Анализ перехода малого предприятия с общей системы налогообложения на упрощённую систему налогообложения в ООО"Метус-ВНИР"

Введение
1. Характеристика сравниваемых систем налогообложения
1.1. Характеристика общего режима налогообложения
1.2. Характеристика упрощенной системы налогообложения
1.3. Преимущества упрощенной системы налогообложения перед традиционной
2. Анализ деятельности исследуемой организации
2.1. Характеристика ООО"Метус-ВНИР"
2.2. Анализ хозяйственной деятельности ООО"Метус-ВНИР"
2.3. Анализ системы налогообложения, организации бухгалтерского и управленческого учета в ООО"Метус-ВНИР" 53
3. Разработка рекомендаций по переходу ООО «Метус-ВНИР»
3.1. Выбор наиболее рациональной системы налогообложения, ее экономическое обоснование
3.2. Порядок учета хозяйственных операций при применении УСН
3.3. Порядок составления отчетности ООО"Метус-ВНИР"
Заключение
Список литературы

Таким образом, в данной главе был изучен способ организации и ведения бухгалтерского и налогового учета в исследуемой организации. Это дает основание для выбора оптимальной системы налогообложения для ООО «МЕТУС-ВНИР».
3. Разработка рекомендаций по переходу ООО «Метус-ВНИР»
3.1. Выбор наиболее рациональной системы налогообложения, ее экономическое обоснование
По итогам второй части настоящей работы, сформулируем, что объектом нашего проекта является Общество с ограниченной ответственностью «МЕТУС-ВНИР», имеющее ежегодный доход в пределах 14 миллионов рублей.
Как было описано в первой части работы, организация с таким профилем и доходом может использовать системы налогообложения по своему выбору:
УСН, налогооблагаемой базой для которой является величина доходов;
УСН, налогооблагаемой базой для которой являются доходы, уменьшенные на расходы.
традиционная система налогообложения.
Целесообразность перехода на УСН определяется отраслевой принадлежностью организации, ее рентабельностью, составом покупателей, а также целым рядом других факторов. Переход на УСН выгоден организациям торговли, общественного питания и организациям, оказывающим различные услуги населению, по следующим причинам:
покупателями (клиентами) в основном являются физические лица, не являющиеся плательщиками НДС;
как правило, момент реализации совпадает с моментом оплаты.
Для определения эффективности перехода на УСН необходимо:
рассчитать налоговые обязательства при применении разных систем налогообложения на основе предполагаемых данных на следующий год либо на основе данных за предыдущий год с учетом корректировок на планируемый год;
оценить преимущества и недостатки УСН с точки зрения специфики хозяйственной деятельности.
Для обоснования выбора оптимальной системы налогового учета для ООО «МЕТУС-ВНИР» рассчитаем величину налогов к уплате в бюджет, основываясь на данных бухгалтерской отчетности за 2006 год. Для этого, используя данные о доходах и затратах предприятия, поочередно рассчитаем суммы налоговых платежей, основываясь на ставках налогов, уплачиваемых при традиционной и упрощенной системах налогообложения. Для этого предположим, что :
1. ООО «МЕТУС-ВНИР» применяет традиционную систему налогообложения;
2. ООО «МЕТУС-ВНИР» применяет УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения величину доходов;
3. ООО «МЕТУС-ВНИР» применяет УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения величину доходов, уменьшенных на величину расходов.
Для этого воспользуемся данными о доходах и расходах текущего периода. За 2006 год ООО «МЕТУС-ВНИР» имеет следующие финансовые показатели:
выручка от реализации – 8049 тыс. руб. (в т.ч. НДС 1226 тыс. руб.);
затраты 3445 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 736 тыс. руб.) , в т.ч.
материальные – 37 тыс. руб.
на оплату труда – 1562 тыс. руб.
на взносы с фонда оплаты труда – 419 тыс. руб.
(затраты на оплату взносов в ПФ – 14%, ФСС – 2,9%, ФОМС – 3,1%, Федеральный бюджет – 6%, взносы на страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве – 3%)
Применяя традиционную систему налогообложения, организация является плательщиком налога на имущество. Из данных бухгалтерского учета ООО «МЕТУС-ВНИР» известно, что средняя за период стоимость имущества – 2637 тыс. руб. Налог на имущество в размере 2.2% от величины среднегодовой стоимости данного имущества начислен в сумме 58 тыс. рублей. Таким образом, в составе расходов при традиционной системе налогообложения учтены материальные затраты (без НДС), затраты на оплату труда, прочие расходы. В составе уплачиваемых налогов: НДС, ЕСН, налог на прибыль и налог на имущество.
В составе расходов при УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») учтены материальные затраты, затраты на оплату труда, прочие расходы. В составе уплачиваемых налогов при УСН (независимо от объекта налогообложения): отчисления в Пенсионный Фонд, единый налог.
В табл. 3.1 приведен расчет величин налогов к уплате в бюджет для каждого из трех вариантов.
Таблица 3.1
Сравнение общей суммы начисленных налогов (руб.) при общем режиме и упрощенной системе налогообложения
Показатели Общий режим налого-обложения УСН Объект налогообложения – доходы Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов Доходы и расходы в целях налогообложения Доходы 6823 8049 8049 Расходы 2290 3445 Налоги и взносы НДС к уплате в бюджет
490 0 0 Налог на прибыль
111 0 0 Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 321 321 321 ЕСН к уплате в бюджет 98 0 0 Налог на имущество 58 0 0 Единый налог к уплате в бюджет
0 562 691 Итого налогов к уплате в бюджет 1078 883 1012
Поясним все числовые значения, представленные в таблице 3.1:
по строке доходы:
выручка без НДС;
доходом при УСН является выручка вместе с НДС
по статье расходы:
затраты предприятия за минусом налога на добавленную стоимость и ЕСН;
сумма, признаваемая расходом в целях УСН состоит в данном случае из материальных затрат, включая НДС, расходов на зарплату, прочих расходов организации и отчислений на обязательное пенсионное
сумма НДС к уплате в бюджет представляет собой
разницу между полученным и уплаченным НДС
налог на прибыль – доходы минус расходы умноженные на ставку налога на прибыль
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 14% от суммы начисленной заработной платы;
ЕСН к уплате в бюджет в данном случае представляет собой платеж за вычетом взносы на обязательное пенсионное страхование;
налог на имущество рассчитан исходя из стоимости имущества и ставки налога для ООО «МЕТУС-ВНИР»;
единый налог к уплате в бюджет рассчитан исходя из налогооблагаемой базы в каждом случае и ставки налога (при объекте налогообложения «доходы» эту сумму можно уменьшить на величину страховых взносов в пенсионный фонд);
итого налогов к уплате в бюджет - сумма всех налоговых платежей при каждом режиме уплаты налогов.
- при традиционной системе налогообложения - сумма всех налоговых платежей – НДС, налога на прибыль, ЕСН, налога на имущество
- при УСН – сумма единого налога к уплате и отчислений в пенсионный фонд.
Данные табл. 3.1. и расчеты убедительно свидетельствуют о том, что при имеющейся структуре доходов и расходов УСН более выгодна, чем общий режим налогообложения. С точки зрения минимизации налогообложения наиболее экономична база начисления единого налога – доходы.
3.2. Порядок учета хозяйственных операций при применении УСН
3 февраля 2006 г. в Минюсте России зарегистрирован Приказ Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н, которым утверждены новая форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения.
Новая Книга учета доходов и расходов состоит из следующих разделов:
- разд. I "Доходы и расходы". К данному разделу предусмотрена справка, в которой показывается налоговая база по единому налогу за налоговый период;
- разд. II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу";
- разд. III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения".
Общий порядок ведения Книги учета доходов и расходов существенно не изменился. Напомним основные требования, отметив незначительные расхождения старого и нового Порядков:
- в Книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период;
- ведение Книги, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Книга может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.
В старом Порядке содержалось требование об открытии Книги на один календарный год. Сейчас это требование выражено более конкретно. Согласно п. 1.4 Порядка на каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.
В соответствии с п. 1.5 Порядка до начала ведения Книги она должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице Книги необходимо указать количество содержащихся в ней страниц. В подтверждение правильности указания количества страниц здесь же проставляется подпись руководителя организации (индивидуального предпринимателя), ставится печать организации, а также подпись должностного лица налогового органа и печать налогового органа.
В аналогичном порядке заверяется количество страниц Книги, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители. В ранее действующем Порядке содержалось требование о заверении Книги, выведенной на бумажные носители, только подписью должностного лица налогового органа и печатью налогового органа.
Раздел I "Доходы и расходы" новой Книги учета доходов и расходов включает в себя четыре таблицы (по одной на каждый квартал), каждая из которых состоит из семи граф, и справочную часть.
В первых трех графах таблиц, как и ранее, осуществляется регистрация хозяйственных операций, в следующих четырех налогоплательщики должны фиксировать все получаемые ими доходы и осуществляемые расходы и отдельно - доходы и расходы, учитываемые при расчете единого налога.
Справочная часть разд. I предназначена для определения налоговой базы по итогам налогового периода теми налогоплательщиками, для которых объектом налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину расходов". Соответственно, Справка заполняется только по итогам налогового периода.
По коду строки 010 Справки указывается сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период, учитываемых при исчислении налоговой базы (т.е. значение показателя строки "Итого за год" графы 5 разд. I Книги учета доходов и расходов).
По коду строки 020 - сумма произведенных налогоплательщиком расходов за налоговый период, учитываемых при исчислении налоговой базы (значение показателя строки "Итого за год" графы 7 разд. I Книги).
По коду строки 030 указывается сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога.
В предыдущей форме Книги учета доходов и расходов эта разница показывалась в графе 5, предназначенной для учета расходов, учитываемых при налогообложении.
По коду строки 040 Справки отражается налоговая база за налоговый период, которая определяется как разница между кодами строк 010, 020 и 030 Справки.
Отрицательное значение по коду строки 040 не отражается.
При получении по итогам налогового периода убытков их сумма отражается по коду строки 041. Сумма полученного убытка определяется как разница между суммой значений, отраженных по строкам 020 и 030, и значением, показанным по строке 010.
Отрицательное значение по коду строки 041 не отражается.
Раздел II Книги учета доходов и расходов претерпел существенные изменения, вызванные внесением изменений в гл. 26.2 НК РФ Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".
Так, согласно внесенным изменениям с 1 января 2006 г. учет расходов на приобретение нематериальных активов осуществляется в том же порядке, что и учет расходов на приобретение основных средств.
Раздел II заполняется только теми налогоплательщиками, для которых объектом налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину расходов" (п. 3.1 Порядка).
Приведем пример заполнения первых двух разделов Книги за I квартал 2008 г.
Допустим, что в I квартале 2008 г. ООО «МЕТУ-ВНИР», перешедшей на УСН с 1 января 2008 г. и выбравшей в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", были осуществлены следующие хозяйственные операции:
Дата Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. 12.01.2008 Получена выручка от продажи товаров 70 500 02.02.2008 Оплачена аренда офисного помещения за январь 50 000 16.02.2008 Приобретен и оплачен объект основных средств ("Объект А", срок службы - 3 года) 90 000 20.02.2008 Объект основных средств введен в эксплуатацию 90 000 27.02.2008 Получен доход от сдачи в аренду складского помещения 60 000 17.03.2008 Осуществлены представительские расходы 15 000 21.03.2008 Приобретены товары для перепродажи 47 200 (в т.ч. НДС -7 200) 22.03.2008 Товары реализованы 40 000 22.03.2008 Получен кредит в банке 700 000 27.03.2008 Товары оплачены 47 200 (в т.ч. НДС -7 200)
Кроме того, до перехода на упрощенную систему налогообложения организацией был приобретен, введен в эксплуатацию и оплачен объект основных средств ("Объект Б"), первоначальная стоимость которого составляет 420 000 руб., остаточная стоимость по состоянию на 1 января 2008 г. составляет 399 000 руб. Срок полезного использования объекта - 5 лет. Дата оплаты объекта - 1 сентября 2007 г., дата введения в эксплуатацию - 15 сентября 2007 г.
Согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения в состав расходов включается 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости.
Обращаем внимание, что при расчете налоговой базы по единому налогу не будут учитываться суммы полученного кредита (700 000 руб.), поскольку они не признаются доходами для целей исчисления налога на прибыль на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также представительские расходы (15 000 руб.), так как они не предусмотрены перечнем расходов, установленным п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
I. Доходы и расходы
Регистрация Сумма N п/п Дата и номер первичногодокумента Содержание операции Доходы - всего В т.ч. до-ходы, учи-тываемые при исчисленииналоговой базы Расходы- всего В т.ч. расходы,учиты- ваемые при ис- численииналого- вой базы 1 2 3 4 5 6 7 1 12.01.2008 Получена выручка от продажи товаров 70 500 70 500 2 02.02.2008 Оплачена аренда офисного помещения 50 000 50 000 3 27.02.2008 Получен доход от сдачи в арендускладского помещения 60 000 60 000 4 17.03.2008 Осуществлены представительскиерасходы 15 000 - 5 22.03.2008 Получен кредит в банке 700 000 - 6 27.03.2008 Оплачены реализованные товары 40 000 40 000 7 27.03.2008 Оплачен НДС по товарам 7 200 7 200 8 31.03.2008 Отражены расходы на приобретение основных средств 72 375 72 375 Итого за I квартал 830 500 130 500 184 575 169 575
Раздел III Книги заполняется только по итогам налогового периода и только теми налогоплательщиками, для которых объектом налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину расходов" и которые получили убытки по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов).
Раздел III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения"
Строки 010 "Сумма не перенесенного убытка на начало налогового периода - всего", 020 - 110 (убыток по годам) предназначены для указания суммы не перенесенного убытка на начало налогового периода всего, в том числе с разбивкой по годам его образования. Строки заполняются на основании строк 150 "Сумма не перенесенного убытка на конец налогового периода - всего", 160 - 250 (убыток по годам) разд. III Книги доходов и расходов за предыдущий налоговый период.
По строке 120 "Налоговая база за налоговый период" указывается налоговая база за налоговый период, которая соответствует значению показателя по коду строки 040 справочной части разд. I Книги за истекший налоговый период.
Сумма убытка (по коду строки 010), уменьшающая (но не более чем на 30 процентов) налоговую базу за истекший налоговый период (по коду строки 120), указывается по строке 130 разд. III.
По строке 140 указывается сумма убытка за налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 041 справочной части разд. I Книги доходов и расходов за предыдущий налоговый период).
По строке 150 показывается сумма не перенесенного убытка на конец налогового периода всего. Значение показателя по строке определяется следующим образом: код строки 010 - код строки 130 + код строки 140.
Значение показателя по коду строки 150 переносится в разд. III Книги за следующий налоговый период и указывается по коду строки 010.
Неперенесенный убыток по годам его образования показывается по строкам 160 - 250.
3.3. Порядок составления отчетности ООО"Метус-ВНИР"
Декларация по УСН, которую предстоит заполнить, утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" (далее - Приказ N 7н, декларация по УСН).
Необходимость введения новой формы налоговой декларации была обусловлена в том числе изменениями в порядок исчисления и уплаты налога, уплачиваемого при применении УСН, вступившими в силу с 01.01.2006, а именно:
- увеличением максимального размера и состава доходов, при котором возможен переход на УСН, а также при превышении которого требуется вернуться на общий режим налогообложения;
- расширением перечня обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан вернуться на общий режим налогообложения;
- закреплением положения, согласно которому не вправе применять УСН адвокаты и адвокатские образования, бюджетные учреждения, а также иностранные организации, имеющие филиалы, представительства, иные обособленные подразделения на территории РФ;
- снятием запрета на применение УСН некоммерческими организациями (с долей участия других организаций более 25%);
- закреплением положения, согласно которому при определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (при которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН) учитывается только амортизируемое имущество;
- внесением уточнения по размеру дохода, дающего право на применение УСН или же при котором налогоплательщик обязан вернуться на общий режим, для налогоплательщиков, совмещающих применение УСН и ЕНВД;
- расширением перечня расходов, признаваемых в целях применения УСН;
- урегулированием момента признания при применении УСН расходов в виде стоимости покупных товаров, расходов на приобретение сырья и материалов и ряда иных расходов;
- закреплением права налогоплательщиков, применяющих УСН 3 года и более, на смену объекта налогообложения;
- установлением правового режима УСН для индивидуальных предпринимателей на основе патента;
- установлением ограничения на выбор в качестве объекта налогообложения - "доходы" участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяющими УСН.
Состав налоговой декларации. Декларация по УСН, которую предстоит заполнить, включает:
- титульный лист;
- разд. 1 "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
- разд. 2 "Расчет налога (минимального налога)".
Заполнение титульного листа, как правило, не вызывает затруднений, поэтому достаточно руководствоваться соответствующими положениями Порядка заполнения.
Прежде чем рассматривать порядок заполнения разд. 2 декларации, необходимо уяснить, когда следует уплатить минимальный налог.
В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог, если по итогам налогового периода сумма единого налога, исчисленная в общем порядке, окажется меньше суммы, исчисленной как один процент с суммы доходов, принимаемых для целей налогообложения.
Прежде всего, обязанность по исчислению и уплате минимального налога возникает лишь у организаций и индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами, определяемыми в соответствии со ст. ст. 346.15 и 346.16 НК РФ. Если по итогам налогового периода у таких налогоплательщиков сумма единого налога, исчисляемая как 15% от разности между доходами и расходами, подлежащими налогообложению, окажется меньше суммы, составляющей один процент от доходов, принимаемых для целей налогообложения, или же по результатам налогового периода образовался убыток, налогоплательщик обязан исчислить и уплатить налог в размере 1% от суммы доходов, полученных в налоговом периоде, включаемых в налоговую базу в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик имеет право включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и единого налога, исчисленного по результатам налогового периода в общем порядке, в расходы следующих налоговых периодов, в том числе увеличить сумму убытка, включаемого в расходы будущих налоговых периодов, на сумму уплаченного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право включать сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, в том числе увеличивая сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, на сумму уплаченного минимального налога.
Под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми на основании ст. 346.15 НК РФ. При этом согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%.
Необходимо помнить, что включить разницу между минимальным налогом и единым налогом, исчисленным в общем порядке, в уменьшение налоговой базы следующих налоговых периодов можно только при фактической уплате суммы минимального налога.
Рассмотрим порядок заполнения разд. 2 декларации по УСН.
Строка 010. По коду строки 010 (в графах 3 и 4) указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом в сумму внереализационных доходов не включается сумма полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.
Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, налогоплательщиком по коду строки 010 не отражаются.
Строка 020. По коду строки 020 (графа 4) указывается сумма произведенных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период расходов, определяемых в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ.
Строка 030. По коду строки 030 (графа 4) указывается сумма разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Строка 040. По коду строки 040 (графа 4) указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период доходов, уменьшенных на сумму произведенных им за налоговый (отчетный) период расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога (код строки 010 - код строки 020 - код строки 030).
Отрицательное значение по коду строки 040 графы 4 не отражается.
Строка 041. По коду строки 041 (графа 4) указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период убытков ((код строки 020 + код строки 030) - код строки 010).
Отрицательное значение по коду строки 041 графы 4 не отражается.
Строка 050. По коду строки 050 (графа 4) указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период по коду строки 040.
Строка 060. По коду строки 060 (в графах 3 и 4) указывается налоговая база для исчисления налога. В графе 3 по данному коду строки указывается значение показателя по коду строки 010; в графе 4 - сумма разницы между значениями показателей по кодам строк 040 и 050.
Строка 080. По коду строки 080 (в графах 3 и 4) указывается сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (код строки 060 x код строки 070).
При получении по итогам налогового (отчетного) периода убытков (код строки 041 (графа 4)) по коду строки 080 (графа 4) налогоплательщиком проставляется прочерк.
Строка 100. По коду строки 100 (графа 4) указывается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (код строки 010 x код строки 090).
В случае если за налоговый период по коду строки 080 (графа 4) отсутствует значение показателя (проставлен прочерк) либо указанное по данному коду строки значение показателя окажется меньше значения показателя, указанного по коду строки 100 (графа 4), то значение показателя по коду строки 100 (графа 4) отражается по коду строки 150 (графа 4).
Строка 110. По коду строки 110 (графа 3) указывается сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога, указанную по коду строки 080.
Строка 120. По коду строки 120 (в графах 3 и 4) указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды налога (сумма кодов строк 130 - сумма кодов строк 140 данного раздела деклараций за предыдущие отчетные периоды).
Строка 130. По коду строки 130 (в графах 3 и 4) указывается сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода: (по графе 3 - (код строки 080 - код строки 110 - код строки 120)); (по графе 4 - (код строки 080 - код строки 120)).
Отрицательное значение по коду строки 130 не отражается.
Значение показателя по коду строки 130 указывается по коду строки 030 разд. 1 декларации за налоговый (отчетный) период.
Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога (значение показателя по коду строки 100 (графа 4) превышает значение показателя по коду строки 080 (графа 4)), то по коду строки 130 (графа 4) проставляется прочерк.
Строка 140. По коду строки 140 (в графах 3 и 4) указывается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период (по графе 3 - (код строки 120 - (код строки 080 - код строки 110)); (по графе 4 - (код строки 120 - код строки 080)).
Отрицательное значение по коду строки 140 не отражается.
Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога (значение показателя по коду строки 100 (графа 4) превышает значение показателя по коду строки 080 (графа 4)), то по коду строки 140 (графа 4) указывается значение показателя по коду строки 120 (графа 4).
Значение показателя по коду строки 140 указывается по коду строки 060 разд. 1 декларации за налоговый (отчетный) период.
Строка 150. По коду строки 150 (графа 4) указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код строки 100 (графа 4) данного раздела декларации за налоговый период). Минимальный налог уплачивается только в случае превышения значения показателя по коду строки 100 (графа 4) над значением показателя по коду строки 080 (графа 4) декларации за налоговый период.
Значение показателя по коду строки 150 указывается по коду строки 030 разд. 1 декларации за налоговый период.
Заключение
Объектом проведенного исследования являлось ООО «МЕТУС-ВНИР» - предприятие Москвы. Предметом исследования – налоговый режим ООО «МЕТУС-ВНИР».
ООО «МЕТУС-ВНИР выполняет работы по:
первичной, периодической, внеплановой (послеремонтной) калибровке средств измерений;
подготовке средств измерений к поверке, аттестации испытательного оборудования и саму поверку и аттестацию совместно со сторонними государственными организациями аккредитованных на выполнение работ по поверке средств измерений и аттестацию испытательного оборудования;
по пуско-наладке и ремонту любого лабораторного оборудования и приборов, а также проводит послеремонтное метрологическую сопровождение (поверка, калибровка, аттестация)
В организации бухгалтерский учет автоматизирован. Используется программа «1С Предприятие».
ООО «МЕТУС-ВНИР» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета в системе общего режима налогообложения. Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Налоговый учет ведется параллельно с бухгалтерским. При организации налогового учета по отдельным видам налогов учитываются особенности исчисления и уплаты этих налогов, установленные отдельными главами части второй НК РФ.
Организация, применяющая общий режим налогообложения исчисляет и уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации:
• федеральные налоги,
• налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов,
• местные налоги.
Общепринятый налоговый режим предполагает ведение налогового учета по многим налога, входящим в данный режим. В частности это относится к налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Такой выбор предприятие оформляет в своей учетной политике по налогообложению.  Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98, для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. II .
Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового периода, Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для целей налогообложения - принципиально разные организационно-распорядительные документы не только по форме, но и по содержанию.
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Объектом налогообложения единым налогом при УСН согласно ст. 346.14 НК РФ признаются:
• доходы,
• доходы, уменьшенные на величину расходов.
На момент проведения исследования ООО «МЕТУС-ВНИР» применяло общий режим налогообложения. По всем критериям, определяемым действующим законодательством, данная организация является субъектом малого предпринимательства и имеет право на переход к упрощенной системе налогообложения. Проектные расчеты показали, что наиболее выгодным для предприятия станет применение упрощенной системы налогообложения с налоговой базой «доходы». В предложенном режиме организация уменьшит свои налоговые платежи на 195 тыс. руб.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2) с изменениями на 03.06.2006
Закон "Об обязательном пенсионном страховании" № 167-ФЗ от 15.12.2001 с изменениями на 27.07.2006
Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 с изменениями на 01.01.2004
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М: «Издательство ПРИОР», 2000
Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2001.
Брызгалин В.В., Новикова О.А. Учетная политика организаций на 2006 год. – М.:Вершина, 2006
Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность.- М: Проспект, 2005 г.
Касьянова Г.Ю. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. - СПБ: Информцентр XXI века, 2005
Касьянова Г.Ю. 1000 и один спор, выигранный у налоговых органов: Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. – СПБ: Информцентр XXI века, 2004
Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета. Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001
Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Более 10 000 проводок: Практика применения нового Плана счетов: Практическое пособие.- М.:Проспект, 2006
Курбангалеева О.А. Упрощенная система налогообложения. - М:Гросс Медиа, 2005
Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов. – СПб.: Проспект, 2005г.
Макоев О.С.Контроль ревизия. – М.:Юнити, 2006.
Мартынюк Н. Подготовка первичных документов/журнал «Расчет» № 4, 2005г.
Морозова Т.В. Малые предприятия: Налогообложение, учет и отчетность: Практические рекомендации. – СПб:Юридический Дом "Юстицинформ, 2005.
Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. – М.:Проспект, 2006.
Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: МЦФЭР, 2005.
Петров А.В. Как уменьшить налоги фирмы и не попасть в тюрьму: Полное практическое руководство по всем существующим в России способам снижения налогов. – М: Бератор-Пресс, 2005.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М: Инфра-М, 2003
Садчиков М.Н. Упрощенная система налогообложения в вопросах и ответах. – М:Альфа-Пресс, 2004.
Севастьянова Т.В. УСН и ЕНВД: практика разрешения налоговых споров арбитражными судами.- М.: Верншина, 2005.
Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. – М:Финансы и статистика, 2003..
Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие. – СПб: Экзамен, 2005.
Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03). - Система ГАРАНТ, 2004 г.
Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет: Типовые про