Вход

Становление и развитие налогообложения

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Дипломная работа*
Код 147256
Дата создания 2008
Страниц 90
Источников 60
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
4 590руб.
КУПИТЬ

Содержание

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
1.1.Понятие, сущность индивидуальных предпринимателей
1.2. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей на современном этапе
1.3. Роль индивидуальных предпринимателей в развитии экономики Российской Федерации
ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ
2.1.Экономическое значение малого бизнеса в России
2.2.Правовой и налоговый статус индивидуальных предпринимателей
2.3. Анализ налогообложения индивидуального предпринимателя
ГЛАВА 3.ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
3.1. Совершенствование упрощенной системы налогообложения
3.2 Пути совершенствования применения единого налога
на вмененный налог
3.3. Зарубежный опыт налоговых субъектов малого бизнеса
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Фрагмент работы для ознакомления

Глава 26.3 НК РФ не содержит нормы, аналогичной норме п. 8 ст. 346.18 НК РФ. Потому при разделении учета имущества, обязательств, расходов следует руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ, в соответствии с которым расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Таким образом, порядок распределения тот же, что и в первом случае, но в данной комбинации учет усложняется необходимостью исчислять и уплачивать ЕСН с зарплаты сотрудников, участвующих в деятельности, для которой применяется традиционная система налогообложения, а также с части доходов тех работников, которые заняты и в деятельности, переведенной на ЕНВД. При этом налоговая база по ЕСН, исчисленная по удельному весу выручки от деятельности, облагаемой налогом на прибыль, в общей сумме выручки, должна определяться ежемесячно.
Таблица 2.11
Анализ налоговых платежей за 2005 год
Система налогообложения Общая система ЕНВД Итого Выручка 6326500 2406750 8733250 Доля в общей выручке 72,44 27,56 100,00 Сумма ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование 98869 12480 111349 Сумма исчисленного налога 179796 64644 244440 Итого налоговых платежей 278665 77124 355789 Для налоговых платежей в выручке 4,40 3,20 4,07
Как видно из данных таблицы , на долю налоговых платежей по общей системе налогообложения приходиться 4,40 % от суммы выручки полученной в оптовой торговли, доля налоговых платежей по розничной торговли (вмененный налог) не много выше и составляет 3,2 %, Общая доля налоговых платежей уплаченных в 2005 году составила 4,07%. Следовательно переход предпринимателя Богдановой с 2006 года на упрощенную систему налогообложения был сделан правильно, это позволило сэкономить 0,95 % выручки от реализации, что 2006 году составило 71 535 руб.
Применения для индивидуальных предпринимателей упрощенной системы налогообложения является более выгодным чем уплата налогов предусмотренных традиционной системой.
ГЛАВА 3.ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ
3.1. Совершенствование упрощенной системы налогообложения
Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты налога плательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, введена в действие с 1 января 2003 г. С тех пор в нее постоянно вносятся изменения, направленные на совершенствование налогообложения небольших организаций и индивидуальных предпринимателей, для которых эта глава и предназначена. Наиболее значительные изменения внесены Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации». Положения этого Закона введены в действие с 1 января 2006 г. Собственно, изменения состоят в следующем.
Увеличен с 11 млн до 15 млн руб. предельный размер доходов, позволяющих налогоплательщикам переходить на упрощенную систему налогообложения, а размер доходов, необходимый для сохранения права на ее применение, - с 15 млн до 20 млн руб.
Законодательно закреплено право некоммерческих организаций на применение упрощенной системы налогообложения, ранее оспариваемое налоговыми органами.
Значительно расширен перечень расходов, учитываемых налогоплательщиками, которые применяют указанный специальный режим налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели получили право уменьшать налоговую базу по уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения налогу на расходы по строительству и иному возведению объектов недвижимости. До этого они могли учитывать расходы по приобретению основных средств только в результате покупки. В то же время указанные расходы должны учитываться только при приобретении объектов основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу в соответствии с положениями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. А это значит, что, например, расходы по приобретению земельных участков при налогообложении учитываться не будут.
Уточнен порядок учета доходов и расходов. Так, в частности, расходы по приобретению сырья и материалов можно учитывать по мере их списания в производство, в то время как ранее они учитывались только в сумме, использованной в производстве товаров (работ, услуг). Расходы на покупку товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, должны учитываться в части, приходящейся на реализованные товары, а не в полной сумме на дату их оплаты. При этом разрешено учитывать транспортные расходы, расходы по хранению товаров и иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров. Расходы по уплате налога на добавленную стоимость также должны учитываться не в полной сумме на дату их оплаты, а по мере списания сырья и материалов в производство или по мере реализации приобретенных товаров.
Нельзя утверждать, что положения гл. 26.2 НК РФ в том виде, в котором она применяется в настоящее время, близки к идеалу. По-прежнему отдельные вопросы не освещены должным образом или вообще не рассмотрены. В связи с этим необходимо навести порядок с налоговым администрированием и ввести ряд налоговых послаблений, а также сначала «навести порядок с налоговыми проверками».
Прежде всего, необходимо добиться от налоговиков четкого определения срока проведения выездной налоговой проверки, она должна продолжаться не более трех месяцев. Формально и сейчас фискалы не имеют права проверять фирму или предпринимателя более 90 дней. Но законодательство позволяет считать сроком проведения проверки только то время, которое инспектор проводит на предприятии. Если он возьмет копии документов и будет их изучать на своем рабочем месте, то это время в срок проверки не включается. Таким образом, можно растянуть проверку компании хоть несколько лет. Еще одним «наказанием» для предпринимателей являются повторные налоговые проверки. Вышестоящие налоговые органы имеют право их проводить, якобы контролируя деятельность своих подчиненных. Необходимо настаивать на принятии поправок в НК, согласно которым повторная налоговая проверка могла бы начаться только по решению суда или заявлению самого налогоплательщика.
А также на жестком ограничении перечня документов, которые могут потребовать проверяющие органы. Как говорят эксперты, сейчас фискалы могут потребовать любые документы, связанные с исчислением налога, в любое время и в любом количестве.
Кроме того, нужно закрыть законодательные лазейки, позволяющие налоговым органам применять свои законные полномочия в репрессивном режиме. В частности, истребовать документы и продлевать налоговые проверки. Правда, никому от этого легче не будет, поскольку критерии будут расплывчатые и решения будут приниматься по усмотрению суда. И если за границей это более-менее оправданная оценка, то в России в условиях отсутствия независимости судебной системы это убийственная отсылка.
Бизнесу жизненно необходимы стабильность и определенность в налоговой сфере. В связи с усилением налогового администрирования и ужесточением требований к налогоплательщикам порядок проведения проверок должен быть тщательно регламентирован - в этой области очень много нарушений со стороны проверяющих. Кроме того, следует отказаться от политики информационной закрытости госорганов: сегодня налоговое ведомство рассылает в инспекции засекреченные рекомендации, лишая предпринимателей возможности узнать мнение налоговиков и подстроиться под них. Налоговым органам не нравится, что их рекомендации оспариваются в суде. Но для налогоплательщиков это позволяет понять заранее, как правильно платить налоги.
Более того, по информации источника в правительстве, ФНС совместно с таможенной службой получили от правительства задание: удвоить сборы в бюджет. Понятно, что сделать это можно только за счет ужесточения контроля за налогоплательщиками. «В ближайшее время ФНС резко повысит собираемость налогов, ведь компенсировать возросшие расходы бюджета чем-то надо».
Но это еще не все. Не так давно ФНС подготовила поправки в Налоговый кодекс, которые делают фактически невозможным переход предпринимателей с общего режима налогообложения на упрощенный. Суть поправок ФНС сводится к тому, что предприятия, которые хотят использовать «упрощенку», должны вернуть государству всю сумму возмещенного им НДС за приобретенное имущество. Иначе говоря, фирмы, в течение нескольких лет покупавшие имущество, за которое им возвращали НДС из бюджета, должны будут вернуть государству всю сумму налога. И только после этого фискалы намерены разрешить предпринимателям использовать УСН. По мнению предпринимателей, поправки фискалов могут упразднить саму систему упрощенного налогообложения.
Необходимо отметить, что ожидания малого бизнеса относительно совершенствования основных налоговых спецрежимов - ЕНВД и УСН пока что не оправдались. В обсуждаемых сейчас поправках в НК остались невостребованными действительно актуальные направления совершенствования статей НК, касающиеся малого бизнеса. И если сейчас ключевые инициативы, предлагаемые предпринимателями, (увеличение размера оборота при применении УСН минимум до 50 млн. руб., добровольность уплаты НДС, отмена обязательного ведения бухучета и применения ККТ для плательщиков ЕНВД и т. д.) не будут приняты во внимание, другого шанса в ближайшее время у нас не будет. Очевидно, что предлагаемые сейчас изменения не смогут существенно улучшить условия налогообложения малого предпринимательства. Так, повышение верхнего порога по «упрощенке» с 15 млн до 20 млн руб. ощутимого результата не принесет, это всего лишь корректировка на инфляцию. Официально налоговая политика государства декларирует дальнейшее снижение налогового бремени (предлагается снизить ставку НДС, возможно ЕСН и т. п.), но пока что мы наблюдаем или состояние равновесия (снижение ЕСН и одновременно введение оплаты двух дней больничного за счет работодателя), или реальное увеличение налогового бремени, причем иногда резкое и значительное (повышение в полтора раза ставок базовой доходности по всем видам деятельности, облагаемым ЕНВД). При этом совершенно не принимается во внимание, что у малого бизнеса есть и другие расходы, не налоговые.
Предложения, касающиеся совершенствования администрирования, можно только приветствовать. Необходимость четкой регламентации порядка проведения налоговых проверок, а также прав и обязанностей сотрудников налоговых органов, назрела уже давно, и ее отсутствие - источник множественных конфликтов налоговых органов и предпринимателей.
3.2 Пути совершенствования применения единого налога
на вмененный налог
В данной главе проведем сравнение упрощенной системы налогообложения с общим режимов, на основании проведенного анализа определим преимущества и недостатки применения УСН.
Таблица 3.1.
Показатели Упрощенная система налогообложения Общий режим налогообложения 1. Основные уплачиваемые налоги Единый налог Налог на доходы физических лиц, НДС, ЕСН
Преимущество, так как рассчитывать один налог проще, чем три. Но не факт, что сумма единого налога к уплате будет обязательно меньше, чем размер налоговых платежей при общем режиме налогообложения.
Таблица 3.2.
Показатели Упрощенная система налогообложения Общий режим налогообложения Количество сдаваемых деклараций (расчетов) по основным налогам за квартал Одна декларация - по единому налогу при УСН Три. Одна декларация - по НДФЛ; одна - по НДС, если выручка составляет не более 1 млн руб. в месяц, одна декларация - по ЕСН
Бесспорное преимущество, поскольку объем представляемых деклараций при УСН значительно меньше. Кроме того, при УСН у предпринимателя меньше проблем с заполнением отчетности: взять хотя бы отсутствие обязанности заполнять декларацию по НДФЛ с ее многочисленными показателями.
Таблица 3.3.
Показатели Упрощенная система налогообложения Общий режим налогообложения 3. Метод признания доходов и расходов в налоговом учете Кассовый метод Метод начисления или кассовый метод
Скорее недостаток - наличие выбора метода учета доходов и расходов предпочтительнее, чем отсутствие такого выбора. К тому же метод начисления имеет сходство с бухгалтерским учетом, а потому привычнее.
Таблица 14
Показатели Упрощенная система налогообложения Общий режим налогообложения 4. Книги продаж и покупок Не заполняются, так как предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС Заполняются в обязательном порядке
Определенное преимущество. Конечно, само по себе ведение книг покупок и продаж - не очень сложная работа, хотя и отнимает достаточно времени. Но добиться от поставщиков вовремя выставленных и правильно заполненных счетов-фактур не так-то просто. Это с одной стороны. С другой стороны, тот факт, что «упрощенец» не является плательщиком НДС, может обернуться проблемой во взаимоотношениях с покупателями, являющимися плательщиками этого налога. В этом случае им придется платить НДС с полной суммы реализации, не получая налоговых вычетов. Хотя с этого ракурса УСН выгодно применять при реализации товаров или услуг населению (конечному потребителю).
3.3. Зарубежный опыт налоговых субъектов малого бизнеса
Налог на доходы физических лиц был создан на основе опыта его взимания в разных странах мира, так как своего опыта по сути дела не было.
Почти во всех странах базой для исчисления налога является совокупный годовой доход, в который засчитываются доходы от разных источников. Обычно в налоговую базу включаются заработная плата работника по найму, дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения. В последнее время развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в товарно-материальной форме в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами. В Австралии и Новой Зеландии в налоговую базу включаются предоставление компанией безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т.д. Налогом облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (в скандинавских странах, Бельгии, Греции, Италии, Нидерландах и т.д.), пенсии во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, кроме Турции), выплаты по безработице (в Австралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии и в некоторых других странах).
В мировой практике ставки подоходного налога, как правило, построены по сложной прогрессии.
В последние годы в мировой практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке.
Например, в США до 80-х годов действовало 25 различных групп обложения налогом по ставкам от 14 до 70%. В настоящее время действуют только две ставки - 15 и 39,6%, в Великобритании тоже две - 25 и 40%.
В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного дохода является не облагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному минимуму. Этот постулат вытекает из принципа обложения налогом "чистого" дохода, то есть не должна облагаться налогом сумма, необходимая (в минимальном размере) на поддержание здоровья и жизнедеятельности граждан.
Особенностью этих скидок является то, что они определяются в фиксированных абсолютных суммах или в процентах от дохода. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.
В мировой практике применяются и другие вычеты и скидки, связанные с расходами налогоплательщиков на цели, определенные законодательством. Например, почти во всех странах предоставляются вычеты, связанные с расходами на детей.
Таким образом, стандартные вычеты, применяемые в российском налоговом законодательстве, представляют собой не облагаемый налогом минимум доходов для определенных социальных групп граждан и не в полной мере отвечают мировой практике ни по их размерам, ни по кругу налогоплательщиков, которому они предоставляются. Это вынужденная мера, так как наша экономика только начинает перестраиваться в рыночную, и уровень жизни россиянина намного ниже, чем в странах Европы и Америки.
Таким образом, в НК РФ заложены принципы стандартных вычетов, по сути, но не по размерам, почти соответствующие мировой практике.
Во многих странах суммы благотворительных взносов исключаются из налоговой базы. Например, благотворительные взносы исключаются из налоговой базы полностью - в Австрии, Греции, Норвегии, определенный предел для них установлен в Канаде, Бельгии, Франции и других странах. Имеется определенный "потолок" в предоставлении налоговой скидки по расходам на медицинские цели в Финляндии и Японии, а в Германии и Греции они предусмотрены в полном объеме. Похожая норма есть и в НК РФ.
Вместе с тем по данным фонда "Общественное мнение", 58% россиян считают действующую в стране налоговую систему несправедливой к людям, честно зарабатывающим свои деньги.
Из семнадцати развитых стран Европы среднегодовая заработная плата одного работника лишь в двух странах - Греции и Португалии - составляет 10 000 долл., а в остальных значительно выше. Самую высокую заработную плату - 35 000-40 000 долл. выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В России эта сумма достигает 1260 долл. Приведенные данные показывают, что жизненный уровень россиянина на порядок ниже уровня жизни работника семнадцати развитых стран Европы (без стран Восточной Европы). Это и является основной причиной того, что удельный вес налога с доходов физических лиц в доходной части бюджета в 2-3 раза меньше, чем в любой из этих стран (кроме Франции): в целом по странам ОЭСР - 38,3%, Великобритания - 26,7%, Германия - 28,9%.
На определенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога в данном случае неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение доходов.
В такой ситуации логичной представляется простая система подоходного налогообложения, в которую входил бы экономически обоснованный не облагаемый налогом минимум и применялась бы простая ставка, то есть единая ставка ко всему доходу свыше минимального уровня.
Например, одной из наиболее важных черт фискальной системы США является отчетливо выраженное преобладание налогообложения дохода над налогообложением потребления. Однако такая структура приоритетов сформировалась лишь постепенно, под воздействием сочетания различных внешних и внутренних факторов. Американская налоговая система довольно гибка и, в целом, способствует экономическому развитию страны, но, скорее, это сложилось в силу исторической необходимости, чем является следствием экономической мудрости налоговых властей.
Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.
Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.
Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы - не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами - земельным, налогом на имущество, налогами на наследство и дарение, налогом с денежного капитала, домовым, промысловым и т.д.
Уклонения от налогов не могут избежать даже страны с развитыми правовой и налоговой системами. В Швеции, например, по некоторым оценкам, не декларируется примерно четверть доходов, а во Франции - треть. В такой ситуации не вызывает сомнений важность четкого определения налогооблагаемой базы.
В решении этой проблемы цивилизованный мир использует два подхода: первый - глобальный, то есть ко всем доходам в совокупности, второй - шедулярный, то есть по каждому виду доходов в отдельности.
Первый подход применяется преимущественно в развитых странах. Он проще в отношении исчисления, поскольку налог рассчитывается на основе совокупного дохода, но требует определенной честности от налогоплательщика и отлаженного механизма работы налоговых органов. Второй подход эффективен в переходный период, так как более гибок в плане регулирования поступлений от разных видов доходов и возможности удержания налога у источника выплаты.
Россия вслед за развивающимися странами, проведшими в последние годы налоговую реформу (Китай, Египет, Филиппины, Ямайка, Индонезия, Монголия), ввела именно шедулярную систему (с 2002 года к разным видам доходов применяются ставки 6; 13; 30; 35%). В Европе, например, этой системы придерживаются Ирландия и Люксембург. Великобритания, родина шедулярной системы, называемой в экономической литературе британской моделью обложения доходов, отказалась от нее почти двадцать лет назад.
Опыт этих стран показывает, что при шедулярной системе собираемость налога, взимаемого у каждого источника выплаты в отдельности, более эффективна, в частности, по причине того, что сокращается число лиц, обязанных декларировать свои доходы, и снижаются административные издержки на удержание налога.
Примечательно, что снижение ставок подоходного налогообложения присуще не только странам с развивающейся экономикой. По мере экономического роста ставки, особенно максимальные, сначала растут, затем несколько снижаются. Их снижение используется государством как инструмент для достижения некоторых своих интересов, которые могут быть шире, чем просто наполнение бюджета.
В частности, ставки налога, различающиеся по величине в разных регионах за счет местных ставок налога, могут значительно повлиять на распределение населения в стране. В США, например, именно разница в уровнях налогообложения спровоцировала в 70-е годы миграцию наиболее состоятельной части налогоплательщиков из городов и поселков в пригороды и сельскую местность. Сейчас в некоторых штатах (Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон) вообще нет местного индивидуального налога на доходы, а в таких, как Хемпшир, Теннесси, облагаются только процентные доходы и дивиденды.
По мере совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения, с тем чтобы смягчить социальное неравенство. В частности, широкое распространение имеют налоговые льготы многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию, мелким и средним предпринимателям, фермерам.
Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со всей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могут присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое. Для расчета налога используется специальная таблица, учитывающая семейное положение налогоплательщика. Для учета численности и состава семьи применяется семейный коэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество долей увеличивается на половину доли на каждого инвалида, если они есть в семье.
В США доход семьи не делится, на него может заполняться общая декларация. Семейный доход облагается по специальной шкале. В Малайзии, например, замужняя женщина вправе выбирать: облагать свои доходы отдельно или вместе с доходами своего мужа, который в этом случае увеличивает свой необлагаемый минимум.
В российском законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение, а некоторые страны - бывшие советские республики, например Эстония, - ввели такую норму.
Во многих странах с помощью налога на доходы государством стимулируется развитие той или иной отрасли хозяйства, создаются условия для того, чтобы налогоплательщики своими силами обеспечивали себе материальный достаток.
Так, в Малайзии предоставляется льгота на определенную сумму при покупке компьютера налогоплательщиком или его женой, а для нерезидентов установлены льготы в отношении некоторых доходов: от технической помощи и консультаций, установки и сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, от публичных развлечений.
На Кипре только 40% дохода от профессиональных услуг, предоставленных за границей, и 10% ввезенных в страну дивидендов (при соблюдении некоторых условий) облагаются налогом.
В Монголии доход, полученный частными скотоводами, не облагается налогом в пределах двух стад, приходящихся на одного члена семьи. Одним стадом считается одна корова или одна лошадь, или один верблюд, или девять коз, или семь овец. Но в сумму налога на доходы включается по 50 тугриков на каждое стадо. Если же в течение налогового года по причине климатических катастроф, несчастных случаев или инфекционных болезней будет утеряна часть скота, налог за эту часть не платится.
В России установлено освобождение от налогообложения доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемых в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства. Предусмотрена льгота по суммам доходов физических лиц от продажи выращенного в личном приусадебном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде, сбора и сдачи дикорастущих ягод, орехов, грибов как технического и лекарственного сырья растительного происхождения.
В России не облагаются налогом вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь, алименты, гранты и вознаграждения в области науки, культуры и искусства, стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов, учащихся учреждений профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, обучающихся по направлению служб занятости, и др.
Для экономически развитых стран характерны также возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, в Германии у лиц, достигших возраста 64 лет, не облагаемый налогом минимум увеличивается более чем в два раза.
Чем бы ни отличались налоговые системы разных стран, в одном они схожи: в конце налогового периода (в России это год) проводится декларационная кампания. Суть ее состоит в том, что налогоплательщики сообщают государству о суммах полученного дохода и уплаченного (или еще не уплаченного) налога и заявляют свои права (если таковые имеются) на льготы и вычеты.
Анализ соотношений принципов научной теории и мировой практики построения системы подоходного налогообложения с принципами, заложенными в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, показывает, что эти принципы в основном применяются в указанной главе Кодекса и условия их применения сближаются.
При развитии в России рыночной экономики появится больше возможностей в совершенствовании законодательства о налогообложении физических лиц с целью более полного использования научной теории и мировой практики, имеющихся в развитых странах.
Заключение
В данной дипломной работе показаны и решены многие проблемы, среди них важными являются вопросы учёта, отчётности и налогообложения физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью.
Бухгалтерский учёт, представляя собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций, выступает важнейшей функции управления. В этой связи организации бухгалтерского учёта на примере ИП основывается на использование общих научно обоснованных принципов управления - системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других.
В законодательном порядке закреплены и задачи бухгалтерского учёта, которые выражаются в:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ёё имущественном положении;
- обеспечении информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществление организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствие с утвержденными нормами нормативами и сметами;
- предотвращении отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.
На сегодняшний день наряду с обычной системой налогообложения, учёта и отчётности существует упрощенная система, которая предусматривает замену уплаты части налогов единым налогом, а также изменения порядка ведения бухгалтерского учёта, составление и предоставления бухгалтерской и налоговой отчётности. Переход на упрощенную систему резко сокращает трудовые затраты на расчёт налогов, вероятность технической ошибки, упрощает расчёт налогов.
В данной работе проведено исследование систем учета и налогообложение доходов физических лиц в сфере предпринимательской деятельности позволило сделать нам следующие выводы. В настоящее время существует три системы налогообложения доходов (традиционная система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги; упрощенная система налогообложения, предполагающая замену уплаты налога на доходы физических лиц ; и ЕНВД, представляющий собой единый налоговый платеж в форме вмененного дохода), и соответственно три системы учета налогооблагаемой базы (при традиционной системе налогообложения – Книга учета доходов и расходов, и хозяйственных операций; при упрощенной системе – ведение упрощенной формы Книги учета доходов и расходов; при применении ЕНВД – форма расчета ЕНВД).
Так же можно выделить, что определенными преимуществами пользуются индивидуальные предприниматели, имеющие льготы и профессиональные налоговые вычеты при применении традиционной системы налогообложения, которые при применении упрощенной системы для данных налогоплательщиков не предусмотрены. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся определенными видами деятельности и попадающие под уплату единого налога на вмененный доход, вообще не имеют право выбора выгодной для них системы налогообложения. Поэтому переход на уплату ЕНВД зачастую приводит к снижению доходов предпринимателя, так как ему приходится платить в бюджет гораздо большую сумму налогов, чем при ранее использовавшейся системе налогообложения, и в таком случае происходит ущемление прав предпринимателя.
Поэтому большое внимание в работе уделено поиску приоритетных направление совершенствования налогообложения физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью.
В заключение отметим такой момент.
За последние годы произошло увеличение численности предпринимателей, что обусловлено ростом деловой активности населения - с одной стороны, а с другой - простотой и дешевизной получения статуса предпринимателя, несложной системой учета доходов. Большое количество предпринимателей ежегодно переходят на упрощенную систему налогообложения.
Для улучшения работы с налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями необходимо ввести ежегодный сбор с предпринимателей за право заниматься предпринимательской деятельностью с зачислением всей суммы в местный бюджет. Одновременно включить его в перечень расходов предпринимателя, исключаемых из налогооблагаемого дохода. Данная мера поможет решить целый комплекс проблем.
Во-первых, побудит предпринимателей, действительно не осуществляющих никакую деятельность, отказаться от своего статуса, что сократит численность предпринимателей и, соответственно, снизит документооборот и нагрузку на налоговые органы.
Во-вторых, оставшаяся часть предпринимателей вынуждена будет показать хотя бы часть своих доходов, ранее скрываемых, чтобы объяснить налоговому органу экономический смысл осуществляемой ими деятельности.
В-третьих, налицо новый источник пополнения местных бюджетов - ежегодный сбор, а также увеличение налоговых поступлений в результате легализации плательщиком своих доходов.
Список использованных источников и литературы
Нормативно-правовые акты
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (в ред. от 30 декабря 2006 г.) – М.: Экзамен, 2007. 909с.
Приказ Министерства финансов РФ от 30.12.2005 № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения».
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом от 29.07.1998 № 34н.
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное Приказом от 09.12.1998 № 60н.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом от 10.01.2000 № 2н.
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом от 06.07.1999 № 43н.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом от 09.06.2001 № 44н.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом от 30.03.2001 № 26н.
Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом от 25.11.1998 № 56н.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом от 16.10.2000 № 91н.
Учебная и научная литература
Агапова А.А. Налоги и налогообложение. Программа учебной дисциплины // Сборник учебных программ по подготовке экономиста по специальности 060600 «Мировая экономика». Цикл дисциплин специальности. Ч.1 / Под общ. ред. Г.Н. Смирнова, Т.В. Бугреевой. – М.: Изд-во Рос.экон.акад., 2006. (0,9 п.л.)
Агапова А.А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации / Автореф.дисс..- М.: КноРус, 2007
Агапова А.А. Налогообложение физических лиц. Программа учебной дисциплины // Сборник учебных программ по специальности 080107.65 «Налоги и налогообложение». – М.: Изд-во Рос.экон.акад., 2006. (0,8 п.л.)
Агапова А.А. Некоторые социально-экономические аспекты налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // Вестник Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова. - 2006. - № 2 (0,4 п.л.)
Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Дашков и К, 2007. – 540с.
Алексеев М. Ю., Балабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов. М.: Финансы и статистика. 2005.-709с.
Беликова Т.Н. Бизнес-курс для руководителя и главного бухгалтера малого предприятия.-СПб.: Питер. 2005.-646с

Список литературы [ всего 60]

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовые акты
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (в ред. от 30 декабря 2006 г.) – М.: Экзамен, 2007. 909с.
2.Приказ Министерства финансов РФ от 30.12.2005 № 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения».
3.Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом от 29.07.1998 № 34н.
5.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное Приказом от 09.12.1998 № 60н.
6.Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом от 10.01.2000 № 2н.
7.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом от 06.07.1999 № 43н.
8.Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом от 09.06.2001 № 44н.
9.Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом от 30.03.2001 № 26н.
10.Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом от 25.11.1998 № 56н.
11.Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом от 16.10.2000 № 91н.
Учебная и научная литература
12.Агапова А.А. Налоги и налогообложение. Программа учебной дисциплины // Сборник учебных программ по подготовке экономиста по специальности 060600 «Мировая экономика». Цикл дисциплин специальности. Ч.1 / Под общ. ред. Г.Н. Смирнова, Т.В. Бугреевой. – М.: Изд-во Рос.экон.акад., 2006. (0,9 п.л.)
13.Агапова А.А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации / Автореф.дисс..- М.: КноРус, 2007
14.Агапова А.А. Налогообложение физических лиц. Программа учебной дисциплины // Сборник учебных программ по специальности 080107.65 «Налоги и налогообложение». – М.: Изд-во Рос.экон.акад., 2006. (0,8 п.л.)
15.Агапова А.А. Некоторые социально-экономические аспекты налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации // Вестник Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова. - 2006. - № 2 (0,4 п.л.)
16.Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Дашков и К, 2007. – 540с.
17.Алексеев М. Ю., Балабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов. М.: Финансы и статистика. 2005.-709с.
18.Беликова Т.Н. Бизнес-курс для руководителя и главного бухгалтера малого предприятия.-СПб.: Питер. 2005.-646с.
19.Белоусова С.В. Упрощенная система налогообложения: решаем проблемы применения: С учетом изменений в главе 26.2 НК РФ, вступающих в силу с 01.01.2006 г.// Справочно-правовая система Гарант - 2007.
20.Брызгалин А. В., Черник В. Р., Головкин А. Н. Налоговая ответственность. Применение гл. 16 Налогового кодекса РФ «Виды налоговых правонаруше¬ний». Сложные вопросы (из практики налогового консультирования) / под ред. к. ю. н. А. В. Брызгалина. — Екатеринбург: Изд. «Налоги и фи¬нансовое право», 2005.-552с.
21. Брызгалин А.В. Бухгалтерский учет налогов в 2007 году: Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Главы 21, 23, 24, 25, 28. – М:. Налоги и финансовое право , 2007 .- 298 с.
22.Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: Принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – М:. Юрайт-издат,2007.- 320 с.
23.Брызгалин В.В., Новикова О.А. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД: Комментарий к главе 26.2, 26.3 Налогового кодекса РФ.-М.: Индекс-Медиа. 2006.-299с.
24.Бухгалтерский и налоговый учет для практиков /под ред. Касьянова Г.Ю. - "Аргумент" , 2007 г.- 656 с.
25.Выскваркина М.В., Единый налог на вмененный доход. Глава 26.3 НК РФ: практическое применение с учетом последних изменений. – М.: АБАК. 2006. – 308с.
26.Гинзбург А. И. Экономический анализ. Краткий курс: Учебное пособие. –СПб.: Питер 2005. - 176 с.
27.Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации: Практическое пособие. – Ростов-на- Дону: Феникс. 2005.-290с.
28.Грудцына Л.В., Климовский Р.В. Налогообложение малого бизнеса по упрощенной системе. -М.: Эксмо, 2007. – 609с.
29.Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. – М.:КноРус. 2006- 229с.
30.Захарьин В.Р. УСН и ЕНВД: новое в налогообложении.- М.: Омега-Л. 2006.- 196с.
31.Истратова М.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД в 2006 году. –М.: Налог-Информ. 2006.-505с.
32.Карпов В.В., Лукина Н.В. Малые предприятия: Правовое регулирование, налогообложение, бухгалтерский учет: Практическое пособие. Экономика и финансы. 2006.- 224с.
33.Касьянов А.В., Кислов Д.В., Курбангалеева О.А. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения. – М.: ГроссМедиа, 2006.- 445с.
34.Климовский Р.В. Налогообложение малого бизнеса по упрощенной системе.- М.: Эксмо, 2007. – 550 с.
35. Коваль Л.С. Упрощенная система налогообложения в коммерческих организациях. - М.: "Гелиос АРВ", 2005.- 229с.
36.Комментарий к Налоговому кодексу РФ с постатейными материалами. Части первая и вторая. Под редакцией О. А. Красноперовой. – М.: ТК. Велби, 2007. – 1008с.
37.Лапуста М.Г., Старостин Ю.Л. Малое предпринимательство.- М.: ИНФРА-М. 2005.-411с.
38.Лермонтов Ю.М. Комментарий к Главе 23 Налогового Кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц". - Система ГАРАНТ, 2007 .
39.Малый бизнес: налоги и отчетность (под ред. А.Р. Оганесова) (3-е издание) -// Главбух, № 11. 2006 .
40.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение, М., Финансы и статистика.- 2006. – 339с.
41.Морозова Ж.А. "Упрощенка" в вопросах и ответах. (4-е изд., перераб.). – М.: Статус-Кво 97, 2006.- 552с.
42.Морозова Т.В. Малые предприятия и индивидуальные предприниматели: Налогообложение учет и отчетность. – М.: Юстицинформ. 2006.- 663с.
43.Налоги и налогообложение. 5-е изд. /Под дед. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2006 – 496с.
44.Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. – М.:ЮНИТИ, 2006 .- 415 с.
45.Налоги и сборы России в вопросах и ответах / под ред. А.А. Ялбулганова - Система ГАРАНТ, 2006 .
46.Налоги: Учеб. пособие. – 7-е изд. перераб. и доп./ Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 656с.
47.Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю. А. Крохина. 2-е изд., перераб. — М.: Норма, 2005.- 663с.
48.Налоговый практикум: Система налогов и сборов РФ / под ред. проф., д.ю.н. А.Н. Козырина. - Система ГАРАНТ, 2006.
49. Новодворский В. Д., Сабанин Р. Л.. Бухгалтерский учет на малых предприятиях .- М.: Проспект, 2007. - 296 с.
50.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика , 2007.- 460 с.
51.Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, изд. 3-е, перераб., и доп.- М.: Юрайт-М. 2006.- 582с.
52.Практическая налоговая энциклопедия. Том 3. Судебная практика по налоговым спорам . 2003 - 2007 / под ред. Брызгалина А.В.: СПб.:Лань, 2007.- 996с.
53.Скворцов О.В. «Вмененка» и «Упрощенка» в новой редакции. М.: ЭЛИТ ПРОФИНФО, 2006.- 520с.
54.Фирстова С.Б., Сергеева Т.Ю. Вмененка и упрощенка 2006. Практическое пособие. – М.: Омега, 2006.- 602с.
55.Хабарова Л.П. Упрощенная система налогообложения. - М.: ООО "Бухгалтерский бюллетень БББ".-2006. – 440с.
56.Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2006. – 415с.
57.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов - М.: ИНФРА-М, 2006:.- 189 с.
Интернет - ресурсы
58.www.nalog.ru.
59.http://ndfl.rosec.ru/
60.http://vsenalogi.ru/
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00483
© Рефератбанк, 2002 - 2024