Планирование себестоимости и выручки от реализации продукции на предприятии (ЗАО "Кростэк-Холдинг") - торговля пищевым промышленным оборудованием.

Введение
1. Теоретические аспекты планирования себестоимости продукции
1.1. Экономическая характеристика
понятия себестоимости и её роль в деятельности предприятия
1.2. Методы планирования себестоимости их характеристика
1.3. Классификация затрат, характеризующих понятие себестоимости
1.4. Выручка предприятия
и влияние ценообразования на её планирование
2. Планирование себестоимости на предприятии
ЗАО «Кростэк-Холдинг»
2.1. Технико-экономическая характеристика ЗАО «Кростек-Холдинг»
2.2. Плановая калькуляция себестоимости продукции
ЗАО «Кростек-Холдинг»
2.3. Планирование прибыли ЗАО «Кростек-Холдинг»
3. Экономические мероприятия
для снижения себестоимости и увеличения выручки предприятия
3.1. Экономические факторы снижения себестоимости
3.2. Программа снижения себестоимости
и ее экономическое обоснование
3.3. Пути увеличения выручки предприятия
Заключение
Список использованной литературы

На ЗАО «Кростек-Холдинг» планирование прибыли ведется только в разрезе прибыли от реализации продукции и товаров.
Основными методами планирования прибыли являются метод прямого счета, аналитический метод и метод совмещенного расчета. Метод прямого счета наиболее распространен на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции (в соответствующих ценах, за вычетом НДС и акцизов) и полной ее себестоимостью. Расчет плановой прибыли ведется по формуле:
(2.6) где П – размер плановой прибыли;О – объем выпуска продукции в планируемом периоде в натуральном выражении;Ц – цена на единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов);С – полная себестоимость единицы продукции.
Прибыль по товарному выпуску (ПТП) планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которой определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода:
, (2.7) где ЦТП – стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);СТП – полная себестоимость товарной продукции планируемого периода (рассчитывается в смете затрат на производство и реализацию продукции).
Следует различать плановый размер прибыли в расчете на товарный выпуск продукции от прибыли, планируемой на объем реализуемой продукции. Прибыль на реализуемую продукцию (ПРП) в общем виде рассчитывается по формуле:
, (2.8) где ВРП – планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах реализации (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);СРП – полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.
Расчет плановой прибыли ЗАО «Кростек-Холдинг» на 2007 г. произведем по формуле (2.6):
ПРП = 449997,4 тыс. руб. – 322587,2 тыс. руб. = 127410,2 тыс. руб.
Для анализа выполнения годового плана по выручке и финансовым результатам плановые показатели сопоставляют с отчетными, взятыми из формы№2 финансовой отчетности «Отчет о прибылях и убытках» (табл. 2.14).
Таблица 2.14
Анализ выполнения плана по прибыли ЗАО «Кростек-Холдинг» на 2006 г.
Наименование показателя Значение, тыс. руб. Отклонение, тыс. руб. Выполнение плана, % По плану Фактически Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 449997,4 434416,8 -15580,6 -3,5% Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 290570,1 299153,1 43679,2 15,0% Валовая прибыль 159427,3 100167,5 -59259,8 -37,2% Коммерческие расходы 4604,7 5013,7 409,1 8,9% Управленческие расходы 27412,5 30082,4 2670,0 9,7% Прибыль (убыток) от продаж 127410,1 65071,32 -62338,8 -48,9% Из таблицы видно, что план предприятия по выручке на 2006 г. был недовыполнен на 3,5% или 15580,6 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров, наоборот, превысила плановую величину на 43679,2 тыс. руб. или 15%. Все это привело к тому, что валовая прибыль предприятия оказалась на 59259,8 тыс. руб. (37,2%) меньше, чем запланированная, а прибыль от продаж уменьшилась на 48,9% по сравнению с плановой величиной.
Также для анализа эффективности деятельности предприятия необходимо рассчитать показатель рентабельности продаж, который определяется по формуле:
, (2.9) где Пр – прибыль (убыток) от продаж;Вр – выручка (нетто) от продажи товаров.
Плановая рентабельность продаж предприятия в 2006 г. составила:
,
а фактическая рентабельность равна:
.
Таким образом, из расчетов видно, что фактическая рентабельность предприятия 13,3% ниже запланированного показателя.
Все это говорит о недостатках в планировании затрат предприятия и неэффективном использовании его ресурсов. Необходимо тщательно проанализировать структуру затрат предприятия, изучить выполнение плана по затратам и объемам производства и реализации продукции для того, чтобы определить скрытые резервы снижения себестоимости продукции.
ГЛАВА 3.ЭКОНОМИЧЕСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ ДЛЯ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ И УВЕЛИЧЕНИЯ ВЫРУЧКИ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1. Экономические факторы снижения себестоимости
Снижение себестоимости продукции – важная задача в деятельности предприятия, одно из условий повышения конкурентоспособности товаров, средство увеличения объема производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов. Основными факторами снижения себестоимости являются: повышение технического уровня производства, улучшение организации труда, изменение объема и структуры выпускаемой продукции, повышение доли кооперированных поставок. В результате этого достигается снижение материальных затрат (материалоемкости) и рост производительности труда.
В процессе анализа затрат на производство и себестоимости выпускаемой продукции предприятие:
изучает величину совокупных затрат за отчетный период и темпы ее изменения по сравнению с плановыми данными, в динамике и с темпами изменения объема продаж продукции;
оценивает структуру затрат, удельного веса каждой статьи в их совокупной величине и темпы изменения величины затрат по статьям по сравнению с плановыми данными и в динамике;
сравнивает фактическую производственную и полную себестоимость по основным видам продукции и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, рассчитывает влияние основных факторов на отклонение указанных показателей;
исследует постоянные и переменные затраты, устанавливает точки безубыточности по основным видам продукции и в целом по предприятию;
исследует показатели вклада на покрытие запаса финансовой прочности и операционного рычага;
оценивает себестоимость продукции по структурным подразделениям, сопоставляет прямые затраты с их плановой величиной в увязке с объемом выпуска продукции, а общепроизводственные и общехозяйственные затраты – с плановой сметой;
определяет долю непроизводственных затрат и тенденций ее изменения по сравнению с данными прошлого периода;
устанавливает обоснованность выбора базы распределения различных видов затрат.
Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:
Увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑VВП).
Сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, предотвращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.
Величина резервов может быть определена по формуле:
, (3.1) где Св, С1 – соответственно возможный (прогнозируемый) и фактический уровень себестоимости изделия;Зд – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.
Резервы увеличения выпуска продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и т.п.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и пр. Факторы, которые необходимо проанализировать для определения резервов сокращения затрат, представлены на рис. 3.1.
Рис. 3.1. Структурно-логическая факторная модельзатрат на выпуск продукции
Экономию затрат на оплату труда (Р↓ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ0) и после внедрения (УТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТпл) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл):
. (3.2) Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости и др.)
При анализе структуры затрат предприятия и выполнения плана себестоимости продукции выявлено, что фактические затраты на оплату труда и социальные отчисления ниже запланированных, следовательно предприятие использовало резервы для снижения этих видов затрат.
Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:
, (3.3) где: УР0, УР1 – расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;Цпл – плановые (прогнозные) цены на материалы.
Для определения резерва сокращения материальных затрат рассмотрим более подробно их структуру (табл. 3.1).
Таблица 3.1
Анализ структуры материальных затрат ЗАО «Кростек-Холдинг» в 2006 г.
Показатели Сумма, тыс. руб. Удельный вес, % План Факт Отклонение План Факт Отклонение Стоимость комплектующих и деталей 29996,2 35171,5 5175,3 76 64,5 -11,5 Вспомогательные материалы 6709,7 11669,3 4959,6 17 21,4 4,4 Транспортно-заготовительные расходы 2762,8 7688,7 4925,8 7 14,1 7,1 Всего материальных затрат 39468,7 54529,5 15060,8 100 100 - Из таблицы видно, что фактическая сумма материальных затрат превысила плановую на 15060,8 тыс. руб. При этом стоимость комплектующих и деталей возросла незначительно – на 5175,3 тыс. руб. (или 17,3%), что объясняется в основном увеличением объема закупок. Удельный вес стоимости комплектующих в общей сумме материальных затрат уменьшился на 11,5%.
Фактический удельный вес стоимости вспомогательных материалов и транспортно-заготовительных расходов, наоборот, значительно возрос по сравнению с запланированным уровнем. Поэтому их состав необходимо проанализировать более подробно.
Размер затрат на вспомогательные материалы зависит от следующих факторов:
объема производства продукции (VВП);
нормы расхода материалов на единицу продукции (УРi);
стоимости вспомогательных материалов (Цi).
Факторная модель зависимости расходов на вспомогательные материалы представлена формулой:
. (3.4) Факторный анализ размера затрат на вспомогательные материалы представлен в табл. 3.2.
Таким образом, затраты на вспомогательные материалы увеличились по сравнению с плановыми на 4959,6 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
удельных затрат на единицу продукции 8403,2–6709,7 = 1693,5;
цен на материалы 9035,7–8403,2 = 632,5;
объема производства продукции 11669,3–9035,7 = 2633,6.
Таблица 3.2
Исходные данные и промежуточные расчеты для факторного анализазатрат на вспомогательные материалы ЗАО «Кростек-Холдинг» в 2006 г.
Показатель Формула Значение, тыс. руб. Плановые затраты 6709,7 Размер затрат при фактических удельных затратах на единицу и плановых цене и объеме производства 8403,2 Размер затрат при фактических удельных затратах и цене и плановом объеме производства 9035,7 Фактический размер затрат 11669,3 Таким образом, резерв сокращения затрат на вспомогательные материалы составляет 1693,5 тыс. руб. за счет более экономного использования вспомогательных материалов, более эффективного контроля за их списанием и расходованием.
Анализ величины транспортно-заготовительных расходов и выявление резервов их сокращения целесообразно провести с помощью факторной модели:
, (3.5) где ТЗР – величина транспортно-заготовительных расходов;УР – удельные транспортно-заготовительные расходы в процентах от стоимости закупленных комплектующих;Зкомп – закупочная стоимость комплектующих и деталей.
Из табл. 3.1 видно, что удельные транспортно-заготовительные расходы составляют:
плановые – 2762,8 тыс. руб./29996,2 тыс. руб. = 9,2%;
фактические – 7688,7 тыс. руб./35171,5 тыс. руб. = 21,9%.
Исходя из рассчитанных показателей определим влияние факторов на фактическую величину транспортно-заготовительных расходов (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Исходные данные и промежуточные расчеты для факторного анализа транспортно-заготовительных расходов ЗАО «Кростек-Холдинг» в 2006 г.
Показатель Формула Значение, тыс. руб. Плановые затраты 2762,8 Фактический размер затрат, скорректированный на плановый объем закупок 6557,3 Фактический размер затрат 7688,7 Таким образом, транспортно-заготовительные расходы увеличились по сравнению с плановыми на 4925,8 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
удельных затрат 6557,3–2762,8 = 3794,5;
объема производства продукции 7688,7–6557,3 = 1131,3.
Из расчетов видно, что резерв сокращения транспортно-заготовительных расходов составляет 3794,5 тыс. руб. за счет сокращения удельных издержек до планового уровня.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации:
. (3.6) В ходе анализа затрат ЗАО «Кростек-Холдинг» резервов снижения расходов на содержание основных средств не выявлено.
Таким образом, резервы сокращения затрат на производство и реализацию продукции были выявлены лишь по материальным затратам. Общая сумма резервов снижения себестоимости составила:
1693,5 тыс. руб. + 3794,5 тыс. руб. = 5488 тыс. руб.
Для использования этих резервов необходим более строгий контроль за использованием вспомогательных материалов, а также оптимизация поставок комплектующих и запасных частей с целью снижения транспортно-заготовительных расходов.
3.2. Программа снижениясебестоимости и ее экономическое обоснование
Программа снижения затрат предприятия прежде всего включает в себя организационные мероприятия, такие как более жесткий контроль за расходованием вспомогательных материалов при сборке и монтаже поточных линий оборудования. Как показал анализ состава материальных затрат и выполнении плана по себестоимости продукции, расходы на вспомогательные материалы превысили плановую величину на 4959,6 тыс. руб. или 73,9%. Это произошло в результате повышения цен на материалы, увеличения объема выпуска продукции и значительного превышения фактических удельных затрат вспомогательных материалов на единицу продукции над плановыми. Причиной увеличения удельных затрат является недостаточный контроль за использованием вспомогательных материалов.
Вспомогательные материалы должны выдаваться на каждый заказ по установленным в смете нормативам, однако на практике неиспользованные остатки вспомогательных материалов не возвращаются на склад, а полностью списываются на себестоимость продукции, что и привело к перерасходу. В связи с этим выявлен резерв экономии затрат на сумму 1693,5 тыс. руб. (расчет приведен в табл. 3.2).
Также выявлен значительный резерв сокращения транспортно-заготовительных расходов. Предприятие закупает комплектующие и узлы для производства большими партиями у таких компаний-производителей, как ОАО «Стальпромтехнология», ЗАО «Вактех-Холод» и других ведущих российских производителей. Также небольшая часть оборудования (около 20% от стоимости товарооборота) закупается у зарубежных поставщиков: в Польше и Германии.
Закупка товаров большими партиями позволяет предприятию экономить на транспортных расходах и получать скидки на товары. Однако, закупка запасных частей и деталей, которые предприятие реализует в розницу, не планируется полностью. Часть этих товаров закупается лишь в случае появления на них покупателя, то есть «под заказ». Планируется лишь поставка тех запасных частей и деталей, которые необходимы для гарантийного технического обслуживания оборудования.
Это приводит к тому, что большая часть деталей поставляется мелкими партиями с помощью фирм-перевозчиков, что значительно увеличивает транспортно-заготовительные расходы.
Таким образом, необходимо планирование поставок деталей и запасных частей не только для гарантийного обслуживания, но и для реализации в розницу, чтобы закупки деталей и запасных частей проводились вместе с закупкой комплектующих и узлов для сборки, а не поставлялись отдельно по мере необходимости.
Резерв снижения затрат от этих мероприятий составляет 3794,5 тыс. руб. (расчет приведен в табл. 3.3).
Еще одним источником снижения себестоимости продукции является увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственных мощностей предприятия. При увеличении объема производства продукции без увеличения производственных мощностей предприятия возрастают только переменные затраты, постоянные же расходы остаются неизменными. Это и приводит к снижению себестоимости продукции и уменьшению показателя затрат на рубль товарной продукции.
Для прогноза снижения удельных затрат в результате увеличения объема производства необходимо определить размер постоянных и переменных затрат.
Для определения суммы постоянных и переменных затрат можно использовать несколько методов:
алгебраический (метод минимальной и максимальной точки);
графический;
статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе;
селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат.
Наиболее простым в использовании является алгебраический метод. Его можно применять при наличии информации о двух точках объема продукции в натуральном выражении (x1 и x2) и соответствующих им затратах (Z1 и Z2). Переменные затраты на единицу продукции определяют следующим образом:
. (3.7) Узнав переменные затраты на единицу продукции, можно подсчитать сумму постоянных затрат (а):
или . (3.8) В условиях многопродуктового производства для нахождения суммы постоянных затрат вместо количества вида i-го вида продукции надо брать стоимость валового выпуска, а вместо переменных затрат на единицу продукции – удельные переменные затраты на рубль продукции (УПЗ):
или . (3.9) В табл. 3.4 представлены данные об объеме валового выпуска и общих затратах за 2003-2006 гг.
Минимальный объем выпуска продукции за анализируемый период составил 375732,4 тыс. руб., максимальный – 482685,3 тыс. руб., затраты соответственно 300146,5 тыс. руб. и 371388,1 тыс. руб.
Таблица 3.4
Валовой выпуск и общий размер затратЗАО «Кростек-Холдинг» за 2003-2006 гг., тыс. руб.
Показатели 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. Стоимость валового выпуска 375732,4 408784,4 411345,6 482685,3 Общие затратына валовой выпуск 300146,5 321961,1 328363,9 371388,1 Исходя из этих данных определим сумму удельных переменных затрат на рубль продукции:
.
Сумма годовых постоянных затрат составит:
.
На основании рассчитанных значений переменных затрат на рубль продукции и постоянных затрат на годовой выпуск можно сделать прогноз о сокращении показателя затрат на рубль продукции и увеличении валовой прибыли предприятия за счет увеличения объема производства.
По данным о выпуске и реализации продукции за период 2003-2006 гг. можно сделать вывод, что объем деятельности предприятия постоянно возрастает. В 2004 г. прирост объема производства составил 8,8% (408784,4 тыс. руб./ 375732,3 тыс. руб. – 1), а в 2006 г. – 17,3% (482685,3 тыс. руб./ 411345,5 тыс. руб. – 1). Исходя из этого, на 2007 г. было запланировано увеличение объема производства на 20% от уровня 2006 г.
Расчет прогнозных показателей выпуска, затрат и прибыли предприятия при увеличении объема производства на 20% представлен в табл. 3.5.
Из таблицы видно, что при приросте объема выпуска на 20% общие затраты предприятия увеличатся лишь на 17,3%, что позволит предприятию сэкономить 10028 тыс. руб. (2,7%*371388,1 тыс. руб.).
Это приведет к снижению затрат на рубль продукции на 0,02 руб. и в 2007 г. они составят 0,75 руб. на рубль выпущенной продукции.
Таблица 3.5
Прогноз объемов выпуска продукции, затрат и прибылиЗАО «Кростек-Холдинг» на 2007 г.
Показатели 2006 г. 2007 г. Отклонение Темп прироста, % Стоимость товарного выпуска в отпускных ценах, тыс. руб. 482685,3 579222,4 96537,1 20,0% Постоянные затраты, тыс. руб. 49870,2 49870,2 - - Переменные затраты, тыс. руб. 321517,9 385821,4 64303,6 20,0% Всего затрат, тыс. руб. 371388,1 435691,7 64303,6 17,3% Затраты на рубль товарного выпуска, руб. 0,77 0,75 -0,02 -2,2% 3.3. Пути увеличения выручки предприятия
Для сокращения затрат на рубль продукции и повышения прибыльности предприятия было принято решение в 2007 г. увеличить объем реализации оборудования и сопутствующих товаров на 20% от уровня прошлого года. Динамика валового выпуска и объема реализации ЗАО «Кростек-Холдинг» за 2003-2006 гг. представлена в табл. 3.6.
Таблица 3.6
Динамика валового выпуска и выручки от реализацииЗАО «Кростек-Холинг» за 2003-2007 гг.
Показатель 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г. (план) Стоимость валового выпуска, тыс. руб. 375732,4 408784,4 411345,6 482685,3 579222,4 Темп прироста, %   8,8% 0,6% 17,3% 20,0% Выручка от реализации,тыс. руб. 300585,9 347466,8 370211 434416,8 521300,1 Темп прироста, %   15,6% 6,5% 17,3% 20,0% Из таблицы видно, что объем реализации продукции предприятия имеет тенденцию к увеличению. Темпы прироста выручки от реализации довольно значительны: в 2004 г. – 15,6% от уровня 2003 г., в 2006 г. – 17,3% по сравнению с 2005 г. Исключение составляет 2005 г. – темп прироста составляет лишь 6,5%.
Динамика выручки от реализации и валового выпуска продукции ЗАО «Кростек-Холдинг» представлена на рис. 3.2.
Рис. 3.2. Динамика выручки от реализации и стоимости валового выпуска ЗАО «Кростек-Холдинг» за 2003-2007 гг.
Для увеличения выручки предприятия планируется провести следующие мероприятия:
Увеличение объема реализации запасных частей и деталей за счет расширения ассортимента и увеличения объема закупок. Планируется закупать детали и запасные части не только для гарантийного обслуживания и «под заказ», но и сформировать постоянные запасы деталей, пользующихся наибольшим спросом среди клиентов предприятия. Для этого необходимо провести анализ продаж запасных частей и деталей в разрезе ассортимента и выявить группы товаров, пользующихся спросом.
Расширение ассортимента реализуемого оборудования. В 2007 г. планируется ввести в ассортимент следующие группы пищевого оборудования:
мясоперерабатывающее оборудование – куттера, фаршемешалки, малые колбасные линии, волчки, мясные формы, режущий инструмент, заточные станки и др.:
оборудование для производства кондитерских линий – машины для выпечки, декоративной обработки кондитерских изделий, конвейерные установки, фасовочное оборудование, а также комплектующие к ним;
оборудование для производства молочных линий.
Таким образом, увеличение объемов реализации на 20% за счет расширения розничной торговли деталями и запасными частями и увеличения ассортимента реализуемого оборудования, приведет к сокращению удельных затрат предприятия на рубль выпущенной продукции, и, следовательно, к повышению рентабельности деятельности предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Себестоимость продукции – это совокупность затрат предприятия на производство и реализацию продукции. В себестоимости продукции находят свое отражение все произведенные предприятием затраты живого и овеществленного труда в виде затрат сырьевых, материальных, топливно-энергетических ресурсов, амортизации основных средств, оплаты труда. Себестоимость включает прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы на управление и обслуживание производства.
Затраты предприятие на производство и реализацию продукции классифицируются по многим признакам: по экономическому содержанию, экономическим элементам, статьям калькуляции, в зависимости от объема производства, по способу распределения между видами продукции и др.
Особое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка расходов по экономическим элементам и калькуляционным статьям расходов. Она позволяет определить плановые и фактические расходы на производство и реализацию, плановую и фактическую себестоимость товарной продукции и отдельных видов изделий.
Калькулирование себестоимости представляет собой способ выделения и накопления затрат, понесенных для создания продукта, на определенных калькуляционных счетах с целью определения производственной и полной себестоимости отдельных видов продукции и всего товарного выпуска.
На рассмотренном предприятии для планирования затрат на товарный выпуск составляются плановые калькуляции на каждый вид запланированного к производству оборудования. На основании плановой калькуляции и планового показателя рентабельности (в 2006 г. он составил 45%) рассчитывают отпускную цену на продукцию.
Затем на основе плановых калькуляций и годового плана выпуска продукции составляется годовая смета затрат на товарный выпуск в целом. Также предприятие составляет отдельную смету затрат на торгово-закупочную деятельность: закупку и реализацию в розницу деталей и запасных частей к выпускаемому оборудованию.
На основании этих смет составляется общая смета затрат на валовой выпуск предприятия на плановый год с поквартальной разбивкой. Группировка затрат в смете расходов осуществляется по экономическим элементам. Она отражает потребность в материальных ресурсах, затраты на оплату труда, сумму амортизации основных средств и прочие производственные затраты.
Для анализа выполнения плана по себестоимости продукции используется показатель затрат на рубль продукции, который рассчитывается как для отдельных видов продукции, так и для товарного выпуска в целом. На основании этого показателя определяют удельные затраты по элементам на рубль товарного выпуска, а также экономию и перерасход по отдельным статьям затрат.
Анализ выполнения плана по себестоимости продукции в разрезе экономических элементов выявил значительный перерасход средств по материальным затратам. В результате анализа по статьям материальных затрат было выяснено, что причиной перерасхода стали завышенные транспортно-заготовительные расходы и неэкономное использование вспомогательных материалов при сборке и монтаже оборудования. В связи с этим были выявлены резервы сокращения затрат на сумму 5488 тыс. руб.
Также существует возможность снижения удельных затрат на рубль продукции за счет увеличения объема производства и реализации. При увеличении объема выпуска часть затрат (условно-постоянные затраты) остается неизменной, и за счет этого удельные издержки на рубль товарной продукции снижаются. С помощью метода минимальной и максимальной точки (алгебраический метод) была определена годовая сумма постоянных затрат (49870 тыс. руб.) и размер удельных переменных затрат на рубль продукции (0,666 руб.). Таким образом, при увеличении объема выпуска на 20% общая сумма затрат увеличится лишь на 17,3%, что дает экономию в размере 10027 тыс. руб. (2,7% от общей суммы затрат).
В связи с этим предлагается увеличить годовой выпуск на 2007 г. на 20% от уровня прошлого года, т.е. на 96537 тыс. руб. Это предполагается осуществить за счет увеличения объемов реализации деталей и запасных частей и расширения их ассортимента, а также с помощью введения в производство новых видов продукции: оборудования для кондитерских и молочных линий и мясоперерабатывающего оборудования.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят 5 августа 2000 г //СЗ РФ, 2000, № 32, ст.3340
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ 5 августа 1992, № 552
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 марта 2001 г.)
Абрютина М.С. Экономика предприятия. – М.: Дело и сервис, 2006.
Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. – М.: Финансы и статистика, 2003
Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. М.: Финансы и статистика, 2000.
Бачурин А. Повышение роли экономических методов управления // Экономист. – 2006. –№ 4.
Вахрушина М.А. Управленческий анализ: учебное пособие. – М.: Омега-Л, 2005. – 432 с.
Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебник. – М.: КНОРУС, 2007. – 608 с.
Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. – М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2002.
Денисов А.Ю., Жданов С.А. Экономическое управление предприятием и корпорацией. – М.: «Финансы и статистика», 2002.
Добросердова И.И., Самонова И.Н., Попова Р.Г. Финансы предприятий. – СПб.: Питер, 2004
Дробозина Л.А., Поляк Г.Б., Константинова Ю.Н. и др. Финансы. - М.: «ЮНИТИ». 2002.
Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. - М.: «ЭКОНОМИСТЪ», 2005.
Зайцев Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием. – М.: ИНФРА-М, 2004
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. – М.: «Финансы и статистика», 2004 – 432 с.
Колчина Н.В., Поляк Г.Б. и др. Финансы предприятий. - М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2005.
Краюхин Г.А., Лебедев В.Г. Управление затратами на предприятии. – М.: Бизнес-Пресса, 2003.
Левчаев П.А., Антонова М.В., Барашков О.А. Финансы организаций: Учебное пособие. – Саранск: Изд-во Мордовск. гос. ун-та, 2004
Литовских А.М., Шевченко И.К. Финансы, денежное обращение, кредит. Учебное пособие. – Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2003
Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии М.: ООО «ТК Велби», 2005
Мицкевич А. Управление затратами и прибылью. – М.: ОЛМА-ПРЕСС Инвест, 2003. – 192 с.
Просветов В.И. Управленческий учет: учеб. пособие. – М.: издательство РДЛ, 2006. – 272 с.
Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2005. – 360 с.
Рубинова Н.И. Состав и учет затрат в торговле. – М.: Экзамен, 2002.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. пособие. – Минск: «Новое издание», 2002, 688 с.
Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник. – М: Новое знание, 2005. – 651 с.
Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 528 с.
Слуцкин М.П. Управленческий анализ. – СПб.: Питер, 2002. – 144 с.
Финансовая политика организации / Под ред. проф. М.И. Баканова. – М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2004.
Финансовый менеджмент: теория и практика/ Под ред. Стояновой Е.С. – М.: «Перспектива», 2004, 366 с.
Финансовый менеджмент: учебное пособие./ Под ред. проф. Е.И. Шохина. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 408 с.
Финансы /Под ред. Ковалевой А.М. – М.: «Финансы и статистика», 2003.
Финансы, денежное обращение, кредит: Учебник для вузов. /Под ред. проф. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 512 с.
Финансы: Учебник./ Под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 504 с.
Формирование себестоимости: бухгалтерский учет и налогообложение. /Глебова О.П., Иванов К.А., Ежек Д.Ю., Табакиров С.П., Гусева Ж.Л. – М.: МЦФЭР, 2005.
Хамидуллина Г.Р. Управление затратами. Планирование, учет, контроль и анализ издержек обращения. – М.: Экзамен, 2004
Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: «ВЛАДОС», 2005.
Чернов В. Анализ рентабельности // Аудит и финансовый анализ.– 2005. – №2.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: «ИНФРА-М», 2004, 176 с.
Этрилл П. Финансовый менеджмент для неспециалистов. / Пер. с англ. под ред. Е.Н. Бондаревской. – СПб.: Питер, 2006. – 608 с.
Яцюк Н., Халевинсая Е. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ. – 2006. - №1.
Финансы предприятия / Под ред. Н.В. Колчиной – М: «Юнити»,2005г. – С.268
Экономическая теория / Под ред. В.Л. Клюни, И.В. Новиковой – Мн: «ТетраСистемс», 2003г. – С312
М. Швайцер – «Экономика предприятия» - М: «Инфра-М»,2001г.- С.84
Эванс Дж. Р., Берман Б. Маркетинг. – М.: Экономика, 2005г.- с.39
Шеремет А. Д., Сайфулин Р.С. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. — М.: “Экономика”, 2004 г. — С.232.
Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник / Под ред. С. Б. Барнгольц и Г. М. Тация. — 3-е изд. перераб. и дополн. — М.: Финансы и статистика, 2005г.
Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебник. – М.: КНОРУС, 2007. – С. 221
Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006. – С. 249
Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник. – М: Новое знание, 2005. – С. 305
Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебник. – М.: КНОРУС, 2007. – С. 225
26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб. пособие. – Минск: «Новое издание», 2002. – С. 245
2