Платежные поручения

Оглавление
Введение
Глава 1. Наиболее узкие места в сфере безналичных расчетов, причины возникновения и возможные варианты их использования
Параграф 1.1. Злоупотребления при расчетах платежными поручениями
Параграф 1.2. Преступления при использовании аккредитивной формы расчетов
Параграф 1.3. Расчеты чеками
Параграф 1.4. Фальсификация чеков
Параграф 1.5. Расчеты с применением авизо (дебетовое, кредитовое)
Глава 2. Методы выявления злоупотреблений в сфере безналичных расчетов
Параграф 2.1. Метод документального анализа
Параграф 2.2. Метод бухгалтерского анализа
Параграф 2.3. Методика судебно-бухгалтерской экспертизы
Заключение
Список литературы
Нормативная база

Рассмотрим подробнее метод документального и бухгалтерского анализа.
Параграф 2.1. Метод документального анализа
Метод документального анализа может быть представлен как ретроспективное исследование проявляющихся в особенностях внешнего оформления или в содержании учетных документов фактических обстоятельств, характеризующих процесс формирования бухгалтерских документов.
Целью документального анализа является обнаружение деструктивных факторов хозяйственной деятельности, проявляющихся в форме специфических документальных несоответствий.
Документальные несоответствия обнаруживаются в виде:
противоречий в содержании отдельного документа;
противоречий в содержании учетных документов, отражающих одну и ту же или взаимосвязанные операции;
противоречий в содержании учетных документов, отражающих однородные операции.
Для выявления каждого вида несоответствий используются конкретные группы приемов исследования документальных данных, помогающих выявлять преступления.
Приемы исследования отдельного документа.
Формальная проверка, или внешний осмотр, включает анализ соблюдения установленной формы документа и детальное изучение его реквизитов.
Нормативная проверка представляет собой изучение содержания отраженной в документе операции с точки зрения ее соответствия действующим нормам, правилам и инструкциям.
Арифметическая проверка состоит в контроле за правильностью различных подсчетов, сделанных при составлении конкретного бухгалтерского документа.
Параграф 2.2. Метод бухгалтерского анализа
Метод бухгалтерского анализа представляет собой системное исследование контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (баланс, счета и двойная запись; оценка и калькуляция, инвентаризация и документация) для выявления учетных несоответствий и отклонений в нормальном течении экономической деятельности.
Учетные несоответствия проявляются:
в нарушениях взаимосвязи между элементами метода бухгалтерского учета (баланс и счета, калькуляция и счета и т.д.);
в отклонениях от обычного порядка отражения экономической деятельности в одном из элементов метода бухгалтерского учета (между аналитическим и синтетическим учетом, между первичными и сводными документами и т.п.);
в нарушениях технологического процесса учетной работы (мнимое исправление учетных записей, нарушение правил учета, проведения инвентаризаций)5.
Параграф 2.3. Методика судебно-бухгалтерской экспертизы
Методика судебно-бухгалтерской экспертизы содержит исследования материалов о злоупотреблениях и осуществляется путем проведения:
анализа и сопоставления фактов финансово-хозяйственной деятельности с целью определения фактических результатов хозяйственной деятельности, выявления недостоверных данных в первичных документах и отчетности;
объективности и полноты исследования актов хозяйственной деятельности за расследуемый период. Под объективностью понимается строгое соответствие выводов эксперта в соответствии с нормативно-правовыми актами по представленным материалам;
построения логических причинно-следственных взаимосвязей, что предполагает юридическую оценку деяний рассматриваемого дела в соответствии нормативами Уголовного права. Построение логических несоответствий проявляется в несоответствии сведений в документах фактическим хозяйственным операциям, результатам хозяйственных операций, и в результате материальными последствиями для собственника имущества и государства;
определение фактического размера причиненного ущерба распорядителем средствами имущества собственников и государства.
Основаниями производства судебно-бухгалтерской экспертизы являются определение суда, постановление судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора.
Функции судебно-бухгалтерской экспертизы в процессу проверки хозяйствующего субъекта заключаются в:
проверке и установления факта растраты, недостачи, время и место образования недостачи;
выявлении нарушений финансовой дисциплины (нецелевое назначение денежных средств);
определении законности совершения хозяйственной операции и подтверждение доказательства соответствующим документам;
определении правильности (ошибочности) ведения методики бухгалтерского учета. При решении этой функции бухгалтер должен подтвердить отсутствие или наличие ошибок в ведении бухгалтерского учета и подтвердить объяснения обвиняемых о нереальности сумм, предъявленных к ним;
установление условий, которые способствовали злоупотреблениям;
запущенности бухгалтерского учета;
значительный период между ревизиями и инвентаризациями,
неудовлетворительное их проведение и другие условия.
Экспертные исследования денежных средств заключается в проверке: кассы предприятия, денежных документов, расчетного и валютного счетов, банковских ведомостях о движении денежных средств по счетам клиентов. Недопустимо анализировать движение денежных средств не по документам, подтверждающим факты совершения операций11.
Общей чертой названных методов является их высокая эффективность при проведении ревизий. С их помощью выявляются сомнительные документы, подвергаемые затем более высокой проверке.
В целях установления единого порядка назначения документальных ревизий предлагается поручать их проведение ревизионным службам отраслевых министерств и ведомств только после того, как будут исчерпаны возможности проведения ревизий местными силами.
Ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий производятся в соответствии с Типовой инструкцией «О порядке проведения комплексных ревизий и финансово хозяйственной деятельности производственных объединений (комбинатов), предприятий и хозяйственных организаций, проводимых контрольно-ревизионным аппаратом министерств и ведомств».
Экспертные исследования денежных средств заключается в проверке: кассы предприятия, денежных документов, расчетного и валютного счетов, банковских ведомостях о движении денежных средств по счетам клиентов. Недопустимо анализировать движение денежных средств не по документам, подтверждающим факты совершения операций2.
К экспертным исследованиям также относится аудиторская проверка.
Аудиторская деятельность – производственная деятельность аудиторов и аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, финансовых обязательств и требований по оказанию других аудиторских услуг регламентирована Федеральным Законом № 119-ФЗ от 7 августа 2001 «Об аудиторской деятельности»12.
Цель аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности принимать базирующие на этих выводах обоснованные решения.
Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти.
К заключению судебно-бухгалтерской экспертизы приравнивается заключение аудитора или аудиторской фирмы по результатам проверки бухгалтерской и финансовой деятельности всех экономических субъектов, органов власти и управления всех уровней, если такая проверка проводилась по поручению государственных органов (ФЗ № 119-ФЗ от 7 августа 2001г. «Об аудиторской деятельности»). Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Согласно ФЗ № 119-ФЗ от 7 августа 2001г. «Об аудиторской деятельности», суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством РФ дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмы) и, как правило, не должен превышать 2-х месяцев.
Заключение
Итак, мною описаны лишь некоторые, наиболее популярные виды злоупотреблений в сфере безналичных расчетов и методы их выявлений.
Рассмотренные методы выявлений злоупотреблений являются необходимыми, но далеко недостаточным элементом системы методов выявления криминальной экономической деятельности. Нельзя недооценить значение специальных традиционных методов выявления и расследования преступлений, изучение которых осуществляется в рамках специальных юридических дисциплин (криминологии, криминалистики, оперативно-розыскной деятельности, юридической психологии и т.д.).
Список литературы
Бекряшев А.П., Белозеров И.П. Теневая экономика и экономическая преступность. 2003г.
Карягин Е.А., Щурева Н.Ф. Судебная бухгалтерия. Оренбург 2005г.
Ларичев В.Д. Как уберечься от мошенничества в сфере бизнеса. – М.: Юрист, 1996 г
Ларичев В.Д. Преступления в кредитно-денежной сфере и противодействие им: Учебно-практическое пособие. – М.: ИНФРА-М, 1996.
Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Современный экономический словарь – 2-е изд., исправ.- М.: ИНФРА-М, 1998 г.
Рокотов В. Похождения российских мошенников. – М.: Вагриус, 1996 г.
Нормативная база
Гражданский кодекс РФ. Глава 46. Расчеты. Статья 862. Формы безналичных расчетов.
Гражданский кодекс РФ. Глава 7. Ценные бумаги. Статья 142. Ценная бумага.
ЦБ РФ от 03.10.2002г. № 2-П. Положение о безналичных расчетах в РФ. Часть 1. О форме безналичных расчетов и форме их применения
ЦБ РФ от 03.10.2002г. № 2-П. Положение о безналичных расчетах в РФ. Часть 2. Порядок осуществления расчетных операций через корреспондентские счета (субсчета) кредитных организаций (филиалов), открытые в Банке России
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08. 2001
№ 119 ФЗ

Гражданский кодекс РФ. Глава 46. Расчеты. Статья 862. Формы безналичных расчетов.
Карягин Е.А., Щурева Н.Ф. Судебная бухгалтерия. Оренбург 2005г.
3 Гражданский кодекс РФ. Глава 7. Ценные бумаги. Статья 142. Ценная бумага.
4 Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Современный экономический словарь – 2-е изд., исправ.- М.: ИНФРА-М, 1998 г.
4 Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Современный экономический словарь – 2-е изд., исправ.- М.: ИНФРА-М, 1998 г.
5 Бекряшев А.П., Белозеров И.П. Теневая экономика и экономическая преступность. 2003г.
4 Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Современный экономический словарь – 2-е изд., исправ.- М.: ИНФРА-М, 1998 г.
6 ЦБ РФ от 03.10.2002г. № 2-П. Положение о безналичных расчетах в РФ. Часть 1. О форме безналичных расчетов и форме их применения
7 Рокотов В. Похождения российских мошенников. – М.: Вагриус, 1996 г.
8 Ларичев В.Д. Как уберечься от мошенничества в сфере бизнеса. – М.: Юрист, 1996 г.
9 Ларичев В.Д. Преступления в кредитно-денежной сфере и противодействие им: Учебно-практическое пособие. – М.: ИНФРА-М, 1996.
4 Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Современный экономический словарь – 2-е изд., исправ.- М.: ИНФРА-М, 1998 г.
10 ЦБ РФ от 03.10.2002г. № 2-П. Положение о безналичных расчетах в РФ. Часть 2. Порядок осуществления расчетных операций через корреспондентские счета (субсчета) кредитных организаций (филиалов), открытые в Банке России
5 Бекряшев А.П., Белозеров И.П. Теневая экономика и экономическая преступность. 2003г..
11 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ
2 Карягин Е.А., Щурева Н.Ф. Судебная бухгалтерия. Оренбург 2005г.
12 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08. 2001 № 119 ФЗ
1