31820-79,5)
89,5
99
91-9/1 прибыль (22281-22260-16) 5 91-9/1 99 9 Справка бухгалтерии.
Начислены курсовые разницы на субсчете 57-3 между курсами ЦБ РФ на день перечисления с валютногосчета и день продажи валюты:отрицательные
(1700 -31, 75 -1700 -31,82)
119
91-2
57-3 положительные
(700-31,82-700; 31,8)

14
57-3
91-1
Пример. ООО "Лада" дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на 350 000 руб. для перечисления задолженности поставщику за поставленные в отчетном месяце товары. Курс ЦБ РФ на день покупки составлял 31,80 руб. за 1 долл. Всего банк купил для организации 11 000 долл., что по курсу ЦБ РФ на дату покупки составило 349 800 руб. Комиссия за покупку валюты - 500 руб.
Операции по покупке были оформлены следующим образом:
- списание средств за покупку валюты:
Д-т сч. 57-4 "Средства, перечисленные для покупки валюты" - К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 350 000 руб.
Банк приобрел валюту по курсу 31,81 руб. Зачисление валютных средств отражается по курсу ЦБ РФ, по 31,80 руб. Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ представляет превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ и списывается на операционные расходы. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:
- зачисление приобретенной валюты на валютный счет по курсу ЦБ РФ:
Д-т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет" - К-т сч. 57-4 субсчет "Средства, перечисленные для покупки валюты" - 11 000 долл. / 349 800 руб.;
- превышение рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку:
Д-т сч. 91-2/2 "Расходы, связанные с покупкой валюты" - К-т сч. 57, субсчет 4 "Средства, перечисленные для покупки валюты" - 110 руб.;
- комиссия за покупку валюты списана на стоимость товара:
Д-т сч. 41 "Товары" - К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 500 руб.;
- разницу между суммой полученных денежных средств и израсходованных на покупку банк вернул на расчетный счет:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" - К-т сч. 57, субсчет 4 "Средства, перечисленные для покупки валюты" - 90 руб.
В соответствии с Указанием № 383-У резидент должен перечислить валюту своему иностранному партнеру в течение 7 дней с даты ее зачисления, курс на дату перечисления составил 31,85 руб.:
Д-т сч. 60, субсчет "Расчеты с иностранными поставщиками" - К- т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет" - 9 345 долл. / 297 638,25 руб.;
- получено наличными на командировочные расходы:
Д-т сч. 50-2 "Касса в инвалюте" - К-т сч. 52-4 "Специальный транзитный валютный счет" - 1100 долл. / 35 035 руб.
Положительная курсовая разница на субсчете 52-4 составит:
11 000 долл. х х (31,85 руб. - 31,80 руб.) = 550 руб.
В учете будет оформлена запись:
Д-т сч. 52, субсчет 4 "Специальный транзитный валютный счет" - К-т сч. 91-1 "Прочие расходы" - 550 руб.
Если по истечении семи дней организация не использовала приобретенную валюту, то банк должен депонировать оставшуюся ее часть и в течение трех дней продать ее.
Депонированную валюту следует учесть на счете 57, открыв при этом в рабочем плане счетов отдельный субсчет "Валюта, депонированная банком". На этом субсчете валюта будет учитываться до момента продажи; до этого же момента на этом субсчете необходимо определить курсовые разницы.
В нашем примере курс на дату депонирования составил 31,84 руб. В учете будет оформлена запись:
Д-т сч. 57, субсчет 6 "Валюта, депонированная банком" - К-т сч. 52, субсчет 4 "Специальный транзитный валютный счет" - 555 долл. /17 671 руб. 20 коп.
отрицательная курсовая разница - 555 долл. х (31,84 руб. - 31,85) = -5 руб. 55 коп.
Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы" - К-т сч. 52, субсчет 4 "Специальный транзитный валютный счет" - 5 руб. 55 коп.
Результат от операций, связанных с покупкой валюты с учетом курсовых разниц (550 - 5,55 - 110),
Д-т сч. 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - 434 руб. 45 коп.

Заключение
Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.
Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированы.
Денежные средства организации в безналичной форме находятся на счетах в банках - текущих, расчетных, валютных, специальных. Статьей 30 Закона РФ от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" установлено, что отношения между Банком России, кредитными учреждениями и их клиентами осуществляются на основе договоров, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом. Порядок открытия, ведения и закрытия банком счетов клиентов в рублях и иностранной валюте устанавливается Банком России в соответствии с федеральными законами.
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.
Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию денежных расчетов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка денежных расчетов на предприятии.
Целью данной работы являлось рассмотрение учета денежных средств на специальных счетах в банке.
В первой главе были рассмотрены вопросы учета денежных средств, находящихся на специальных счетах в банках: на депозитных счетах, чековых книжках, аккредитивах, пластиковых картах. Во второй главе рассматривались вопросы учета операций на валютных счетах, в третьей главе подробно рассмотрены практические вопросы учета денежных средств на специальных счетах.
Рассматриваемые вопросы полностью раскрыли вопросы, поставленные в курсовой работе, следовательно, цель работы достигнута.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12.2000 г.)
Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля 2001 г.)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г.)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. с кратким комментарием руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности.
Агафонова М.Н. Учет денежных документов // Главбух № 22, 2006. с.33-35.
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.ИНФРА-М, 2005.
Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.ИНФРА-М, 2006.
Захарьин В.Р. Учет денежных средств // Консультант бухгалтера N 8, 2004, с.9-12.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет. Учебник. М.Проспект, с доп. и изменен., 2006.
Юцковская И. Организация наличного денежного обращения //Финансовая газета N 14, 2002, с.5-8.
План счетов бухгалтерского учета (с учетом дополнений и изменений), 3000 типовых проводок.–Москва, ООО «Нитар Альянс», 2003 г.
Информационно-правовая система КонсультантПлюс.
Юцковская И. Организация наличного денежного обращения //Финансовая газета N 14, 2002
Банк В.Р., Федорова Л.И. Аудит кассовых операций //Аудиторские ведомости № 6, 2005. с. 5-12.
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 51
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет. Учебник. М.Проспект, с доп. и изменен., 2005.
Информационно-правовая система КонсультантПлюс.
План счетов бухгалтерского учета (с учетом дополнений и изменений), 3000 типовых проводок.–Москва, ООО «Нитар Альянс», 2003 г.
Захарьин В.Р. Учет денежных средств // Консультант бухгалтера N 8, 2004, с.9-12.
Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций" (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н), ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01, а также требования главы 25 Налогового кодекса РФ.
35