Система управления затратами

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
1. Теоретические основы системы управления затратами
1.1. Связь затрат с объемом производства
1.2. Понятие «контроллинг»
1.3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования
2. Система управления затратами
2.1. Организационные предпосылки использования системы «стандарт –кост»
2.2. Система «стандарт – кост»
2.3. Проведение факторного анализа отклонений по системе «стандарт - кост»
Заключение
Список использованных источников

С другой стороны, нормативный метод учета затрат можно применять в организациях с единичным и индивидуальным производством продукции, если при изготовлении разных продуктов имеют место общие операции, и, таким образом, нормативные затраты на производство продукции будут определяться путем суммирования издержек на отдельные операции. Данное требование связано с тем, что сама по себе разработка нормативов требует значительных трудозатрат, и постоянный их пересмотр лишает целесообразности применение нормативного учета.
Необходимой предпосылкой применения нормативного метода является наличие соответствующей нормативной базы, под которой понимается комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, используемых для планирования, организации и контроля производственного процесса.
Систему норм, используемых в нормативном учете, можно разделить на две группы: технические и экономические. К техническим относятся нормы, характеризующие технологическую сторону производства, расход материалов, времени, затрат труда работников, использование оборудования и машин. Экономические нормы отражают конечные результаты деятельности организации по реализации продукции: объем выпущенной продукции, себестоимость, прибыль и рентабельность. Система норм разрабатывается и регламентируется в установленном в организации порядке.
В рамках нормативного учета связь между затратами и производственными процессами находит свое выражение в разработке производственной технологии, проекта производства работ, технологических карт, в предварительном исчислении нормативной себестоимости продуктов на основе технически обоснованных норм затрат; в системном учете изменений норм; в исчислении фактической себестоимости объектов калькулирования как алгебраической суммы затрат по нормам, отклонений от норм и изменения норм.
Таким образом, технически обоснованные нормы становятся неотъемлемой частью технологического процесса.
Организация нормативного учета предполагает два этапа. На первом этапе разрабатываются единичные и укрупненные нормы и нормативы затрат с использованием методов технического нормирования. При этом необходимо, чтобы данные нормы и нормативы были максимально приближены к реальным производственным условиям. На втором этапе разработанная нормативная база используется для исчисления нормативной себестоимости продукции и подготовки производства.
Несмотря на то что уровни формирования и использования нормативной базы, разработки нормативных документов, которые составляют основу нормативного хозяйства, различны, формирование нормативной себестоимости продукции должно отвечать следующим основным принципам.
1. Единство норм при одновременной подвижности нормативной базы, позволяющее длительное время использовать одни нормы для различных видов продукции, работ, услуг, обеспечить сопоставимость натуральных показателей в затратах на разных уровнях управления (в различных центрах ответственности).
2. Непрерывное калькулирование себестоимости по мере производства продукции.
3. Охват нормативным калькулированием всех переменных и условно-переменных статей затрат.
4. Возможность использования единых норм всеми службами организации, занимающимися планированием, а также снабжением, производством, финансированием.
Нормы и нормативы являются исходными величинами, применяемыми при планировании и оценке хозяйственной деятельности организации.
В отличие от отечественного нормативного метода учета затрат в системе "стандарт-кост" все выявленные отклонения от норм относятся не на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием: в каком подразделении, по какой причине и чьей вине допущены эти отклонения. Общая сумма отклонений делится на отдельные суммы, обусловленные влиянием различных факторов. Так, изменение материальных затрат в стоимостном выражении может быть связано с двумя факторами: изменением потребления на единицу продукции либо изменением стоимости материалов на рынке. Отклонение в части затрат на рабочую силу может происходить как за счет изменения производительности труда, так и за счет изменения тарифной ставки его оплаты. Такой способ отражения отклонений немедленно показывает влияние качества хозяйствования в отдельных структурных подразделениях на конечный результат работы всей организации. Тем самым более отчетливым становится вклад каждого подразделения организации, включая управленческие службы и отделы, в достижение рентабельной и высокоэффективной работы.
В целях оперативного управления организацией важно, чтобы информация о возникших отклонениях поступала максимально быстро. Это даст возможность использовать время для принятия соответствующих мер и минимизировать убытки.
На основе проведенного факторного анализа отклонений должны вырабатываться меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.
2.3. Проведение факторного анализа отклонений по системе «стандарт - кост»
Факторный анализ отклонений предполагает разделение возникших отклонений по факторам (причинам), вызвавшим их появление.
Выявление факторов отклонений призвано:
- определить виновников возникших неблагоприятных отклонений с целью персонификации ответственности;
- предотвратить, нейтрализовать факторы, приведшие к неблагоприятным отклонениям.
Принцип факторного анализа отклонений и его основную цель можно продемонстрировать на примере. Для простоты изложения в примере принято допущение, что отсутствуют запасы незавершенной и нереализованной продукции.
Таблица 3.1
Уровень "0"
Сумма, руб. Фактическая прибыль 1 400 Плановая прибыль 112 000 Отклонение прибыли 110 600
Руководителю ООО «Инфра» бухгалтерской службой представлен отчет (табл. 3.1) о результатах деятельности за прошедший период (уровень "0"). Отчет констатирует удручающую ситуацию (фактически полученная прибыль близка к нулю), но непонятно, за счет чего она получилась. Необходим более развернутый, детализированный отчет (табл. 3.2).
Таблица 3.2
Уровень "1"
Показатели Фактически По плану Отклонение Объем продаж, ед. 10 000 12 000 2 000 Выручка, руб. 720 000 840 000 120 000 Переменные затраты, руб. 546 600 552 000 5 400 Маржинальный доход, руб. 173 400 288 000 114 600 Постоянные затраты, руб. 172 000 176 000 4 000 Прибыль, руб. 1 400 112 000 110 600
Отчет следующего уровня (уровень "1") показывает некоторые причины такого плачевного результата, но вопросы тем не менее остаются.
1. Фактическая выручка оказалась меньше плановой только за счет меньшего объема реализованной продукции, или в том числе и за счет отклонения по ценам реализации?
2. Плановый и фактический объемы произведенной и реализованной продукции отличаются достаточно значительно, а плановые и фактические величины переменных затрат, связанных напрямую с объемом выпуска между тем близки друг к другу. Какие причины обусловили возникновение "затратного" дисбаланса?
Для ответов на эти вопросы проведем дальнейшую детализацию отчета (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Уровень "2"
Показатели Фактически Отклонение(+, -) По гибкомубюджету Отклонение(+, -) По плану 1 2 3 4 5 6 Объем продаж, ед. 10 000 10 000 -2 000 12 000 Выручка, руб. 720 000 +20 000 700 000 -140 000 840 000 Переменные затраты, руб. 546 600 +86 600 460 000 -92 000 552 000 Маржинальный доход, руб. 173 400 -66 600 240 000 -48 000 288 000 Постоянные затраты, руб. 172 000 -4 000 176 000 176 000 Прибыль, руб. 1 400 -62 600 64 000 -48 000 112 000
При формировании отчета уровня "2" использован подход "гибкого бюджета" (в советской экономической практике это называлось "план в пересчете на факт").
"Гибкий бюджет" - это определение величины некоторого показателя на основе планового значения, приходящегося на единицу продукции, и фактического количества произведенной и / или реализованной продукции.
Рассмотрим применение данного подхода в нашей организации.
1. Анализ выручки.
Из предыдущих отчетов видно, что плановое значение выручки должно было составить 840 000 руб. То есть плановая цена единицы продукции составила:
840 000 руб. : 12 000 шт. = 70 руб.
Теперь, чтобы ответить на сформулированный выше вопрос (Только ли за счет изменения объема произведенной и реализованной продукции произошло отклонение в выручке?), определим, какой должна быть выручка, если фактическая цена равна плановой, но изменилось количество. Для этого плановую цену умножаем на фактически произведенное и реализованное количество:
70 руб. х 10 000 шт. = 700 000 руб. (гр. 4. табл. 6.3).
Таким образом, с учетом планируемой цены реализации и фактически реализованного количества выручка должна была составить 700 000 руб., но фактически составила 720 000 руб. То есть была обеспечена более высокая цена реализации:
720 000 руб. : 10 000 шт. = 72 руб.
Таким образом, общее отклонение фактической выручки от плановой
840 000 руб. - 720 000 руб. = 120 000 руб.
(условно ему можно присвоить знак "минус", поскольку оно носит неблагоприятный характер) разбивается на два отклонения:
1) между плановым значением и значением по гибкому бюджету
700 000 руб. - 840 000 руб. = -140 000 руб.
(отклонение носит неблагоприятный характер, поэтому ему можно присвоить знак "минус").
Очевидно, что данное отклонение является следствием влияния количественного фактора;
2) между значением по гибкому бюджету и фактическим значением
720 000 руб. - 700 000 руб. = 20 000 руб.
(данное отклонение, наоборот, является благоприятным и ему можно присвоить знак "плюс").
Таким образом, с учетом "знаков", сумма рассчитанных отклонений дает величину общего отклонения:
-140 000 руб. + 20 000 руб. = -120 000 руб.
Тот же принцип используем для анализа переменных затрат.
По плану величина затрат на единицу равна 552 000 руб. / 12 000 шт. = 46 руб. Тогда с учетом фактически произведенного количества переменные затраты должны были составить 46 руб. х 10 000 шт. = 460 000 руб. Таким образом, отклонение между значением переменных затрат по гибкому бюджету и плановым значением составляет
460 000 руб. - 552 000 руб. = -92 000 руб.
Соответственно отклонение между фактическим значением и значением по гибкому бюджету равно:
546 600 руб. - 460 000 руб. = 86 600 руб.
Таким образом, наши предположения о перерасходе подтвердились. Чтобы разобраться с причиной превышения величины переменных затрат, формируют следующий уровень отчетности (табл. 3.4).
Таблица 3.4
Уровень "3"
Показатели Фактически Отклонение(+, -) По гибкомубюджету Отклонение(+, -) По плану 1 2 3 4 5 6 Объем продаж, ед. 10 000 10 000 -2 000 12 000 Материалы, руб. 270 000 +70 000 200 000 -40 000 240 000 Оплата труда, руб. 171 600 +11 600 160 000 -32 000 192 000 Общепроизвод- ственные, руб. 32 000 +2 000 30 000 -6 000 36 000 Коммерческие, руб. 73 000 +3 000 70 000 -14 000 84 000 Всего 546 600 +86 600 460 000 -92 000 552 000
Уровень "3" построен в разрезе статей затрат. Анализ ведется опять же с помощью гибкого бюджета. Из отчета видно, что наибольшее превышение (перерасход 70 000 руб.) было допущено по статье "материалы". Можно предположить, что этот перерасход мог возникнуть по крайней мере по двум причинам, и, соответственно, виновников будет как минимум двое.
Чтобы разобраться с причинами и виновниками, необходим следующий уровень отчетности (табл. 3.5).
Таблица 3.5
Уровень "4"
Показатели Фактически Отклонение(+, -) По гибкомубюджету Отклонение(+, -) По плану 1 2 3 4 5 6 Объем продаж, ед. 10 000 10 000 -2 000 12 000 Цена, руб/кг 54 +4 50 0 50 Норма расхода,кг/ед. 0,5 +0,1 0,4 0 0,4 Потреблено, кг 5 000 +1 000 4 000 -800 4 800 Величина затрат на единицу, руб. 27 +7 20 0 20 Величина затрат на выпуск, руб. 270 000 +70 000 200 000 -40 000 240 000
Как следует из отчета уровня "4", с учетом фактически произведенного количества плановый расход материалов должен был составить 4000 кг. По факту было израсходовано 5000 кг.
Кроме того, плановая закупочная цена составляла 50 руб. за кг, по факту же - 54 руб.
Таким образом, отклонение между фактической и плановой величиной затрат на материалы образовалось за счет следующих факторов:
1) изменение количества произведенной и реализованной продукции:
240 000 - 200 000 = 40 000 руб.;
2) изменение эффективности заготовления и использования материалов:
200 000 - 270 000 = -70 000 руб.
В свою очередь, это отклонение можно разбить на два фактора - фактор цен (определяющий эффективность заготовления материалов) и фактор норм (определяющий эффективность использования материалов).
Таким образом, отклонение по фактору цен составит:
5000 кг х (54 руб/кг - 50 руб/кг) = 20 000 руб.
Отклонение по нормам потребления составит:
(5000 кг - 4000 кг) х 50 руб/кг = 50 000 руб.
Заключение
И в заключении хотелось бы отметить, что в экономическую жизнь нашей страны управленческий учет вошел вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под воздействием различных объективных факторов, вызываемых новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических лиц, так и на уровне холдингов.
Актуальность рассматриваемого нами вопроса заключается в том, что с ежегодным увеличением количества предприятий усиливается и конкуренция, поэтому лишь организации, построившие эффективную и удобную систему управленческого учета, научившиеся минимизировать затраты, создавшие гибкую и надежную систему планирования, могут рассчитывать на рост объемов продаж и интенсивное экономическое развитие.
В настоящее время не многие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский и управленческий учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.
На предприятиях торговли (в том числе оптовой) основные усилия экономических и бухгалтерских служб направлены на ведение финансового учета, а управленческий учет отодвинут на второй план, ему отдана вспомогательная роль. Ввиду этого практический опыт по ведению управленческого учета на предприятиях оптовой торговли главным образом принадлежит западным специалистам.
Несмотря на то что интерес к проблемам управленческого учета очевиден, далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единое мнение о его сущности, роли, назначении и месте в системе управления предприятием, теории учета; разворачивается дискуссия о том, есть ли управленческий учет в России: если нет, то нужно ли и как его внедрять? В настоящее время, в период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, его стандартизации и унификации с международными нормами, особенно важно и актуально осознать суть управленческого учета и его применимость в российской действительности.
С одной стороны, необходимо изучение западного управленческого учета: факторов и причин возникновения, исторических и национальных особенностей, динамики, сущности, структуры и основных элементов, тенденций и перспектив развития, нерешенных проблем. С другой стороны, требуется анализ российской реальности: опыта отечественной учетно-аналитической школы, теории и практики экономики и управления; потребностей и задач, стоящих перед учетом в условиях становления рыночных отношений; тенденций развития экономики страны, предприятия (организации) как основного субъекта рыночных отношений.
Список использованных источников
Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.№ 129-ФЗ.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34Н.
План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 64.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44Н.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999г. № 32Н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999г. № 33Н.
Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (с изм. и доп. от 23 апреля 2002 г.): Приказ МФ РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Бортников А.П. Нормативный учет затрат на производство. – М.: Финансы и статистика, 1982.
Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондриков и др.; Под ред. П.С.Безруких. – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 576с.
Васин Ф.П. Управленческий учет: Учебное пособие. – М., 2004 – 102с.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / ВЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2005. – 359с.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие для вузов. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. – 358с.
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов / Пер. с англ.; Под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисл. проф. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. – 783с.
Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. – 350с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Инфра – М, 2006.
Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 143с.
Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система «директ–костинг»: Теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 128с.
Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет. – М.: УРСС, 2007.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации: Учебно-методическое пособие / Сост.: Л.А. Сипко, А.С. Морозов, Н.Е. Медведева. – Новосибирск: СибУПК, 2000. – 176с.
Палий В.Ф. Основы калькулирования. – М.: Финансы и статистика, 1987.
Пушкарь М.С. Бухгалтерский учет в системе управления. – М.: Финансы и статистика, 1981.
Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК – Пресс, 2004. – 512с.
39