Бюджетирование

Содержание
Введение
1 Сущность, функции, методы и системы бюджетирования
2 Cистема бюджетирования при формировании учетной политики организации
3 Отечественная практика целевого бюджетирования
4 Бюджетирование в аграрно-промышленном комплексе
Заключение
Список использованных источников
Приложение

Ключевым понятием в таком подходе становится бизнес-проект - целевое мероприятие, для которого характерно:
влияние на показатели оценки результатов деятельности;
измеряемый производственный результат (именно первые два пункта отличают данную схему от классической затратной);
определенный сроком реализации;
необходимость осуществления затрат и финансирования.
По сути, бизнес-проект - это обязательство подразделения достичь заявленного результата в установленный срок и в пределах выделенных средств. Бюджетный комитет в порядке конкурса принимает решение о реализации каждого бизнес-проекта исходя из его конкурентных преимуществ по:
соответствию заявленных результатов проекта целям компании;
влиянию результата бизнес-проекта на КПЭ и финансовое состояние компании;
стоимостным показателям бизнес-проекта (т.е. объема затрат).
Бюджетный комитет определяет приоритет финансирования бизнес-проекта для включения в бюджет, реестр исполнения платежей, а также возможного секвестрования затрат. При новом подходе департаменты исполнительного аппарата, планируя свои расходы в разрезе проектов, обосновывают и защищают перед правлением те результаты, которые получит компания от проведения каждого проекта с учетом необходимых ресурсов. Результат - это не изолированный от других аспектов деятельности план-фактный анализ по бюджетам, а финансовый менеджмент, тесно увязанный со стратегическими задачами.
Конкретный пример локального нормативного акта по внедрению системы бюджетирования в дочернем зависимом обществе "ФСК ЕЭС России" приводиться в приложении к данной курсовой работе.
На наш взгляд, "ФСК ЕЭС России" достигла не только локальных, интересных для отдельной компании результатов, но и получила опыт, который был бы полезен многим российским организациям, в том числе и Правительству страны. Пока еще в России очень мало практики полноценной связи стратегических установок развития с технологиями оперативного управления (бюджетирования в том числе), и подобные новаторские идеи, если они будут все-таки успешно реализованы, - это серьезная заявка на становление культуры финансового управления.
4 Бюджетирование в аграрно-промышленном комплексе
При бюджетной поддержке агропромышленного комплекса постоянно возникает вопрос об экономической целесообразности решения этого вопроса, и причем буквально по всем направлениям, будь то коренное улучшение земли, племенное воспроизводство, приобретение основных производственных фондов и т.д.
В связи с этим разработана и предложена методика с электронной версией расчета экономической эффективности бюджетной поддержки приобретения минеральных удобрений, позволяющая делать расчеты по всем видам применяемых минеральных удобрений с учетом почвенно-климатических условий, фактических затрат на их транспортировку и внесение по срокам окупаемости. В дальнейшем не исключается возможность разработки аналогичных методик по расчету экономической эффективности использования бюджетных средств на приобретение основных производственных фондов, племенного скота, элитного семеноводства.
Получение довольно высоких и стабильных по годам урожаев сельскохозяйственных культур возможно лишь при условии внесения необходимых доз минеральных и органических удобрений, систематической ликвидации избыточной кислотности почв, поддержания на хорошем уровне плодородия почв.
Особое внимание должно быть сосредоточено на обосновании и оптимизации доз удобрений в севооборотах, изучении форм и определении ассортимента удобрений, технологических аспектах внесения удобрений под сельскохозяйственные культуры, изучении действия и последействия удобрений в севооборотах и их влияния на агрохимические и другие показатели плодородия почв. Научно обоснованное применение удобрений является базой для успешного функционирования отрасли земледелия и в целом безубыточной работы хозяйств.
Затраты, связанные с агрохимическим обслуживанием сельского хозяйства, многократно окупаются стоимостью дополнительной продукции растениеводства и животноводства, получаемой за счет более рационального применения средств химизации и кормов в хозяйствах.
Исходя из сказанного, в Пермском крае в последнее время вопросам эффективного применения средств химизации уделяется особое внимание.
Порядок государственной поддержки плодородия почв предусматривает предоставление субсидий сельскохозяйственным товаропроизводителям на приобретение средств химизации при наличии расчетов экономической эффективности внесения минеральных удобрений и средств защиты растений.
Данное требование обусловлено тем, что удобрения, химические мелиоранты, пестициды в большинстве предприятий области применяются без учета конкретных агрохимических условий земельных участков (полей севооборота), фитосанитарного состояния почв, биологических особенностей сельскохозяйственных культур, их сортов и гибридов и других условий, влияющих на продуктивность растений. Это привело к снижению не только эффективности удобрений и других средств химизации, но и качества продукции, загрязнению окружающей среды.
Падает плодородие почв. Ежегодный вынос питательных веществ из почвы вследствие сельскохозяйственной деятельности в 4 - 5 раз превышает возврат их с вносимым объемом минеральных и органических удобрений. Нынешние относительно высокие урожаи зерновых культур при благоприятных погодных условиях последних лет следует объяснить "проеданием" последнего задела почвенного плодородия, сформированного в годы интенсивного развития химизации (1970 - 1990 гг.).
Значительное количество земель имеет повышенную кислотность, низкое содержание гумуса, подвижного фосфора, обменного калия.
Вместе с тем в крае снижаются объемы по известкованию и фосфоритованию.
Ухудшилось фитосанитарное состояние посевов.
Проведенный анализ по ряду сельскохозяйственных предприятий показывает, что за последние годы хозяйства края все меньше приобретают минеральных удобрений, причем в 2003 г. произошло резкое в среднем удорожание расходов на их приобретение.
Среди применяемых удобрений преобладают азотные и комбинированные удобрения. Калийные и фосфорные удобрения используются намного меньше. Уровень применения минеральных удобрений сильно варьируется по хозяйствам, особенно азотных и комбинированных.
В условиях острого дефицита финансовых ресурсов обоснование объемов и ассортимента удобрений является важнейшей задачей научного обеспечения технологий возделывания сельскохозяйственных культур.
Возникла необходимость в разработке методики экономических расчетов с учетом последействия применения агрохимических средств, влияния эффективного использования минеральных удобрений и гербицидов на повышение урожайности продукции.
Исходные данные для разработки методики максимально должны учитывать факторы, оказывающие наибольшее влияние на урожайность зерновых культур.
Исходные данные при подсчете экономической эффективности от применения минеральных удобрений и средств защиты растений имеют разный временной характер. Расчет экономической эффективности от применения минеральных удобрений производится до начала проведения весенне-полевых работ, от применения средств защиты растений - после проведения весенне-полевых работ, в период появления всходов.
Данные для разработки методики по расчету экономической эффективности от применения минеральных удобрений должны учитывать почвенную и агрохимическую характеристику полей, систему севооборотов, систему удобрений, а также соответствовать данным агрохимических картограмм, составляемых государственным агрохимцентром "Пермский" при проведении обследования полей и участков в их разрезе.
При подсчете экономической эффективности применения минеральных удобрений и средств защиты растений в расчет принимаются средние сложившиеся цены по видам сельскохозяйственной продукции за предшествующий год.
При разработке методики учитывается принцип полного взаимодействия всех исходных показателей для достижения конечного результата.
Итогом расчета экономической эффективности применения минеральных удобрений и средств защиты растений служит показатель окупаемости средств химизации через дополнительно полученный объем продукции от выращивания сельскохозяйственных культур.
Данные параметры основаны на многолетних исследованиях ученых и специалистов отрасли растениеводства применительно к местным условиям.
Кроме того, методика предполагает и обратный расчет - потребность во внесении удобрений в разрезе их видов в зависимости от заданных параметров планируемой урожайности выращиваемых культур.
Порядок расчета экономической эффективности регулируется указом губернатора и иными нормативными актами края.
Методика прошла согласование на научно-техническом совете департамента агропромышленного комплекса и продовольствия (ныне Министерство сельского хозяйства Пермского края), в состав которого входят представители научных организаций, специалисты сельскохозяйственных предприятий.
По завершении уборочных работ методикой предусматривается проведение анализа эффективного применения средств химизации. При этом расчет экономической эффективности будет производиться по более широкому кругу показателей с учетом всех элементов затрат, связанных с производством растениеводческой продукции.
Результаты анализов предусматривается доводить до всех товаропроизводителей края и в дальнейшем учитывать при разработке рекомендаций по повышению плодородия почв в последующие годы.
Разработанная методика имеет свои особенности и отличия от ранее разработанных.
Методика компьютеризирована и нацелена на грамотное отношение к плодородию почв, что в сложившихся условиях будет являться гарантией получения высоких урожаев сельскохозяйственных культур и позволит обеспечить продовольственную безопасность всех жителей края, создать систему продовольственной независимости.
Основной критерий, принимаемый при оценке эффективности, - прирост биологической урожайности сельскохозяйственных культур с учетом применяемой системы удобрений по сравнению с урожайностью, получаемой по сложившемуся естественному плодородию пашни.
Исходя из основного критерия, методика предусматривает проведение расчетов по использованию минеральных удобрений по трем направлениям:
1) расчет биологической урожайности по видам сельскохозяйственных культур без внесения минеральных удобрений в зависимости от:
- сложившихся почвенной и агрохимической характеристик полей;
- производимой культуры и применяемого севооборота;
2) расчет биологической урожайности по видам сельскохозяйственных культур при внесении минеральных удобрений в зависимости от:
- сложившихся почвенной и агрохимической характеристик полей;
- производимой культуры и применяемого севооборота;
- применяемой системы удобрений;
3) расчет потребности в минеральных удобрениях в зависимости от:
- сложившихся почвенной и агрохимической характеристик полей;
- производимой культуры и применяемого севооборота;
- планируемой биологической урожайности производимой культуры.
В системе расчетов по методике учитываются следующие исходные данные:
1) почвенная и агрохимическая характеристики полей:
- тип почвы (подзолистые, дерново-подзолистые, серые лесные, оподзоленные черноземы и т.д.);
- механический состав почвы (глина, тяжелые и средние суглинки и т.д.; каменистость почвы);
- тип и площадь сельхозугодий (пашня, сенокос, пастбище);
- агрохимические и физико-химические свойства почвы (содержание в почве легкоподвижных форм: гумуса, азота, фосфора, калия; кислотность почвы);
- баланс питательных веществ, степень насыщенности основаниями;
- глубина пахотного слоя;
2) система севооборотов:
- высеваемая культура в планируемом году;
- культура-предшественник;
- вид использования продукции;
- урожайность сельскохозяйственных культур фактическая;
3) система удобрений:
- дозы внесения извести;
- дозы внесения органики;
- дозы внесения минеральных удобрений (азотных, фосфорных, калийных);
4) затраты на приобретение и внесение минеральных удобрений (10).
Таким образом, рассмотренное нами выше позволяет говорить об обоснованности использования специальных систем бюджетирования в отечетсвенном сельском хозяйстве.
Заключение
Рассмотренный нами в настоящей курсовой работе материал позволяет сделать ряд выводов и обобщений относительно классификации бюджетов и их целей, как основного элемента системы бюджетирования.
Итак, цель генерального бюджета - объединить и суммировать частные бюджеты различных подразделений (центров финансовой ответственности) предприятия во взаимоувязке основных показателей. Генеральный бюджет промышленного предприятия рекомендуется составлять в виде совокупности двух агрегированных частей:
операционного бюджета, включающего план прибылей и убытков, который детализируется через частные бюджеты, отражающие статьи доходов и расходов предприятия;
финансового бюджета, включающего инвестиционный бюджет, бюджет денежных средств и прогнозируемый баланс.
Отправной точкой при составлении операционного бюджета является формирование бюджета продаж, который определяется не столько производственными возможностями предприятия, сколько возможностями сбыта на рынке. При этом обычно учитывается влияние таких факторов, как деятельность конкурентов, стабильность поставщиков и покупателей, результативность рекламы, сезонные и другие колебания спроса, политика ценообразования. При планировании объема продаж могут использоваться различные методы: статистические прогнозы с применением математических методов, экспертные оценки отдела сбыта и др.
Исходя из бюджета продаж разрабатывается производственный бюджет, на основе которого составляют бюджет закупки материалов и бюджет накладных расходов. Далее исходя из бюджетов продаж и бюджета себестоимости продукции формируют бюджеты затрат по маркетингу и коммерческих расходов. Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка плана прибылей и убытков.
Целью разработки финансового бюджета является составление прогнозируемого баланса, который является результатом как финансовых, так и нефинансовых операций предприятия. Первоначально для его создания информация из плана прибылей и убытков анализируется с позиций возможности финансирования инвестиционных мероприятий, реального выбытия и поступления денежных средств, условий погашения кредиторской и дебиторской задолженностей, установления минимального постоянного остатка свободных денежных средств. Составлением прогнозируемого баланса заканчивается работа над генеральным бюджетом и начинается его предварительный анализ с позиций того, как планы руководства предприятия скажутся на его финансовом состоянии. После корректировки планов действий предприятия и отдельных центров ответственности вносятся изменения в генеральный бюджет и вновь анализируется их влияние. Таким образом, процессы планирования, анализа и составления бюджетов сливаются в единый оперативный процесс управления, а генеральный бюджет предприятия - в оперативную финансовую модель.
Необходимо сказать, что как метод финансового планирования и управления, бюджетирование было рационально воспринято отечественной хозяйственной практикой. Имеются примеры успешной организации применения этого инструмента ведущими российскими компаниями. Наиболее перспективным направлением сегодня признано бюджетирование, ориентированное на результат.
Список использованных источников
Адамов Н., Тилов А. Основные цели и методика бюджетирования / "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 10, март 2007 г.
Боровикова Е.В. Индикаторы результативности в системе среднесрочного бюджетирования / "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2006, N 8.
Боровков П. Целевое бюджетирование: первые опыты российского бизнеса /"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, май 2007 г.
Войко Д. Система бюджетирования при формировании учетной политики организации / "Финансовая газета", N 30, 31, июль, август, 2005 г.
Воробьев А. Критерии выбора системы бюджетирования /"Финансовая газета", 2006, N 32.
Гиндзбург Л. Бюджетирование или налоговое планирование / ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 7, июль 2002 г.
Мезенцева Т.М., Саенко К.С., Поляков А.В. Финансовая стратегия развития предприятия: бюджетирование и трансфертные цены /"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, январь 2006 г.
Подоляк Н. Типичные ошибки при построении системы бюджетирования и методы их исправления / "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 38.
Сваталова Ю.С. Построение системы бюджетирования в холдингах /"Финансы", 2006, N 8.
Трясцин М.М. Оценка экономической эффективности бюджетирования сельскохозяйственных предприятий Пермского края /"Экономический анализ: теория и практика", 2007, N 18.
Материалы ОАО «Южная сетевая компания» ОАО «ФСК ЕЭС России» РАО «ЕЭС России».
Приложение
14.05.2007 39

Об организации системы
бюджетного управления
В целях организации системы бюджетного управления Обществ, управляемых ОАО «ЮСК»
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить список лиц, ответственных за ведение системы бюджетного управления ОАО «ЮСК» и ОАО «КЭУК», в соответствии с Приложением 1, 2.
2. Управляющим директорам ОАО «Ставропольэнерго», ОАО «Дагэнерго», ОАО «Калмэнерго» в срок до 14.05.2007 представить локальные нормативные акты о назначении лиц, ответственных за ведение системы бюджетного управления.
3.Контроль исполнения настоящего приказа возложить на заместителя генерального директора А.В.Даниеляна.
Генеральный директор М.К.Каитов
Рассылается: Обществам, ДОД, А.В.Даниеляну.
Исполнитель: Е.К.Капцева (2-78)
 Приложение 1 к приказу ОАО "ЮСК" от 14.05.2007 №39 Список лиц, ответственных за ведение системы бюджетного управления ОАО "Южная сетевая компания" № Форматы ввода Код формы SAP SEM BPS Код формы ФСК Сроки* Ответственные за заполнение Отдел бизнес-планирования и бюджетирования 1 Бюджет доходов аппарата управления ЮСК Д.1.1. БД-1-1-П 1-2. Тхакахова И.В. Капцева Е.К. 2 Бюджет расходов аппарата управления ЮСК Р.1.1., Р.1.2, Р.1.3. БР-1-1-П 2-3. Тхакахова И.В. Капцева Е.К. 3 Бюджет платежей аппарата управления ЮСК Ф.1.1 БФ-1-1-П 4-5. Тхакахова И.В. Капцева Е.К. 4 Бюджет инвестиций Аппарата управления ЮСК И.1.1 БИ-1-2-П 1-2. Тхакахова И.В. Капцева Е.К. 5 Бюджет источников инвестиций аппарата управления ЮСК И.1.2 БИ-1-17-П 1-2. Тхакахова И.В. Капцева Е.К. 6 Бюджет привлеченных кредитов и займов аппарата управления ЮСК Ф.1.2 БФ-1-8-П 1-2. Тхакахова И.В. Капцева Е.К. 7 Бюджет финансовых вложений аппарата управления ЮСК Ф.1.3 БФ-1-10-П 2-3. Тхакахова И.В. Капцева Е.К. 8 Бюджет расчетов по финансовым вложениям аппарата управления ЮСК Ф.1.4 БФ-1-12-П 3-4. Тхакахова И.В. Капцева Е.К. 9 Бюджет доходов и расходов аппарата управления ЮСК автоматическое формирование БДР-1-2-П 5-6. Тхакахова И.В. Капцева Е.К. 10 Бюджет движения денежных средств аппарата управления ЮСК автоматическое формирование БДДС-1-5-П 5-6. Тхакахова И.В. Капцева Е.К. 11 Прогнозный баланс аппарата управления ЮСК ПБ ПБ-1-8-П 5-6. Тхакахова И.В. Капцева Е.К. Директор по экономике ОАО "ЮСК" В.В.Зуевский * данные в формат Д.1.1. Бюджет доходов аппарата управления ЮСК вносятся с 1 по 2 день от начала планирования в АСБУ. (Далее аналогично по регламенту)   Заполнить ОАО ЮСК
Приложение 2 к приказу ОАО "ЮСК" от 14.05.2007 № 39 Список лиц, ответственных за ведение системы бюджетного управления ОАО "Кавказская энергетическая управляющая компания" Форматы ввода Сроки*
Ответственные за заполнение (служба, отдел) Сбыт ПЭО Тех.отдел Казначейство Бухгалтерия Отдел закупок       ZBPS_ASBU_PEO_ALL ZBPS_ASBU_BUH_ALL ZBPS_ASBU_FO_ALL ZBPS_ASBU_PEO_ALL ZBPS_ASBU_PEO_ALL ZBPS_ASBU_PEO_ALL ZBPS_ASBU_PEO_ALL ZBPS_ASBU_PEO_ALL   Блок Доходы               Д.2.1. План доходов от оказания услуг по передаче электроэнергии 1-3 Егожев Р.А. Капцева Е.К.         Д.2.2. План доходов от оказания услуг по транзиту электроэнергии 1-3 Егожев Р.А. Капцева Е.К.         Д.2.3. План доходов от реализации услуг по технологическому присоединению к сети 1-3   Капцева Е.К. Кривопустов П.В.       Д.2.4. План доходов от реализации прочих услуг 1-3   Капцева Е.К.         Д.2.5. План прочих и чрезвычайных доходов 1-3   Капцева Е.К.           Блок Расходы               П.2.1. Баланс электроэнергии 3-5 Аликов К.Б. Капцева Е.К.         П.2.2. Баланс электрической мощности по диапазонам напряжения по сетям 3-5 Аликов К.Б. Капцева Е.К.         П.2.3. Производственные показатели по объектам основных средств 3-5   Капцева Е.К. Десюк А.В.       Р.2.4. План прямых затрат на ремонт и оперативно-техническое обслуживание оборудования 5-9   Капцева Е.К. Осипова Н.Н. Десюк А.В.       Р.2.5. План прямых затрат на выполнение работ и услуг по технологическому присоединению потребителей к сети 5-9   Капцева Е.К. Кривопустов П.В.       Р.2.6. План расходов РСК по проектам 5-9   Капцева Е.К. Десюк А.В.       Р.2.7. План расходов РСК на покупную электроэнергию на технологические цели 5-9 Стасенко Д.А. Капцева Е.К.         Р.2.8. План расходов на услуги по транзиту электроэнергии (предоставлению межсистемных электрических связей) 5-9   Капцева Е.К.         Р.2.9. План пусковых работ 5-9   Капцева Е.К. Десюк А.В.       Р.2.10. План прямых затрат на выполнение работ и услуг по прочей деятельности 5-9   Капцева Е.К.         Р.2.11. План затрат цехов вспомогательного производства (в разрезе цехов вспомогательного производства) 9-12   Капцева Е.К. Десюк А.В.   Ларионова Н.В.   Р.2.12. Распределение плановых затрат вспомогательного производства аф   Капцева Е.К.         Р.2.13. План общепроизводственных расходов 9-12   Капцева Е.К.         Р.2.14. Распределение общепроизводственных расходов аф   Капцева Е.К.         Р.2.15. План общехозяйственных расходов РСК 9-12   Капцева Е.К.         Р.2.16. План коммерческих расходов РСК 9-12   Капцева Е.К.         Р-2-17 План расходов обслуживающих производств РСК (Без учета ремонтов) 9-12   Капцева Е.К.         Р-2-18 План амортизационных начислений РСК 12-15   Капцева Е.К.     Ларионова Н.В.   Р-2-19 План налогов РСК 12-15   Капцева Е.К.     Ларионова Н.В.   Р-2-20 Плановый расчет обязательств РСК по налогу на прибыль для целей бухгалтерского учета 12-15   Капцева Е.К.     Ларионова Н.В.   Р-2-21 рассчет налога на имущество РСК 12-15   Капцева Е.К.     Ларионова Н.В.   Р-2-22 План расходов будущих периодов РСК 12-15   Капцева Е.К.         Р-2-23 План прочих и чрезвычайных расходов 12-15   Капцева Е.К.         Р-2-24 План затрат на оплату труда и прочих выплат персоналу РСК 12-15   Капцева Е.К. Осипова Н.Н.           Блок Инвестиции               И.2.1. План капитальных вложений 1-3   Капцева Е.К. Десюк А.В.       И.2.2. План приобретения объектов ОС 1-3   Капцева Е.К. Десюк А.В.       И.2.3. План инвестиций в нематериальные активы 1-3   Капцева Е.К.         И.2.4. План финансовых вложений 1-3   Капцева Е.К.   Седякина Н.А.     И.2.5. План источников инвестиций 1-3   Капцева Е.К.         И.2.6. Смета вложений 1-3   Капцева Е.К. Десюк А.В.       И.2.7. Программа финансирования за счет лизинга 1-3   Капцева Е.К.         И.2.8. План реализации и прочего выбытия ОС и НМА 1-3   Капцева Е.К. Десюк А.В.   Ларионова Н.В.     Блок Финансы               БФ 2.1. Бюджет платежей РСК 17-20   Капцева Е.К.   Седякина Н.А. Ларионова Н.В.   БФ 2.2. Плановый расчет обязательств РСК по налогу на добавленную стоимость 17-20   Капцева Е.К.     Ларионова Н.В.   БФ 2.3. Бюджет расчетов по налогам и сборам 17-20   Капцева Е.К.     Ларионова Н.В.   БФ 2.4. Бюджет привлеченных кредитов и займов РСК 17-20   Капцева Е.К.   Седякина Н.А.     БФ 2.5. Бюджет расчетов по финансовым вложениям РСК 17-20   Капцева Е.К.   Седякина Н.А.       Блок Закупки               БЗ 3.1. План закупок и запасов 15-17   Капцева Е.К.       Цыпик В.В. ПБ 2.1. Бюджет движения собственного капитала и резервов 20   Капцева Е.К.         Директор по экономике ОАО "ЮСК" В.В.Зуевский
51