Учет операций с ценными бумагами (вопрос № 9 и № 19, решение задачи вариант №9)

Cодержание
Вопрос 9. Частичное погашение векселя
Вопрос 19. Ведение брокерами денежных счетов среди клиентов
Задача вариант 9
Исходные данные:
Задание
Решение
Литература

№ п/п Дата Документ и содержание операции Сумма тыс. руб. Счета Дебет Кредит 1 01.03 Договор Займа № 2 от 01.03.06 г.
Перечислено с расчетного счета по договору займа ЗАО «Корвет» (срок договора 6 месяцев – 12% годовых) 4 000 58, займы 51 2 01.03 Выписка с расчетного счета. Кредитный договор № 720 от 01.03.06 г.
Получен кредит банка сроком на 1 месяц по ставке 24% годовых, предназначенный для покупки акций ОАО «Свет». 3 000 51 66 3 01.03 Выписка с расчетного счета, договор купли-продажи ценных бумаг № 12 от 28.02.06 г.
Перечислена предоплата за покупку акций ОАО «Свет» 3 000 76 51 4 02.03 Выписка с расчетного счета, акт об оказании консультационных услуг
Оплачены консультационные услуги по приобретению акций ОАО «Свет»: 1 000 76 51 10.03 Учредительный договор, акт приемки-передачи основных средств № 15 от 10.03.06 5.1 Отражается передача объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал ЗАО «Ритм» (сумма вклада согласно учредительным документам) 40 000 58, акции 76 5.2 Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств 30 000 5.3 Списывается начисленная амортизация объекта основных средств 30 000 02 01 5.4 Списывается остаточная стоимость объекта основных средств 0 76 01 5.5 Выявляется финансовый результат от операции 40 000 76 91 6 20.03 Справка бухгалтерии
Начислены проценты по кредиту банка до даты принятия акций ОАО «Свет» к учету (расчет производится по форме, представленной в табл. 1) 37,48 58, акции 66 7 21.03 Выписка о приходной записи по счету депо
Приняты к учету 1 000 акций ОАО «Свет» по первоначальной стоимости
Номинальная стоимость за акцию – 3,00
Справочно: все расходы, связанные с приобретением акций, признаются существенными 4 000,00 58, акции 76 8 21.03 Выписка с расчетного счета, договор купли-продажи № 320 от 21.03.06 г.
Перечислена коммерческому банку «Викинг» предоплата по приобретению финансового векселя (номинальная стоимость – 10 000) 10 000 76 51 9 21.03 Выписка с расчетного счета, акт об оказании услуг № № от 21.03.2006 г.
Перечислено комиссионное вознаграждение КБ «Викинг» за услуги по оформлению векселя 1 000 76 51 10 22.03 Акт приемки-передачи векселя № 630 от 22.03.2006 г.
Принят к учету финансовый вексель КБ «Викинг». Справочно: расходы, связанные с приобретением векселя, признаются несущественными 10 000 58, векселя 76 11 22.03 Справка бухгалтерии
Признаются операционные расходы по оформлению векселя 1 000 91 76 12 23.03 Выписка с расчетного счета, договор купли-продажи № 2 от 23.03.2006 г.
Поступили денежные средства от ОАО «Хронос» за 100 переданных ему акций ЗАО «Триумф» по цене за акцию – 4 000,00 400 000 51 62 13 23.03 Справка бухгалтерии
Признан операционный доход от продажи акций ЗАО «Триумф» 400 000 62 91 14 23.03 Справка бухгалтерии
Списаны проданные акции ЗАО «Триумф» по первоначальной стоимости 70 000 91 58,акции 15 23.03 Справка бухгалтерии
Списывается ранее созданный резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, приходящийся на проданные акции ЗАО «Триумф» (расчет производится по форме, представленной в таблице 2) 30 000 59 91 16 25.03 Договор цессии между ОАО «Монолит» и ЗАО «Профит» № 18 от 25 марта 2006 г.
Получено право требования долга ООО «Виста» 550 000 58, права треб-я 76 17 25.03 Акт зачета взаимных требований от 25 марта 2006 г., справка бухгалтерии
Зачтены взаимные требования ЗАО «Монолит» и ЗАО «Профит» 550 000 76 62 18 28.03 Выписка с расчетного счета
Получены денежные средства от ООО «Виста» в счет погашения долга по договору цессии 540 000 51 76, «Виста» 19 28.03 Справка бухгалтерии
Выявляется финансовый результат от операции по приобретению права требования:
Операционный доход 540 000 76, «Виста» 91 Операционный расход
550 000
91
58, права треб-я 20 31.03 Справка бухгалтерии
Произведена корректировка стоимости облигаций ЗАО «Нефтепром» исходя из рыночной цены 900 руб. за облигацию на 31 марта 2006 г. (расчет производится по форме, представленной в табл.3) 497 000 58, облигации 91 21 31.03 Справка бухгалтерии
Начислены проценты за март по облигациям ЗАО «Нефтепром» согласно условиям договора, исходя из годовой ставки 20% (расчет производится по форме, представленной в табл. 4) 2 378,08 76 91 22 31.03 Справка бухгалтерии
Начислены проценты по кредиту банка по договору № 720 от 01.март 2006 г. (с учетом операции № 6) 21,70 91 66 23 31.03 Выписка с расчетного счета
Оплачены услуги депозитария за предоставленные выписки со счета депо 750 76 51 24 31.03 Справка бухгалтерии
Принимаются к учету расходы по оплате услуг депозитария 750 91 76 25 31.03 Справка бухгалтерии
Выявляется и списывается сальдо прочих доходов и расходов за месяц 887 606,38 91 99 Итого по журналу 5 195 543,64
Расчеты и пояснения
Типовые проводки при учете вкладов в уставные капиталы других организаций, когда в качестве вклада передается основное средство по согласованной учредителями оценке, следующие:
Дт 58 Кт 01 – на сумму остаточной стоимости основного средства
Дт 02 Кт 01 – на сумму начисленной амортизации по основному средству
Дт 58 Кт 91 – на сумму превышения согласованной оценки над остаточной стоимостью основного средства (операционный доход).
Так как в задании в журнале хозяйственных операций предложен несколько другой подход, дополнительно был использован счет 76.5 – «Расчеты с прочими дебиторами/кредиторами»:
Дт 58 Кт 76.5 – отражен вклад в уставный капитал сторонней организации в согласованной оценке - 40 000 руб.
Дт 02 Кт 01 – списана сумма начисленной амортизации по основному средству - 30 000 руб.
Так как первоначальная стоимость основного средства для нашего варианта равна 30 000 руб., основное средство является полностью самортизированным, его остаточная стоимость равна 0 руб.
И вся сумма вклада в уставный капитал ЗАО «Ритм» должна быть отнесена к операционному доходу
Дт 76.5 Кт 91 – операционный доход от передачи в качестве вклада в уставный капитал ЗАО «Ритм» основного средства с нулевой остаточной стоимостью – 40 000 руб.
При расчете процентов по кредиту банка примем, что проценты согласно кредитного договора начисляются со дня, следующего за днем получения денежных средств на расчетный счет, количество дней в году принимаем равным 365.
Проценты по кредиту
Таблица 1
№ п/п Сумма кредита Ставка, % Кол-во дней Проценты, руб. Счет бух.учета 1 3 000,00 24 19 37,48 58 2 3 000,00 24 11 21,70 91 Итого       59,18  
При продаже акций ЗАО «Триумф» примем, что в п. 12 журнала хозяйственных операций задания количество переданных при продаже акций ЗАО «Триумф» равно 100 шт., иначе не понятно как 23.03.06 было передано 150 шт. акций, если на 01.03.06 акций было 100 шт. и за период с 01.03.06 по 23.03.06 акции ЗАО «Триумф» не приобретались.
Расчет списания резерва под обесценение
Таблица 2
Дата Первоначальная стоимость акции, руб. Расчетная стоимость акции, руб. Кол-во акций, шт. Сумма резерва, руб. 1.03 700,00 400,00 100 30 000,00 23.03 700,00 400,00 0 0 Так как проданы все акции, резерв полностью списывается в сумме 30 000 руб.
Корректировка стоимости облигаций
Таблица 3
Дата Текущая рыночная стоимость облигации, руб. Кол-во облигаций, шт. Стоимость облигаций, руб. Корректировка стоимости облигаций, руб. 28.02.06 190,00 700 133 000,00   31.03.06 900,00 700 630 000,00 497 000,00
Расчет процентов по облигациям
Таблица 4
№ п/п Номинальная стоимость облигаций, руб. Ставка, % Кол-во дней Проценты, руб. 1 140 000,00 20 31 2 378,08
Оборотная ведомость ЗАО «Монолит» за март 2006 г.
Счет № Сальдо (остатки) на начало месяца Обороты за месяц Сальдо (остатки) на конец месяца Дт Кт Дт Кт Дт Кт 01 380 000,00      30 000,00 350 000,00   02   25 000,00  30 000,00  5 000,00 51 24 000,00   943 000,00 19 750,00  947 250,00   58 220 000,00    1 108 037,48 620 000,00  708 037,48   59   30 000,00 30 000,00      62 560 000,00   400 000,00 950 000,00 10 000,00   66     3 059,18   3 059,18 76     1 698 128,08  1 642 500,00 55 628,08   80   20 000,00       20 000,00 90     150 000,00 150 000,00     91    969 378,08 969 378,08    99     887 606,38   887 606,38   913 555,00 913 555,00 671 690,00 671 690,00 1 165 280,00 1 165 280,00

Литература
Банковские операции с векселями. «Финансовая газета», 2007. № 47. 48.
Векселя: Правовое регулирование, налогообложение и
бухгалтерский учет. «Налоги и финансовое право», 2005, № 6.
Особенности доверительного управления ценными бумагами. «Налогообложение, учет и отчетность в инвестиционной и управляющей компании». 2006. № 2.
Положение о переводном и простом векселе. Приложение к постановлению ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341.
Положение о требованиях к разделению денежных средств брокера и денежных средств его клиентов и обеспечению прав клиентов при использовании денежных средств клиентов в собственных интересах брокера. Утв. Постановлением ФКЦБ России от 13.08.2003 № 03-39/пс.
Положение о переводном и простом векселе. Приложение к постановлению ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341.
Векселя: Правовое регулирование, налогообложение и бухгалтерский учет. «Налоги и финансовое право», 2005, № 6.
Особенности доверительного управления ценными бумагами. «Налогообложение, учет и отчетность в инвестиционной и управляющей компании». 2006. № 2.
Положение о требованиях к разделению денежных средств брокера и денежных средств его клиентов и обеспечению прав клиентов при использовании денежных средств клиентов в собственных интересах брокера. Утв. Постановлением ФКЦБ России от 13.08.2003 № 03-39/пс
11