Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО Ролд

Введение
1.Теоретические основы организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.3 Инвентаризация расчетов
1.4 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
1.5 Типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
2. Оценка организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Ролд»
2.1.Особенности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ролд»
2.2 Оценка системы внутреннего контроля и расчет
уровня существенности
2.3 План и программа проведения проверки организации
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.4 Методика проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.5 Выводы по состоянию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
3. Разработка рекомендаций по оптимизации расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Ролд»
Заключение
Список используемой литературы
Приложения

В ходе этой процедуры аудитору необходимо выяснить, создаются ли в организации резервы по сомнительным долгам и были ли в течение проверяемого периода случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию. Если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует иметь в виду следующее. В соответствии с п.4 ст.266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней суммы отчислений включаются в резерв в полной сумме, по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50% суммы долга, со сроком возникновения меньше 45 дней - в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа, либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п.3 ст.266 НК РФ). Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва, в случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п.5 ст.266 НК РФ).
Для аудитора не маловажным является хорошее знания организации бухгалтерского учета.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ № 94н, учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На этом счете отражают расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.
Счет по отношению к балансу - активно-пассивный; сальдо дебетовое - свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщикам; сальдо кредитовое - о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.
На этом счете учитываются расчеты:
1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;
3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.
Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности;
4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);
5) за все виды услуг связи;
6) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;
7) генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Данный перечень не является исчерпывающим.
Аналитический учет расчетов с поставщиками организуется в разрезе поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты по авансам выданным либо в аналитическом разрезе, либо на отдельных субсчетах.
Наиболее наглядно построение учета расчетов с поставщиками можно проанализировать на базе журнально-ордерной формы учета, заполнив журнал-ордер № 6. Журнал-ордер № 6 - комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого товаро-сопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Журнал-ордер № 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных (номер счета, регистрационный номер, наименование поставщика) в журнале-ордере № 6 записываются номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика с выделением в отдельную графу суммы налога на добавленную стоимость, указанной в расчетном документе. Суммы по учетным ценам записываются независимо от вида поступивших ценностей общей суммой, а суммы по платежным требованиям - в разрезе видов материалов (основные, вспомогательные, полуфабрикаты, топливо и т. п.). Сумма претензий записывается на основе актов. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:
- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;
- авансам выданным;
- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по просроченным оплатой векселям;
поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
2.5 Выводы по состоянию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
По результатам аудиторской проверки аудитор должен составить отчет аудитора, находящий свое отражение в аналитической части аудиторского заключения.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
На базе данных анализируемого предприятия разработаем основные выводы аудитора по состоянию учета и внутреннего контроля ООО «Ролд», проверке подвергается наиболее существенные участки учета, такие как расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, учет реализации товаров, учет формирования прибыли, а также учет некоторых налогов.
В компании ООО «Ролд» применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета с использованием программ “1С: Бухгалтерия v.7.7” и “Заработная плата + Кадры”.
Рабочий план счетов утвержден на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.
В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н, выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки.
Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг исследуемое предприятие ООО «Ролд» веден на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На этом счете отражают расчеты по выданным авансам и по задолженности поставщикам по неоплаченным поставкам.
При получении от поставщика материальные ценности на ООО «Ролд»по кредиту счета 60 делается запись:
Дебет 41, Кредит 60
- отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.
Эта проводка делается в момент перехода права собственности на материальные ценности.
При оприходовании выполненных работ (оказанных услуг), в ООО «Ролд»задолженность перед подрядчиком отражается так:
Дебет 44 Кредит 60
- отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.
Если задолженность перед поставщиком погашена и ему перечислены денежные средства, в ООО «Ролд»делается запись по дебету счета 60:
Дебет 60 Кредит 50 (51, 52, ...)
- перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства.
На конец 2 квартала 2007 года за ООО «Ролд» числится кредиторская задолженность, что подтверждает оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 (Приложение 5), НДС выделенный поставщиками в счетах-фактурах приходовался правильно, на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Все оплаченные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в журнале регистрации счетов-фактур.
Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Ролд» показала, что на предприятии в обязательном порядке со всеми поставщиками продукции, заключаются договора на поставку. Все договора оформлены полностью и правильно, для их составления прибегают к услугам юриста.
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая отражается по кредиту счета 60, - это кредиторская задолженность предприятия. Если с момента возникновения кредиторской задолженности прошло три года, то есть истек срок исковой давности, такая задолженность списывается. Списание задолженности в ООО «Ролд» отражается по дебету счета 60:
Дебет 60 Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности.
Предприятие крайне редко возникает задолженности с истекшим сроком исковой давности, претензии в этих случаях выставляются не всегда.
Все первичные документы по поставке товаров имеются в наличии и составлены в полном соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.
Аналитический учет по счету 60, ведется по каждому контрагенту с соблюдением всех требований. Записи аналитического учета соответствуют записям в главной книге и балансе.
По итогам каждого года в обязательном порядке проводятся сверка взаиморасчетов со всеми клиентами, при выявлении неправильно оприходования товаров, суммы по ним дооприходываются либо сторнируются в том периоде в котором были выявлены с выявлением виновных лиц.
Цены на приобретенные товары, услуги соответствуют ценам оговоренным в договорах.
Поставщики и подрядчики в отношениях с которыми были допущены нарушения договорных обязательств штрафные санкции некогда не выставляли, в связи с тем, что с большинством клиентов предприятие работает давно и имеет прочные финансовые и личные отношения.
3. Разработка рекомендаций по оптимизации расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Ролд»
Основной рекомендацией по ведению бухгалтерского учета, является переход предприятия любой отрасли к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это экономит не только время, но и расходы на содержание лишних бухгалтеров. На крупных предприятиях учет считается достаточно трудоемкой процедурой и требует привлечения нескольких работников.
Применение автоматизированных программ при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, дает возможность, и это является самым главным достоинством, в любой момент времени узнать текущую задолженность перед поставщикми.
Абсолютно все автоматизированные программы бухгалтерского учета на сегодняшний день снабжены функцией учета денежных средств, оформления всех кассовых операций, расчетов с поставщиками, в том числе с баками по кредитам и займам . Они выражается не только в том, что программа способна вводить в журнал операций проводки, но и вывода на экран исходных итоговых данных по результатам ведения учета, аналитической информации.
Технической базой автоматизированного рабочего места бухгалтера являются персональные компьютеры. Выбор техники осложняется тем, что ежегодно фирмы-производители поставляют на рынок новое изделие или серию изделий.
Малые предприятия характеризуются небольшим документооборотом и численностью сотрудников, ограниченным числом проводок, наличием одного - или двух бухгалтером. Для автоматизированного внедрения бухгалтерского учета здесь достаточно одной персональной электронно-вычислительной машины типа IBM. Программные продукты для малых предприятий (типа "1С:бухгалтерия", "Финансы без проблем", "Инфобухгалтер", "Турбо-Бухгалтер" и др.) ориентированы на выполнение сводного учета и частично аналитических расчетов.
В основу классификации программ бухучета может быть взят состав выполняемых ими функций, зависящий в основном от размера предприятия или организации. Накопленный опыт составления и применения программ компьютеризации бухгалтерского учета позволяет классифицировать их на четыре группы:
- мини-бухгалтерии;
- интегрированная система бухгалтерского учета;
- комплексная система бухгалтерского учета;
- сетевая версия бухгалтерского учета.
Пакеты "Мини-бухгалтерии" предназначены для бухгалтерий с малой численностью, без ярко выраженной специализации сотрудников по конкретным участкам учета. Это программы, ориентированные на малый бизнес, включают большое количество популярных сегодня программ, достаточно универсальных и логически законченных, под общим названием "Проводка-Главная книга-Баланс", выполняющих в основном функции ведения синтетического и несложного аналитического учета.
Основой всех пакетов является правильное отражение финансово -хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок и составление на их основе необходимой бухгалтерской отчетности (Главной книги, оборотно- сальдовой ведомости, Баланса, различных форм финансовой отчетности).
Как правило, пакеты этого класса ориентированы на пользователя непрофессионала, и довольно просто осваиваются бухгалтером. Он освобождается от ручной работы по ведению учетных регистров, журналов-ордеров, ведомостей затрат по статьям калькуляции, составлению отчетности. На экране дисплея оперативно отражаются по счетам обороты, входящие и исходящие сальдо, обороты Главной книги. Все выходные формы выводятся на экран, жесткий диск, дискету и печать.
Как правило, пакет расположен на одной-двух дискетах и предусматривает ведение бухгалтерского учета на одной ПЭВМ. Для программирования используются в основном различные системы управления базами данных: Clipper, FOXBASE, FOXPRO и другие.
К типовым программным продуктам этого класса, имеющим наибольшую популярность и распространение, можно отнести следующие пакеты: "1С: бухгалтерия", " Инфософт " (АРМ БУП), "Финансы без проблем", "Финансист2", "Турбо - Бухгалтер ".
Наиболее распространенной программой является "1С: бухгалтерия", рассмотрим организацию ее технологии.
Пакет программ "1С: бухгалтерия" ориентирован на ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях и состоит из двух независимых программ:
- первая - Учет бухгалтерских операций типа "Проводка-Главная книга-Баланс";
- вторая - "Платежные поручения", обеспечивающая оформление таких документов, как платежные поручения, платежные требования - поручения, реестр чеков, счета.
Программа "1С: бухгалтерия" имеет много достоинств, что и привлекает фирмы при ее покупке. Она ориентирована на привычную ручную работу бухгалтера (журнально-ордерную систему), при этом значительно упрощая ее (рассчитана на пользователя-непрофессионала). Меню программы составлено в очень удобной форме; ведутся автоматические расчеты, представляется возможность автоматического перерасчета остатков и оборотов после ввода и изменения операций. Существует режим расчета внутри квартала за один месяц и за любой интервал, также имеется возможность автоматизации первичного учета (приходные, расходные кассовые ордера, авансовые расчеты и так далее). Накопление на счетах ведется автоматически, при этом значительно упрощается документооборот. Включена функция калькулятора и памяти, существует формирования карточек по всем счетам, автоматическое получение шахматки, оборотно-сальдовой ведомости (за любой период), баланса предприятия, а также других форм отчетности, то есть с помощью этой программы можно вести автоматически синтетический и аналитический учет.
На основании произведенных в течение месяца (квартала, года) операций в журналах хозяйственных операций по счету 60 программа также способна выводить исходные итоговые отчеты по счетам, субсче6там, группам счетов, датам и другим требуемым признакам, достаточен уровень вывода аналитической информации.
В программе существует возможность печати всех необходимых документов, введена возможность настройки печатающего устройства. Программа предлагает набор форм отчетности для анализа финансового состояния предприятия на основе показателей, принятых в международной практике.
Компания 1С: Бухгалтерия выпустила новую версию программы 1С: Деньги. Она предназначена для крупных корпораций и ведет централизованный локальный учет движения денежных средств в касса, счетах банков и ценных бумаг сразу в нескольких отделениях компаний. В отличие от своих старых версий программа оснащена системой экономического (финансового) анализа, дающего пользователю информацию о динамики денежных средств, и в достаточности о степени оборачиваемости, окупаемости и многих других показателях. Выводы можно получать на любую дата, виды поступления и выбытия средств.
С некоторым отрывом по обозначенным выше функциям и оперативности в мире автоматизации аналитических процедур существуют по значимости программы ИнфоБухгалтер и Комтех+, которые на 2000 год делали упор на планирование денежных потоков организации, расчеты финансовых показателей управляемости активами организаций, расчеты процентов за кредит и степени их окупаемости. Программы способны быстро получить информацию о фактических остатках денежных средств, ценных бумаг и предполагаемые их поступления и расход, ранее зарезервированного бухгалтером – аналитиком.
Таким образом, автоматизированные системы учета высоколиквидных активов в последнее время получили направления на обеспечение пользователя возможностям применения методов финансового анализа в целях развития в организациях оперативного управления финансами.
На анализируемом предприятии ООО «Ролд» учет ведется с применением автоматизированной программы " 1С: Бухгалтерия 7.7" , что говорит о высоком уровне качества обработки первичной информации.
Одним из серьезных нарушений выявленных в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками является имеющая место на исследуемом предприятии следующая ситуация. В некоторых случаях поставщики ООО «Ролд» является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг). В этом случае производится взаимозачет задолженностей. Понятие взаимозачетной операции определено в статье 410 ГК РФ. В ней сказано, что взаимозачетная операция - это способ полного или частичного погашения обязательства путем зачета встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
В бухгалтерском учете взаимозачет отражается проводкой:
Дебет 60 Кредит 62.
- произведен взаимозачет задолженностей.
В январе 2007 года ООО «Ролд» продало ООО "Космос" партию товаров на сумму 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.) по договору N 24. Себестоимость партии товаров - 30 000 руб. Исследуемое предприятие ООО «Ролд» определяет выручку от продажи товаров для целей налогообложения по отгрузке.
В бухгалтерском учете ООО «Ролд»были сделаны проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 54 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров и задолженность ООО "Космос" за проданные товары;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 30 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 9000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер ООО «Ролд» сделал проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 15 000 руб. (54 000 - 30 000 - 9000) - отражена прибыль отчетного месяца.
В феврале 2007 года ООО «Ролд» получило от ООО "Космос" по договору N 28 партию товаров. Стоимость партии товаров - 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Ролд» при оприходовании товаров были сделаны проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 45 000 руб. (54 000 - 9000) - оприходованы поступившие от "Космоса" материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - учтен НДС.
К этому моменту оплата от ООО "Космос" по договору N 24 не поступила, а ООО «Ролд» товары, полученные по договору N 28, не оплатило.
Таким образом, задолженность "Космоса" перед ООО «Ролд» по договору N 24 составила 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Задолженность ООО «Ролд»перед "Космосом" по договору N 28 также составила 54 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).
ООО «Ролд»предложило ООО "Космос" произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ООО «Ролд»направила в адрес "Космоса" заявление о проведении взаимозачета.
Зачет в бухгалтерии был отражен записью
Дебет 62 Кредит 60.
Но следует иметь в виду, что с 1 января 2007 года после вступления в силу закона N 119-ФЗ при прекращении встречного обязательства неденежными средствами стороны должны будут фактически перечислять друг другу сумму налога исходя из величины погашаемого обязательства.
Это связано с тем, что п. 2 ст. 167 НК РФ признан утратившим силу, то есть норма о том, что прекращение встречного обязательства неденежными средствами признается оплатой, перестает действовать.
Одновременно изложен в новой редакции п. 4 ст. 168 НК РФ согласно которому при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, а также при использовании в расчетах ценных бумаг, сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) уплачивается ему на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.
Сумма налога, обязательно должна быть перечислена через расчетный счет на основании отдельного платежного поручения.
Отсутствие такого поручения влечет за собой отсутствие права на применение налоговых вычетов.
Таким образом, данное положение закона исключает возможность уплаты НДС наличными денежными средствами через кассу организации, если налогоплательщик планирует включить соответствующие суммы налога в состав налоговых вычетов. "Просто так", даже при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих прекращение встречного обязательства, соответствующие суммы налога нельзя отнести в состав налоговых вычетов. Для этого придется их фактически перечислить.
Следовательно для прекращения взаимных обязательств с формой ООО «Космос» исследуемое предприятие должно было обменятся перечислением денежных средств на сумму НДС и впредь внимательно отслеживать подобные ситуации.
Как незначительный недостаток в организации бухгалтерского учёта расчетов с поставщиками на предприятии можно отметить то, что в учётной политике (Приложение 1) не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. В современных условиях большинство договоров на поставку подписываются с учетом предоплаты, при этом покупатель не застрахован от ситуации в которой он оплатил поставщику за предполагаемую поставку, а тот не выполнил своих обязательств, при этом на счету 60 возникает дебиторская задолженность.
ООО «Ролд» рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте законодательно не прописано, считаем целесообразным ООО «Ролд» предусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте.
Преимущество будет заключаться в том, что:
1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их;
2. Уменьшится количество разниц между бухгалтерским и налоговым учетом прописанных в ПБУ 18/02, что во многом облегчит учет данного участка.
Изучение организации системы внутреннего контроля ООО «Ролд» позволяет оценить её эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов производится только 1 раз год, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии.
Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Ролд» осуществляется в соответствии со всеми предъявляемыми требованиями с учетом действующего законодательства.
Заключение
По результатам проведенной работы можно сделать следующие выводы:
Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства, а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала организации (предприятия). В соответствии с по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.
Общество с ограниченной ответственностью «Ролд», свою деятельность организует на основании Устава предприятия, в соответствии с Гражданским Кодексом, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и с нормативными актами.
Основной целью деятельности ООО «Ролд» является наиболее полное удовлетворение потребностей предприятий, общественных организаций и частных лиц в недостающих товарах и услугах, расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
Объектом иследования данной работы являдлась фирма ООО «Ролд»применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета с использованием программ “1С: Бухгалтерия v.7.7” и “Заработная плата + Кадры”.
Рабочий план счетов утвержден на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) за 6 месяцев 2007 года выросла по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года на 6937 тыс.руб. или на 7,71 %. Себестоимость увеличилась на 6,08 % или на 5419 тыс.руб., не смотря на это ее доля в выручки от продажи товаров сократилась на 1,5 п.п. Отрицательным фактором, значительно повлиявшим на формирование конечного финансового результата, является увеличение процентов к уплате, их доля составлявшая за 6 месяцев 2004 года 0,92 %, в 2007 году выросла до 2,42%, а темп роста составил 414,26 %. Это связано с тем, что в декабре 2006 года исследуемое предприятие получило кредитов в размере 14 000 тыс.руб.
Положительно на формирование прибыли повлияли прочие внереализационные доходы от реализации прочего имущества (обогащенного шлака, получаемого в процессе производства в виде отходов), они увеличились в 28,37 раза, а их доля выросла на 0,45 п.п.
ООО «Ролд» для пополнения оборотных средств ежегодно пользуется банковскими кредитами, по состоянию на 01.07.2007 задолженность по кредитам составляла 20 709 тыс.руб. Следует отметить, что кредитная история анализируемого предприятия является очень хорошей, предприятие не разу не просрочило оплату процентов по кредиту, а так же вовремя погашало все взятые кредитные линии.
Отрицательным фактором деятельности ООО «Ролд» является значительный рост остатков на конец отчетного периода товаров, если на начало года они составляли 511 тыс.руб. на конец 3 квартала их сумма увеличилась в 24,65 раза и составила 12 597 тыс.руб. Данный факт отрицательно сказывается на оборачиваемости оборотных средств.
Проблемной областью на предприятии является формирование затрат, поскольку необходимо выявлять резервы их снижения. Руководству предприятия следует пересмотреть политику формирования затрат. Данный факт является одним из основных при решении руководства предприятия проведения аудиторской проверки.
Проверка организации бухгалтерского учета расчетов поставщиками в ООО «Ролд»показала, что на предприятии в обязательном порядке со всеми поставщиками продукции, а также с покупателями заключаются договора на поставку. Все договора оформлены полностью и правильно, для их составления прибегают к услугам юриста.
Все первичные документы имеются в наличии и составлены в полном соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.
Аналитический учет по счету ведется по каждому контрагенту. Записи аналитического учета соответствуют записям в главной книге и балансе.
Поставщики в отношениях с которыми были допущены нарушения договорных обязательств штрафные санкции некогда не выставляли, в связи с тем, что с большинством клиентов предприятие работает давно и имеет прочные финансовые и личные отношения.
Как недостаток в организации бухгалтерского учёта расчетов на предприятии можно отметить то, что в учётной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.
ООО «Ролд» рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте законодательно не прописано, считаем целесообразным ООО «Ролд» предусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте.
Изучение организации системы внутреннего контроля ООО «Ролд» позволяет оценить её эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов производится только 1 раз год, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии.
Организация бухгалтерского учета расчетов с кредиторами на ООО «Ролд» осуществляется в соответствии со всеми предъявляемыми требованиями с учетом действующего законодательства.
Список используемой литературы
Список используемой литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II. Федеральный Закон от 5августа 2000г. № 117-ФЗ (в редакции Федерального Закона от 24 июля 2002г. № 110-ФЗ) // Собрание законов Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340
Налоговый кодекс Российской Федерации подп.1, п.1,часть 1,ст.238 // Собрание Законов Российской Федерации, 1998, № 31, ст.3824
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 96г. № 129-ФЗ // Собрание Законов Российской Федерации, 1996, № 48,ст. 5369
Федеральный Закон от 07.08.2001г. № 119 - ФЗ “об аудиторской деятельности”.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98, (в ред. приказа Минфина Российской Федерации от 09декабря 98. № 60н) // Российская газета, 1999, №10
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н) // Российская газета, 1999, № 116 - 117
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н) // Российская газета 1999, №116 - 117
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2004 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 № 94н) // Финансовая газета, 2000, № 46 – 47
Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство «Экзамен». 2004. – 416с.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. -5-е издание, перераб.и доп. / В.П. Астахов –Москва.: ИКЦ «МАРТ», 2004. -960с.
Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов / А.В. Крикунов. – Финансовая газета, 2003. –448 с.
БакаевА.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /А.С.Бакаев; П.С.Безруких; Н.Д.Врублевский; и др.; Ред. П.С.Безруких. – 5-е изд., перераб.и доп. – М.: Бухучет, 2004. -733с.
Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее обрасование». - 5-е изд. , перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 512 с.
Брызгалин А.В. Бухгалтерский учет налогов в 2007 году: Комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М:. Налоги и финансовое право, 2007. - 298 с.
Бухгалтерский и налоговый учет для практиков /Под ред. Касьянова Г.Ю. – Изд-во: "Аргумент", 2007.- 656 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. -5-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет», 2004. —736 с.
Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. –СПб.: Питер, 2003. –384 с.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие , 5-е изд., переработано и дополнено. - М.: ИНФРА-М, 2006 – ст. 717
Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ, 2007. – 423 с.
Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости, N 4, апрель 2002 г.
Микицей М.В. Начальное профессиональное образование. Учет и отчетность в торговле. – М.: Феникс, 2007. - 384 с.
Мурзин В.Е. Практическое применение положений главы 25 НК// Специализированный методический журнал «Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке». – 2005. - №3. – с. 49
Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. - СПб., 2005. – 336 с.
Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. - СПб., 2005. – 336 с.
Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. – М.: ТК Велби, Проспект, 2007. - 296 с.
Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия//Экономико-правовой бюллетень, специальный выпуск, ч.1. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2003г. – 269 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2007 г.- 460 с.
Подольский В.И. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный). –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
Подольский В