Аудит финансовых вложений

Введение
1. Экономическая сущность финансовых вложений
1.1.Понятия и сущность финансовых вложений
1.2. Классификация финансовых вложений
1.3. Цель, задачи и информационное обеспечение аудита финансовых вложений
2. Планирование аудиторской проверки
2.1. Понимание деятельности экономического субъекта
2.2. Определение объема и характера процедур аудита финансовых вложений
2.3. Составление программы аудиторской проверки
3. Аудит финансовых вложений ООО «Орион»
3.1. Проверка правильности отражения в учете операций с финансовыми вложениями
3.2. Проверка правильности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями
3.3. Проверка качества проведенных инвентаризации финансовых вложений
Заключение
Список используемых источников
Приложения

Однако следует отметить, что для признания финансовых вложений необходимо выполнения ряда условий предусмотренных ПБУ 19/02
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Только выполнения всех перечисленных условий позволит считать что учет финансовых вложений в ООО «Орион» является достоверным. По результатам проверки сформируем рабочий документ аудитора, который позволит оценить данный этап, предусмотренный программой (приложение 6).
Таким образом, товарный вексель правильно отнесен к финансовым вложениям в ООО «Орион», нарушений не обнаружено.
В ходе проверки формирования первоначальной стоимости финансовых вложений было выявлено, что в ООО «Орион» в состав первоначальной стоимости входит сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
В ходе проверки был сформирован рабочий документ, который позволяет сделать вывод о достоверности отражения в учете финансовых вложений на дату поступления.
Таблица 3.1.
Результаты проверки правильности формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в ООО «Орион» за 2006 год
Проверяемая организация: ООО «Орион»
Проверяемый период: 2006 год
Предоставленные документы: Договоры купли-продажи, учредительные договоры, договоры займа, расчетные документы и др. Процедуры проверки: Инспектирование, пересчет, подтверждение
Проверяемый раздел: ФВ

Наименование объекта финансового вложения Дата поступления объекта финансового вложения Первоначальная стоимость по данным бух. учета Первоначальная стоимость по данным аудитора Отклонение Примечание Стоимость Стоимость Товарный вексель 08.11.2006 15000-00 15000-00 - - Таким образом, нарушений не обнаружено.
В ходе аудиторской проверки документального оформления следует определить, на основании каких первичных документов финансовые вложения находят отражения в учете ООО «Орион». По результатам проверки формируется рабочий документ аудитора.
Таблица 3.2.
Проверка порядка документального оформления
операций с финансовыми вложениями ООО «Орион» за 2006 год
Дата Содержание операции
(по видам финансовых вложений) Первичные документы подтверждающие
факт совершения хозяйственной операции в организации Результат проверки Примечание 08.11. Ценные бумаги (покупка, продажа) Акт приема передачи, договор, выписка банка Нарушений не выявлено Предоставленные займы (предоставление и возврат)
- -
- Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (получение, передача)
- -
- Денежные средства и их эквиваленты (вклады по договору простого товарищества (совместной деятельности), депозитные вклады в кредитных организациях)
-
-
- Дебиторская задолженность (приобретенная на основании уступки права требования)
-
-
-
Таким образом, по результатам проверки документального оформления в ООО «Орион» финансовых вложений нарушений не обнаружено.
3.2. Проверка правильности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями
Далее отметим, что ПБУ 19/02 затронуло и такую важную процедуру проверки, как анализ правильности оценки в период владения и выбытия финансовых вложений. В ходе проверки объектов, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость, необходимо установить, проводилась ли их периодическая переоценка по текущей рыночной стоимости. Согласно п.20 ПБУ 19/02 такую переоценку организация может делать ежемесячно или ежеквартально, а разницу между оценкой таких финансовых вложений на отчетную дату и предыдущей оценкой относить на финансовые результаты в составе операционных доходов (расходов). Отметим, что по результатам проверки ООО «Орион» было установлено, что переоценка финансовых вложений не производилась, а так же в учетной политике ООО положение относительно переоценки финансовых вложений отсутствует.
Проверяя долговые ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, аудитор исходит из того, что организации могут равномерно по мере признания причитающегося по ним дохода (в соответствии с условиями выпуска) относить разницу между первоначальной и номинальной стоимостью на финансовые результаты в составе операционных доходов (расходов) в течение срока их обращения. При этом выбранный способ признания дохода должен быть отражен в учетной политике организации. В ходе проверки аудитор анализирует все направления выбытия данных активов, так как финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно, внесены в уставный капитал других организаций, переданы в счет вклада по договору простого товарищества.
Отметим, что поступления от продажи финансовых вложений в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими операционными поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности, а величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6.1 ПБУ 9/99).
В ходе проверки должны учитываться особенности формирования стоимости финансовых вложений при их выбытии, так как любые ошибки являются существенными с точки зрения их влияния на достоверность формирования финансовых результатов.
Стоимость выбытия финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, должна исчисляться исходя из последней оценки.
При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, их стоимость может быть вычислена одним из трех способов - по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости или по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Способ организация должна закрепить в своей учетной политике и применять его последовательно на протяжении нескольких отчетных периодов.
При применении способа оценки по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений аналитический учет должен обеспечить возможность получения информации о стоимости приобретения каждой единицы финансовых вложений. Применение способа средней первоначальной стоимости предполагает расчет средней стоимости, приходящейся на одну единицу выбывающих финансовых вложений. Расчет средней первоначальной стоимости производится по каждому виду финансовых вложений. Такие виды финансовых вложений, как вклады в уставный капитал других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета.
В условиях действия ПБУ 19/02 значительно обновилась методика проверки операций, связанных с обесценением финансовых вложений. Речь идет не только об анализе правильности образования резерва под обесценение данных активов, но также о подтверждении факта их обесценения в принципе. Последнее особенно важно, так как приближает их оценку к справедливой стоимости.
Аудитор исходит из того, что снижение стоимости финансовых вложений признается обесценением при наличии устойчивого существенного снижения их стоимости ниже величины экономических выгод, которое признается устойчивым при одновременном выполнении следующих условий:
- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
При выполнении этих условий организация самостоятельно делает расчет обесценения и определяет расчетную стоимость финансовых вложений, которая будет представлять собой разницу между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения (обесценения).
О необходимости определения расчетной стоимости финансовых вложений в связи с их обесценением могут свидетельствовать признаки банкротства либо объявление банкротом организации-эмитента, ценные бумаги которой имеются в собственности. Признаки банкротства могут свидетельствовать и об обесценении таких финансовых вложений, как выданные займы. Определив, что по какому-либо финансовому вложению произошло его обесценение, аудитор должен осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
С учетом требования существенности необходимо, чтобы в бухгалтерской отчетности была раскрыта, как минимум, следующая информация:
- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
- стоимость финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определялась;
- по долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определялась, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;
- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных в залог;
- суммы созданных резервов под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
3.3. Проверка качества проведенных инвентаризации финансовых вложений
Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета в ООО «Орион» были проверены правильность проведения инвентаризации финансовых вложений. В ходе проверки он устанавливает:
соблюдает ли организация требования п.2 ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" об обязательном проведении инвентаризации; По результатам проверки было выявлено что в ООО «Орион» инвентаризация проводиться по состоянию на 01 октября, что закреплено в учетной политике организации. Так же следует отметить, что для проведения инвентаризации используются типовые унифицированные формы.
Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств. При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма.
Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия ценных бумаг, но и правильности оценки ценных бумаг, т.е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к учету.
Материалы инвентаризации аудитор использует при проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам.
Таким образом, нами было выявлено, что по результатам проверки нарушений не обнаружено.
Заключение
В заключении следует отметить, что мы выяснили. Целью аудиторской проверки финансовых вложений в ООО «Орион» в рамках внешнего аудита является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" и о соответствии операций с финансовыми вложениями действующему законодательству. Аудит необходим для подтверждения целесообразности и эффективности использования части финансовых ресурсов (все более значительной) в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
В ходе проверки мы убедились, что:
- все факты поступления и выбытия финансовых вложений отражены в бухгалтерском учете и отчетности ООО «Орион;
- все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете ООО;
- существование финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами инвентаризации;
- финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на праве собственности;
- финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.
Таким образом, нарушений по результатам проверки обнаружено не было. При этом следует добавить, что в дальнейшей своей работе ООО «Орион» целесообразно выполнить оценку эффективности финансовых вложений в целом и отдельных финансовых инструментов, что потребует применения дифференцированных методик. Различают ретроспективную и прогнозную оценку эффективности финансовых вложений. Для получения ретроспективной оценки сумму полученного дохода от финансовых вложений сопоставляют со среднегодовой величиной данного вида активов. Аудитору полезно сравнить, например, доходность ценных бумаг с альтернативным (гарантированным) доходом, в качестве которого принимается ставка рефинансирования или процентная ставка по облигациям государственного сберегательного займа Российской Федерации. Прогнозная оценка эффективности отдельных видов финансовых вложений осуществляется с помощью расчета текущей рыночной цены конкретного финансового инструмента с применением методов дисконтирования.
Очевидно, что реализация норм ПБУ 19/02 не только улучшит постановку учета и информационную прозрачность операций с финансовыми вложениями, но и позволит на качественно новом уровне организовать аудиторскую проверку последних, обеспечивая тем самым растущие потребности управления современными финансовыми инструментами.
Список используемых источников
Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
Кодекс РФ «Об административных правонарушениях» от 20.12.2001 в ред. от 31.10.2002 №133-ФЗ.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. «О бухгалтерском учете»
Федеральный Закон РФ от 08.08.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (принят ГД ФС РФ 13.07.01) (с изменениями и дополнениями).
Федеральный Закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц».
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34Н.
План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. №94н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 64.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000: Приказ МФ РФ от 10 октября 2000 г. № 91Н.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Положение к приказу Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
Постановление правительства РФ от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в редакции 16.04.05 № 228)
Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ, 2006. – 655с.
Баканов М.И. Аудит в торговле Учеб. Пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005, с. 416
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.- М., 2005. – 656с.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». – Ростов на Дону: Феникс, 2003. - 608с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.-НД ФБК-ПРЕСС. 1999. – 544с.
Зонова А.В. К вопросу о сближении положений бухгалтерского учета и международных стандартов финансовой отчетности//Международный бухгалтерский учет – 2004. - № 10
Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит. Изд. второе, переарб. и дополненное. – М., 2005.- 320с.
Лабынцева Н. Т., Ковалева О. В. Аудит: теория и практика. Учебное пособие – М., изд. ПРИОР.2004.- 350с.
Подольский В. И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов / под ред. профессора Подольского В. И. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНИТИ - ДАНА. 2005. – 583с.
Сахон А.П., Сафронова Н.Ф., Невольникова Г.И., Климова Н.В., Бухгалтерский учет (на предприятиях торговли и общественного питания). Деловая литература, - М., 2003. – 575с.
Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: учебник.2-е изд. Перераб. и дополненое. – М., ИНФРА – М. 2001. – 540с.
Приложения
3