Переход с общей на упрощенную систему налогообложения с целью повышения эффективности предприятия связи

Введение
Глава 1. Цели и задачи выбора режима налогообложения
1.1. Виды режимов налогообложения
1.2. Обоснование выбора режима налогообложения
Глава 2. Определение оптимального налогового режима на примере предприятия
2.1. Характеристика организации
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «НЕМАН»
2.3. Расчет совокупных налоговых обязательств при применяемой в настоящее время системе налогообложения
3. Разработка рекомендаций по оптимизации налогообложения ООО «НЕМАН»
3.1. Особенности процесса налогового планирования
3.2. Предложения по оптимизации налогообложения
Заключение
Список литературы
Приложения

(см. рис. 3.6) Они попадают в зону риска, ведь наличие разъяснений чиновников на момент внедрения способа планирования не дает 100-процентной гарантии от штрафов, если только оно не выдано в адрес конкретного налогоплательщика.
Около 35% опрошенных предприятий регулярно внедряют способы оптимизации (см рис. 3.7.)
Рис. 3.7.
В отношении различных схем опрошенные разделились примерно поровну. Около 54 % не используют налоговую оптимизацию, 46 % ентов либо постоянно внедряют различные варианты схем, либо прибегают к ним разово, но только для получения существенной экономии.
3.2. Предложения по оптимизации налогообложения
Рассмотрим несколько вариантов изменения режима налогообложения.
Анализируемый хозяйственный субъект имеет возможность перейти на упрощенную система налогообложения, т.к. отвечает требованиям к юридическим лицам по переходу на УСНО, перечисленных в ст.346 Налогового Кодекса РФ.
Таблица 3.1. Изменение налоговой нагрузки при переходе всей фирмы на УСНО (налоговая база ДОХОДЫ) (тыс.руб.)
Показатель
Текущее положение (общий режим налогообложения) План
УСНО, 6% Δ 1 Объем реализации (вкл.НДС 18%) 10 041,3 9524,7 -516,6 2 Объем реализации (без НДС) 9 524,7 9524,7   3 Себестоимость проданных товаров 6 176,2 3922,5 -2253,7 4 Зарплата 806,1 806,1   5 Начисления на зарплату (26,2%) 213,3 112,9 -100,4 6 Амортизация 449,3 449,3   7 Коммерческие расходы 43,3 43,3   8 Итого себестоимость продаж: 7 688,2 5334,1 -2354,1 9 НДС к уплате в бюджет       10 Прибыль: 1 836,5 4 190,6 +2 354,1 11 Сальдо прочих доходов и расходов -329,0 -329,0   12 Налог на приб.20% /единый налог 241,0 571,5 +330,5 13 Чистая прибыль: 1 266,5 3290,2 +2023,7 14 НДФЛ (13%) 104,8   -104,8 15 Сумма налогов 559,1 684,3 +125,2 16 Налоговая нагрузка 5,9% 7,2% +1,3% 17 Добавленная стоимость 3 348,5 5602,2 +2253,7 18 Налоговая нагрузка 16,7% 12,2% -4,5%
Себестоимость продаж увеличилась на входной НДС – 516,6 тыс.руб. Соответственно, прибыль снизилась на ту же величину. Начисления на заработную плату снизились на 100,4 тыс.руб., т.к. изменилась ставка начислений.
Чистая прибыль при этом выросла на 2023,7 тыс.руб.
Общая сумма налогов увеличилась на 125,2 тыс.руб.
Таблица 3.2. Изменение налоговой нагрузки при переходе всей фирмы на УСНО (налоговая база ДОХОДЫ – РАСХОДЫ) (тыс.руб.)
Показатель
Текущее положение (общий режим налогообложения) План
УСНО, 15% Δ 1 Объем реализации (вкл.НДС 18%) 10 041,3 9 524,7 -516,6 2 Объем реализации (без НДС) 9 524,7 9 524,7   3 Себестоимость проданных товаров 6 176,2 3 922,5 -2 253,7 4 Зарплата 806,1 806,1   5 Начисления на зарплату (26,2%) 213,3 112,9 -100,4 6 Амортизация 449,3 449,3   7 Коммерческие расходы 43,3 43,3   8 Итого себестоимость продаж: 7 688,2 5 334,1 -2 354,1 9 НДС к уплате в бюджет       10 Прибыль: 1 836,5 4 190,6 +2 354,1 11 Сальдо прочих доходов и расходов -329,0 -329,0   12 Налог на приб.20% /единый налог 241,0 64,6 -176,4 13 Чистая прибыль: 1 266,5 3 797,1 +2 530,6 14 НДФЛ (13%) 104,8 104,8   15 Сумма налогов 559,1 282,2 -276,9 16 Налоговая нагрузка 5,9% 3,0% -2,9% 17 Добавленная стоимость 3 348,5 5 602,2 +2 253,7 18 Налоговая нагрузка 16,7% 5,0% -11,7%
При налоговой базе доходы минус расходы сумма единого налога (налога на прибыль) уменьшилась на 176,4 тыс.руб. При этом показатель чистой прибыли вырос на большую сумму, чем в варианте налоговой базы доходы – на 2530,6 тыс.руб. вместо 2023,7 тыс.руб.
Общая сумма налогов уменьшилась на 276,9 тыс.руб., что дало снижение налоговой нагрузки на 11,7%.
Из сделанных расчетов налоговой нагрузки представляется возможность сделать заключение о необходимости налоговой оптимизации ООО «НЕМАН». Очевидно, что есть возможность применения серьезных мер, как то изменение режима налогообложения.
Таблица 3.3. Сопоставление показателей чистой прибыли и налоговой нагрузки при различных вариантах налогообложения
Вариант налогообложения Чистая прибыль, тыс.руб. Налоговая нагрузка (Ts) Налоговая нагрузка (Tv) Текущее положение 2 713,5 9,8% 14,8% УСНО 6% 3 290,2 7,2% 12,2% УСНО 15% 3 797,1 3,0% 5,0%
Из представленной таблицы 3.3 можно заметить, что наибольшее снижение налоговой нагрузки как Ts, так и Tv, дает вариант перехода всей фирмы на упрощенную систему налогообложения (налоговая база доходы минус расходы) – с 9,8% до 3% и с 14,8% до 5%. также при этом варианте существенно изменяется показатель чистой прибыли в сторону увеличения – более, чем на 900 тыс.руб., что отвечает требованиям основной цели предпринимательской деятельности: получению прибыли и максимизации ее размера. Таким образом, можно с уверенностью заявить, что налоговое положение фирмы требует оптимизации.
Дополнительным преимуществом применения УСН по сравнению с традиционной системой налогообложения для ООО «НЕМАН» может стать возможность признания доходов и расходов при фактическом поступлении или выбытии средств, а не по методу начисления. Например, при подписании акта выполненных работ в декабре, ООО «НЕМАН» при использовании традиционной системы налогообложения должно признать выручку в этом месяце и в этом же периоде начислить НДС и налог на прибыль, и перевести их в бюджет. Хотя фактически оплата этого договора может быть осуществлена в январе. При переходе на УСН этот доход будет признан именно в момент получения денег, налог начисляется один раз в квартал. Практически для фирмы это будет означать меньший отток денежных средств, что существенно повысит платежеспособность.
В соответствии со статьями 346.11 и 346.24 Налогового кодекса РФ, организации применяющие УСН:
соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, предоставления статистической отчетности
исполняют обязанности налоговых агентов
ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.
Таким образом, налогоплательщики УСН практически освобождены от ведения традиционного бухгалтерского учета. Однако ООО «НЕМАН» не готово отказаться от ведения традиционного бухгалтерского учета по следующим причинам:
необходимость сохранения бухгалтерского учета на некоторых участках,
удобство восприятия информации об имуществе и финансовом положении организации, отраженной на счетах бухгалтерского учета,
в связи с небольшим количеством фактов хозяйственной деятельности, подлежащих отражению в учете,
удобство «обратного» перехода на традиционную систему налогообложения в случае необходимости.
Напомним, ранее на предприятии применялась автоматизированная система учета с применением программы 1:С Бухгалтерия. Для совмещения привычной системы бухгалтерского учета и требований к учету при упрощенной системе налогообложения разработана конфигурация данной программы 1:С Бухгалтерия «Упрощенная система налогообложения». Результатом применения данной программы станет:
отсутствие необходимости для персонала проходить обучение работе с кардинально новым программным обеспечением,
оформление первичных документов по стандартным формам,
формирование данных учета на основании оформленных первичных документов,
автоматическое заполнение выбранных регистров бухгалтерского учета,
автоматическое заполнение основного регистра налогового учета – книги доходов и расходов,
автоматическое заполнение налоговых деклараций.
При организации учета фактов хозяйственной деятельности в период применения упрощенной системы налогообложения, следует начать с достоверного учета фактов «переходного периода».
При этом необходимо руководствоваться статьей 346.25 НК РФ. Требования настоящей статьи:
1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения; 2) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;  3) расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения; 4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
5) при переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации.
Непосредственно в период применения УСН, ООО «НЕМАН» необходимо наладить учет: доходов, расходов, кассовых операций, основных средств и нематериальных активов, обязательств налогового агента, прочих налогов и сборов, от которых налогоплательщик не освобождается.
В соответствии со статьей 346.15 к доходам при УСН относятся доходы от реализации и внереализационные доходы. В соответствии со статьей 346.17 датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Учет доходов ведется в книге доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены приказом МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606. Графы 1, 2 и 3 раздела I Книги учета доходов и расходов предназначены для отражения порядкового номера хозяйственной операции, даты и номера первичного документа и наименования операции соответственно. Раздел I "Доходы и расходы" имеет следующие графы, предназначенные для учета доходов: графа 4 "Доходы - всего" - в этой графе организации отражают все полученные доходы; графа 5 "в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога". В этой графе организации отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и в нереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, в данной графе не учитываются. Доходы и расходы определяются и записываются в Книге учета доходов и расходов как отдельно за каждый квартал, так и нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по истечении соответствующего отчетного (налогового) периода - за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
Для отражения расходов предусмотрены в книге доходов и расходов следующие графы: графа 6 "Расходы - всего" - в этой графе отражаются все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности. Графа 7 "в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога". В ней отражаются расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ и пункте 6 статьи 346.18 НК РФ. В соответствии с указанными статьями Налогового кодекса перечень расходов, принимаемых для уменьшения доходов в целях обложения единым налогом является закрытым. В него входят:
расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств
расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком
расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
материальные расходы;
расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов
проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику;
расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
расходы на командировки, в частности на:      проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;      наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);      суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;      оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;      консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов.
расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
суммы налогов и сборов;
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
судебные расходы и арбитражные сборы;
периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика,
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.  Достоверный учет расходов организации необходим не только для целей налогового учета. Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителям ООО «НЕМАН», а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.
Информация о затратах на производство может быть использована в следующих направлениях:
прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;
планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);
определение себестоимости продукции;
выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;
анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;
контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.
Как уже отмечалось выше, в соответствии с требованиями законодательства в ООО «НЕМАН» необходимо наладить учет кассовых операций. Основные требования к оформлению кассовых операций организации сформулированы в Инструкции Центрального банка РФ № 18 от 4.10.93 «О порядке ведения кассовых операций в РФ». В соответствии с этим документом:
- Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
- Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.
- Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
- Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.
- Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Важным пунктом в учете налогоплательщика, перешедшего на УСН, является учет основных средств и нематериальных активов. Учет основных средств и нематериальных активов организации, применяющие УСН, согласно п.3 ст.4 Федерального Закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ведут в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Соответственно, ООО «НЕМАН» может продолжать ведение учета основных средств и нематериальных активов в программе «1:С Бухгалтерия УСН», с применением унифицированных форм первичных документов серий ОС и НМА и обобщением информации в журналах-ордерах №№ 10-с и 13.
При налоговом учете основных средств и нематериальных активов необходимо соблюдать требования статьи 346.16 Налогового кодекса РФ:
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:      1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;      2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;      3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:      в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;      в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;      в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.  Учет обязательств налогового агента и обязательств перед бюджетом по прочим налогам и сборам, от которых налогоплательщик УСН не освобожден, организовывается по мере осуществления фактов хозяйственной деятельности, влекущих за собой возникновение подобных обязательств. Такими фактами может стать: приобретение товаров, работ, услуг у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в РФ; получение в аренду от органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества на территории Российской Федерации; выплата вознаграждений сторонним физическим лицам; необходимость уплатить таможенные пошлины и НДС при импорте товаров; необходимость уплатить государственную пошлину и т.п .
Заключение
В заключении обобщим выводы, полученные в процессе исследования.
Представим обоснование, почему современному бизнесу необходима легальная оптимизация налогообложения:
1) Применение агрессивных методов оптимизации с использованием фирм однодневок недопустимо. Такие методы ставят под угрозу не только бизнес, но и бизнес клиентов и деловых партнеров.
2) Со временем выплата заработных плат в «конвертах» будет просто невозможна, однако полная налоговая нагрузка на фонд оплаты труда слишком тяжела для бизнеса со средней рентабельностью.
3) Переход к легальной оптимизации сегодня, это уверенность в стабильности бизнеса, при этом продукция (работы, услуги) остаются конкурентоспособными по цене.
4) Компания получает дополнительное конкурентное преимущество, являясь добросовестным налогоплательщиком.
5) Руководитель и главный бухгалтер вашей компании не подвергаются опасности быть привлеченными к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений.
6) Налоговый учет вашей компании совпадает с управленческим учетом, что существенно упрощает финансовый контроль за деятельностью компании, а также позволяет вашей компании пользоваться банковскими кредитами.
Этапы оптимизации налогообложения:
1. Анализ текущих налоговых рисков или системных ошибок в налоговом учете, проверку документооборота и обеспечение требуемого качества первичных документов. Для этого производится налоговый и юридический аудит. Таким образом, компания получает информацию об уровне текущих налоговых рисков.
2. Разработка новой модели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики (оптимизация налогообложения). В некоторых случаях требуется лишь изменение налоговой политики компании.
3. Разработка механизмов оптимизации, регулирующих размеры уплаты налогов для созданной модели.
Одним из направлений оптимизации налоговых платежей, как уже отмечалось выше, является выбор еще на стадии организации бизнеса режима налогообложения: общего или специальных. Если переход на единый налог на вмененный доход является принудительным в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, то применение упрощенной системы налогообложения - добровольным. Причем в последнем случае важно правильно выбрать объект налогообложения: доходы или доходы за минусом расходов.
Организациям, оказывающим услуги, как правило, выгодно объектом налогообложения выбирать «доходы» со ставкой 6%, так как расходы у них обычно малы; для производственных - «доходы за минусом расходов».
Также хочется отметить, что в упрощенной системе налогообложения с объектом обложения «доходы минус расходы» законодательством предусмотрен весьма выгодный для налогоплательщика порядок включения в состав расходов стоимости основных средств, в том числе приобретенных до перехода на упрощенную систему. Перенос стоимости внеоборотных активов на стоимость продукции посредством начисления амортизации происходит в значительно более короткие сроки, чем при использовании стандартного налогового режима. Соответственно на указанные суммы уменьшается объект налогообложения (при применении объекта обложения «доходы» это преимущество не имеет значения).
В то же время не в пользу варианта «доходы минус расходы» действует правило гарантированной уплаты минимального налога независимо от результата финансово -хозяйственной деятельности, в некоторых случаях заметно уменьшающее выгоду от использования данного варианта.
Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.
Анализируемый хозяйственный субъект является малым предприятием (среднесписочная численность 30 человек). По организационно-правовой форме – обществом с ограниченной ответственностью. По виду деятельности производственным предприятием. ООО находится на общем режиме налогообложения.
По полученным данным в результате расчетов можно заметить, что наибольшее снижение налоговой нагрузки дает вариант перехода всей фирмы на упрощенную систему налогообложения (налоговая база доходы минус расходы). Также при этом варианте существенно изменяется показатель чистой прибыли в сторону увеличения – более, чем на 900 тыс.руб., что отвечает требованиям основной цели предпринимательской деятельности: получению прибыли и максимизации ее размера. Таким образом, можно с уверенностью заявить, что налоговое положение фирмы требует оптимизации. Дополнительным преимуществом применения УСН по сравнению с традиционной системой налогообложения для ООО «НЕМАН» может стать возможность признания доходов и расходов при фактическом поступлении или выбытии средств, а не по методу начисления.
Список литературы
Гражданский Кодекс РФ
Налоговый Кодекс РФ
Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.: Дашков и К, 2008 г. – 318 с.
Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - "Бератор-Пресс", 2009 г.
Архипов И. Большие надежды // Эксперт Северо-Запад №15 (172) от 19 апреля 2008 г.
Архипов И. Иное измерение // Эксперт Северо-Запад №44 (201) от 22 ноября 2008 г.
Бабленкова И.И. Основы теории государственных финансов и налогообложения. Курс лекций. М., «Налоговый Вестник», 2009
Бушуева И. Кто и как организует в компании процесс налогового планирования //"Практическое налоговое планирование" № 10/2010
Годме П. Финансовое право, -М.; Прогресс, 1978. –с. .378.
Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учеб. Пособие. М: «ИНФРА – М», 2009.
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2008
Зябриков В.В., доц., к.э.н. Налоговое планирование. Курс лекций – 2009.
Касьянов А.В. Все налоги малых предприятий. М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2008г. - 220 с.
Качур О.В. Налоги и налогообложение. М: КНОРУС, 2008 г. – 320 с.
Курбангалеева О.А. "Упрощенец". Все о специальном налоговом режиме для малого бизнес. М.: Эксмо, 2010 г. – 352 с.
Митюков Э.С. Налоговое планирование. – М.: ЭКСМО, 2010. – 282 с.
Налоги и налоговое право. Учебное пособие // Под ред. А.В. Брызгалина.-М., 1998. –с. 260-261
Налоги и налогообложение / под ред. Юриновой Л.А. – СПб.: Питер, 2009. – 240 с.
Налоги и налогообложение. 4-е изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2008
Налоги и налогообложение./ Ходов Л.Г., Худолеев В.В., Издательство – Форум, - 2009
Налоги: Уч. пос. /Под ред. Черника Д.Г. – М.:Финансы и статистика, 2008. – 687 с.
Налоги: Учеб. пособие./Под ред. Черника Д.Г. - М.:, Финансы и статистика, 2006.
Налоговая система России: Учеб. пособие. / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: «АКДИ «Экономика и жизнь»,2008.
Налоговое планирование в бизнесе // под ред. Филиной Ф.Н. М.: ГроссМедиа, 2008 г. – 336 с.
Налоговый словарь - справочник. М.: «ИНФРА-М», 2006.
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. – М.: Финстатинформ, 2009. – 222с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ, Издательство: МЦФЭР, - 2008.
Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ. М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 496 с.
Семенихин В.В. Все налоги России 2010. М.: Эксмо, 2010 г. – 960 с.
Сергеева Т.Ю. Все налоги малых предприятий. М.: ГроссМедиа, 2009. – 406 с.
Соколов А.А. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009– 258с.
Соколова А.В. Специальные налоговые режимы. М.: Эксмо, 2008 г. – 256 с.
Толкушкин А.В. История налогов в России. – М.: «Юристъ», 2009. – 432 с.
Топорнин Б.Н Комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М.: Юристъ, 2008
Черник Д. Г. Налоги: Практика налогообложения. М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 368 с.
Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009. – 383 с.
Черник Д.Г. Налоговая реформа на рубеже веков. М., 2006.
Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление // Налоговый вестник. – 2008 - № 8 – 464 с.
материалы официального сайта Информационно-аналитического комплекса "Бюджетная система РФ" www.budgetrf.ru
материалы официального сайта ФНС России www.nalog.ru.
Приложения
Таблица 1. Организация бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения малыми предприятиями
Система налогообложения Система бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) Бухгалтерская отчетность Налоговая отчетность О Б Щ И Й Р Е Ж И М Традиционная (журнально- ордерная, компьютеризованная) В соответствии с Федеральным законом N 129-ФЗ, ПБУ 4/99 и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н Налоговые декларации по налогам, плательщиками которыхявляются малые предприятия при общем режиме налогообложения Простая форма (Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности и ведомость учета оплаты труда) В соответствии с Федеральным законом N 129-ФЗ, Типовыми рекомендациями и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н Налоговые декларации по налогам, плательщиками которыхявляются малые предприятия при общем режиме налогообложения Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества В соответствии с Федеральным законом N 129-ФЗ, Типовыми рекомендациями и Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н Налоговые декларации по налогам, плательщиками которыхявляются малые предприятия при общем режиме налогообложения У П Р О Щ Е Н Н А Я Книга учета доходов и расходов (Приказ МНС России N БГ-3-22/647) Бухгалтерскую отчетность представлять не обязательно Налоговые декларации по налогам, плательщиками которыхявляются малые предприятия