Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов на примере ООО Транспортной компании "Виаком"

ВВЕДЕНИЕ
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
1.1. Понятие кредитов, займов и выданных заемных обязательств, задачи их учета и аудита
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита кредитов, займов и выданных заемных обязательств
1.3. Порядок раскрытия информации о заемных средствах в бухгалтерской отчетности организации
2. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ООО ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ «ВИАКОМ»
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Практика ведения бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО Транспортная компания «Виаком»
ГЛАВА 3. АУДИТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ООО ТРАНСПОРТНАЯ КОМПАНИЯ «ВИАКОМ»
3.1. Ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки кредитов и займов в ООО Транспортная компания «Виаком»
3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля кредитов и займов и кредитной политики в ООО Транспортная компания «Виаком»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

.. │ │ │ │ │ 586 │ 586 │ 2 │ 612 │ 614 │ 2 │
└──────────────┴──────┴─────┴──────┴────────┴─────────┴─────────┴───────┴─────────┴───────┴────────┘
Для исчисления процентов в ООО Транспортная компания «Виаком» применяется следующая формула:
Проценты = С : (365 : 100) SP,
где
С - годовая процентная ставка;
S - сумма займа, на которую начисляются проценты;
Р - период, за который исчисляются проценты (в днях).
При начислении процентов по заемным средствам имеется одна особенность, на которую бухгалтеру ООО Транспортная компания «Виаком» следует обратить особое внимание: нормы ПБУ 15/01 не дают четкого ответа на вопрос, в какой момент организация-заемщик должна начислять проценты. Если в п. 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов производится в соответствии с порядком, определенным договором, то п. 18 этого ПБУ требует от заемщика осуществлять начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно) и отражать их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся эти начисления.
Поэтому если условиями договора не определено ежемесячное начисление процентов, то в соответствии с п. 18 ПБУ 15/01 организация-заемщик должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).
Порядок учета основных затрат (к которым относятся проценты), связанных с получением и использованием заемных средств, зависит от цели, на которые организация получает заемные средства (таблица 10).
Так как ООО Транспортная компания «Виаком» использует заемные средства на предварительную оплату МПЗ, товаров, работ или услуг, то она относит расходы по обслуживанию займов (кредитов) на увеличение дебиторской задолженности (п. 15 ПБУ 15/01).
После принятия к учету МПЗ или иных ценностей ООО Транспортная компания «Виаком» должна отражать начисленные проценты и другие расходы в составе операционных расходов, т.е. в общем порядке.
Таблица 10 - Признание в бухгалтерском учете процентов за пользование денежными займами и кредитами в ООО Транспортная компания «Виаком»
┌─────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Группа расходов │ Вид затрат │
├─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Расходы по обычным│Проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение МПЗ (иных ценностей,│
│видам деятельности │работ, услуг), а также финансовых вложений, начисленные до их поступления│
│ │(принятия к учету) │
├─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Операционные расходы │Проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение МПЗ (иных ценностей,│
│ │работ, услуг), начисленные после их поступления (принятия к учету) в│
│ │организацию; проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение│
│ │(создание) амортизируемых инвестиционных активов, начисленные после принятия│
│ │их к учету в качестве внеоборотных активов (после ввода в эксплуатацию);│
│ │проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение финансовых вложений,│
│ │начисленные после их принятия к учету; проценты по займам и кредитам, взятым│
│ │на приобретение (создание) инвестиционных активов, по которым в│
│ │бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации; проценты по│
│ │займам и кредитам, взятым на создание инвестиционных активов в случае│
│ │прекращения строительных работ более чем на 3 мес. │
├─────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Вложения во внеобо-│Проценты по займам и кредитам, взятым на приобретение (создание)│
│ротные активы │амортизируемых инвестиционных активов, начисленные до их принятия к учету;│
│ │проценты по займам и кредитам, взятым на текущие цели, но израсходованным на│
│ │приобретение (создание) инвестиционных активов │
└─────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Изучив порядок учета кредитов и займов в ООО Транспортная компания «Виаком» за 2006-2008 гг. было установлено, что организация получила 10.03.2007 в банке кредит для приобретения партии товаров для перепродажи в сумме 500 000 руб. сроком на один месяц под 30% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивала банку проценты за пользование кредитом вместе с погашением суммы кредита. Организация осуществила 13.03.2007 предварительную оплату за товары, которые приняты к учету 20.03.2007. Организация возвратила в банк сумму кредита 10.04.2007.
В бухгалтерском учете ООО Транспортная компания «Виаком» ранее приведенные операции отражены следующим образом:
- 10 марта - отражена сумма полученного кредита:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" - 500 000 руб.
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 500 000 руб.;
- 13 марта - перечислена предоплата за товары:
Д-т сч. 60, субсчета 2 "Авансы выданные" - 500 000 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" - 500 000 руб.;
- 20 марта:
- приняты к учету товары:
Д-т сч. 41 "Товары" - 423 729 руб.
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 423 729 руб.;
- отражен НДС по поступившим товарам:
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 76 271 руб.
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 76 271 руб.;
- начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365 дн. : 100) х 500 000 руб. х 10 дн.]:
Д-т сч. 60, субсчет 3 "Проценты по кредиту на оплату товаров" - 4 109,59 руб.
К-т сч. 66, субсчет 2 "Проценты по кредиту" - 4 109,59 руб.;
- отражены проценты за пользование кредитом до принятия товаров к учету:
Д-т сч. 91, субсчет "Прочие расходы" - 4 109,58 руб.
К-т сч. 60, субсчет 3 "Проценты по кредиту на оплату товаров" - 4 109,58 руб.;
- зачтена предоплата за товары:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 500 000 руб.
К-т сч. 60, субсчет 2 "Авансы выданные" - 500 000 руб.;
- 31 марта - начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365 дн. : 100) х 500 ООО руб. х 11 дн.]:
Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы" - 4 520,54 руб.
К-т сч. 66, субсчет 2 "Проценты по кредиту" - 4 520,54 руб.;
- 10 апреля:
- начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365 дн. : 100) х 500 000 руб. х 10 дн.]:
Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы" - 4 109,59 руб.
К-т сч. 66, субсчет 2 "Проценты по кредиту" - 4 109,59 руб.;
- возвращена сумма заемных средств и сумма причитающихся процентов (500 000 руб. + 4 109,59 руб. + 4 520,54 руб. + 4 109,59 руб.):
Д-т сч. 66, субсчет 1 "Расчеты по основной сумме кредита" - 512 739,72 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" - 512 739,72 руб.
Бухгалтером организации была допущена ошибка при начислении процентов по кредиту, которые следовало отнести на увеличение стоимости товара до принятия их к учету;
- включены в фактическую себестоимость товаров проценты за пользование кредитом до принятия товаров к учету:
Д-т сч. 41 "Товары" - 4 109,58 руб.
К-т сч. 60, субсчет 3 "Проценты по кредиту на оплату товаров" - 4 109,58 руб.
Следует отметить одну особенность ООО Транспортная компания «Виаком». Случается, что, получив заемные средства на приобретение инвестиционного актива, организация не может их сразу использовать, например, переносятся сроки оплаты, т.е. денежные средства "зависают". Однако организация несет расходы по обслуживанию заимствований, т.е. начисляет проценты. Для уменьшения расходов на обслуживание займа или кредита организация может использовать сумму заемных средств в качестве финансовых вложений (долгосрочных или краткосрочных). ООО Транспортная компания «Виаком» может уменьшить затраты по полученным заемным средствам на величину полученного дохода (п. 26 ПБУ 15/01).
ООО Транспортная компания «Виаком» 26.12.2005 получило заем на покупку монтажного оборудования - 300 000 руб. За пользование займом ООО Транспортная компания «Виаком» в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15% годовых. Фирма приобрела монтажное оборудование 26.02.2006. Стоимость основного средства составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Оборудование начали эксплуатировать с марта 2006 г. Ежемесячная сумма амортизации составляет 1 000 руб.
В учетной политике на 2005 год ООО Транспортная компания «Виаком» прописало, что инвестиционными активами являются основные средства, которые числятся на счете 08 более 6 мес. Но при покупке производственного монтажного оборудования общество решило, что оно не является инвестиционным активом. Задолженность по займу погасили 15.03.2006. В итоге ООО Транспортная компания «Виаком» использовало кредит 80 дней. Бухгалтер сделал в учете следующие бухгалтерские записи:
- в декабре 2005 г.:
- получен заем на покупку монтажного оборудования:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" - 300 000 руб.
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 300 000 руб.;
- начислены проценты за период с 26 по 31 декабря 2005 г. - 737,70 руб. (300 000 руб. х 15% : 366 дн. х 6 дн.):
Д-т сч. 91, субсчет "Прочие расходы" - 737,70 руб.
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 737,70 руб.;
- уплачены проценты:
Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 737,70 руб.
К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 737,70 руб.;
- в январе 2006 г.:
- начислены проценты за период с 1 по 31 января 2005 г. - 3 811,48 руб. (300 000 руб. х 15% : 366 дн. х 31 дн.):
Д-т сч. 91, субсчет "Прочие расходы" - 3 811,48 руб.
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 3 811,48 руб.;
- уплачены проценты:
Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 3 811,48 руб.
К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 3811,48 руб.;
- в феврале 2006 г.:
- отражена стоимость монтажного оборудования:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 300 000 руб.
Таблица 11 - Некорректное включение процентов по заемным средствам в инвентарную стоимость инвестиционных объектов ООО Транспортная компания «Виаком»
┌─────────────┬───────────┬───────────────┬─────────────────────┬──────────────────────────────────┐
│Номер и дата│Объект ин-│Дата постановки│ Сумма, руб. │ Рекомендуемые исправления в │
│договора зай-│вестицион- │объекта инвес-├──────────┬──────────┤ бухгалтерских записях │
│ма или креди-│ных активов│тиционных акти-│завышения │занижения │ │
│та │ (А, НА) │вов на учет │первонача-│первонача-│ │
│ │ │ │льной │льной │ │
│ │ │ │стоимости │стоимости │ │
│ │ │ │объектов │объектов │ │
├─────────────┼───────────┼───────────────┼──────────┼──────────┼──────────────────────────────────┤
│Договор N 178│ А │ 01.03.2006 │1 844,26 │ - │"Красное сторно": │
│от 26.12.2005│ │ │ │ │Д-т сч. 08 К-т сч. 66 - 1 844,26│
│ │ │ │ │ │руб. │
│ │ │ │ │ │Дополнительная запись: │
│ │ │ │ │ │Д-т сч. 91 К-т сч. 66 - 1 844,26│
│ │ │ │ │ │руб. │
└─────────────┴───────────┴───────────────┴──────────┴──────────┴──────────────────────────────────┘
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 300 000 руб.;
- отражен НДС:
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 54 000 руб.
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 54 000 руб.;
- оплачена стоимость монтажного оборудования:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 354 000 руб.
К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 354 000 руб.;
- начислены проценты за пользование заемными средствами с 1 по 28 февраля 2006 г. - 3442,62 руб. (300 000 руб. х 15% : 366 дн. х 28 дн.):
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - 3 442,62 руб.;
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 3 442,62 руб.;
- уплачены проценты:
Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 3 442,62 руб.
К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 3442,62 руб.;
- в марте 2006 г.:
- начислены проценты за пользование заемными средствами с 1 по 15 марта 2006 г.: - 1 844,26 руб. (300 000 руб. х 15% : 366 дн. х 15 дн.):
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 1 844,26 руб.
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 1 844,26 руб.
- уплачены проценты за пользование заем ными средствами:
Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 1 844,26 руб.
К-т сч. 51 "Расчетные счета" - 1 844,26 руб.;
- введено в эксплуатацию монтажное оборудование:
Д-т сч. 01 "Основные средства" - 300 000 руб.
К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 300 000 руб.;
- принят к вычету "входной" НДС:
Д-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 54 000 руб.
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 54 000 руб.
Бухгалтер ООО Транспортная компания «Виаком» не проверил, не превышают ли проценты по займу норматива, установленного п. 1 ст. 269 НК РФ, ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза. Договор займа не предусматривает изменения процентной ставки. Поэтому ставка рефинансирования берется на дату подписания договора займа, т.е. в размере 12% годовых. Проценты не уложились в пределы нормы - 13,2% (12% х 1,1). Поэтому в налоговом учете бухгалтер ООО Транспортная компания «Виаком» должен был списать на внереализационные расходы проценты в размере 8 655,74 руб. (300 000 руб. х 13,2% : 366 дн. х 80 дн.).
В бухучете бухгалтер ООО Транспортная компания «Виаком» должен был отразить следующее: отражено постоянное налоговое обязательство 283,28 руб. ((9 836,06 руб. - 8 655,74 руб.) х 24%):
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - 283,28 руб.
К-т сч. 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" - 283,28 руб.
Бухгалтер ООО Транспортная компания «Виаком» отразил неверно проценты по заемным средствам по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", которые следовало отразить так: начислены проценты за пользование заемными средствами с 1 по 15 марта 2006 г. - 1 844,26 руб. (300 000 руб. х 15% : 366 дн. х 15 дн.):
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - 1 844,26 руб.
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 1 844,26 руб.
Таким образом, была завышена первоначальная стоимость оборудования на 1 844,26 руб.
По результатам проверки учета кредитов и займов в ООО Транспортная компания «Виаком» можно сделать следующие выводы:
1) при инвентаризации расчетов по кредитам и займам ООО Транспортная компания «Виаком»:
- выявлена просроченная кредиторская задолженность по полученному краткосрочному займу от физического лица в сумме 20 000 руб.;
- выявлена кредиторская задолженность по краткосрочному займу ООО «Мир» с истекшими сроками исковой давности - 30 000 руб.;
2) проведя проверку правильности отражения данных о полученных займах и кредитах и затратах по их обслуживанию в аналитических и синтетических регистрах учета ООО Транспортная компания «Виаком», было установлено расхождение на сумму 2 000 руб. по кредиту, полученному в ОАО "Банк Москвы". Данное нарушение объясняется тем, что бухгалтер ООО Транспортная компания «Виаком» неверно начислил проценты по кредиту;
3) бухгалтером ООО Транспортная компания «Виаком» была допущена ошибка при начислении процентов по кредиту, которые следовало отнести на увеличение стоимости товара до принятия их к учету;
4) некорректное включение процентов по заемным средствам в инвентарную стоимость инвестиционных объектов.
На основании результатов исследований всех предоставленных материалов аудитор от своего имени дает письменное заключение. Аудитором был сделан вывод о достоверности отчетности ООО Транспортная компания «Виаком» в части учета расчетов по кредитам и займам при условии устранения недостатков и нарушений в учете.
3.2. Разработка мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля кредитов и займов и кредитной политики в ООО Транспортная компания «Виаком»
По результатам проведенного опроса главного бухгалтера исследуемого предприятия для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета расчетов с подотчетными лицами в ООО Транспортная компания «Виаком» фактор некомпетентности был определен аудитором в 22%, что характеризует систему бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью, а систему контроля - "низкая".
Внутренний аудит необходим не только собственникам, но и менеджменту ООО Транспортная компания «Виаком». Задача менеджеров - управлять бизнесом, достигая поставленных целей наиболее эффективным образом. В процессе проведения внутреннего аудита изучается информация по всем аспектам деятельности компании и производится обобщение и анализ данных о финансовом положении компании, поэтому тесное взаимодействие с отделом внутреннего аудита повышает эффективность принятия решений менеджментом.
Целями осуществления внутреннего аудита в ООО Транспортная компания «Виаком» являются:
- обеспечение полноты и достоверности финансовой, бухгалтерской, статистической, управленческой и иной отчетности;
- обеспечение соблюдения нормативно-правовых актов РФ, решений органов управления компании и ее внутренних документов;
- обеспечение сохранности активов компании;
- обеспечение выполнения поставленных компанией целей наиболее эффективным путем;
- обеспечение эффективного и экономичного использования ресурсов компании;
- обеспечение своевременного выявления и анализа финансовых и операционных рисков, которые могут оказать существенное негативное (отрицательное) влияние на достижение целей компании, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью.
Главными факторами, определяющими необходимость создания отдела внутреннего аудита в ООО Транспортная компания «Виаком», являются:
- создание системы эффективного контроля за автономными подразделениями организации;
- выявление резервов производства и наиболее перспективных направлений развития в рамках проводимых внутренними аудиторами целевых контрольных проверок и анализа;
- выполнение внутренними аудиторами консультативных функций в отношении должностных лиц финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб в организации, ее филиалах и дочерних компаниях.
Создаваемая в ООО Транспортная компания «Виаком» служба внутреннего аудита должна работать на основе внутренних стандартов и методик, разработанных с учетом современного опыта проведения внутреннего аудита, и учитывать специфику деятельности конкретного предприятия. Все основные цели и принципы работы отдела внутреннего аудита, порядок осуществления проверок, ответственность и место отдела в организационной структуре компании должны быть описаны в Положении о системе внутреннего аудита компании.
В общих чертах организацию отдела внутреннего аудита в ООО Транспортная компания «Виаком» можно рекомендовать проводить по следующим основным этапам:
- определение круга вопросов, для решения которых формируется отдел внутреннего аудита, построение системы целей создания отдела в соответствии с политикой предприятия;
- определение основных функций, выполняемых работниками отдела;
- объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе структурных единиц (звеньев) отдела, специализированных на выполнении этих функций;
- определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы в должностных инструкциях и положениях об отделе внутреннего аудита;
- определение статуса отдела и разработка и документальное закрепление Положения об отделе внутреннего аудита;
- описание порядка взаимодействия отдела внутреннего аудита с другими звеньями структуры управления предприятием;
- разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита.
Одним из важнейших условий эффективной работы отдела внутреннего аудита в ООО Транспортная компания «Виаком» является его независимость. Это может быть обеспечено тем, что отдел должен работать на основании положения, утверждаемого высшим руководством организации, и подчиняться только высшему руководству или собственнику. Выполнение этого условия сделает службу внутреннего аудита относительно независимой от руководителей тех подразделений, деятельность которых проверяется.
Основными стадиями внутреннего аудита в ООО Транспортная компания «Виаком» будут являться следующие:
- подготовка и планирование аудита;
- проверка системы внутреннего контроля и оценка риска контроля;
- выборочная проверка хозяйственных операций, сальдо счетов и данных регистров, сбор, документирование и оценка доказательств;
- обобщение и оценка результатов проверки, составление отчета внутреннего аудитора и его реализация.
Отдел внутреннего аудита ООО Транспортная компания «Виаком» должен осуществлять проверки в соответствии с годовым планом-графиком проверок, который подлежит согласованию с высшим руководящим органом компании, и утверждается председателем совета директоров (иным высшим должностным лицом). Необходимо отметить, что деятельность органов внутреннего аудита ООО Транспортная компания «Виаком» должна осуществляться по программам конфиденциального характера во избежание подтасовок фактов со стороны лиц, деятельность которых намечено подвергнуть аудиторскому контролю.
По каждой проверке отдел внутреннего аудита ООО Транспортная компания «Виаком» должен сформировать и утвердить программу проведения проверки.
Организационное обеспечение и представление необходимых документов для проведения проверок в ООО Транспортная компания «Виаком» должно осуществляться руководителями подразделений компании по запросам отдела внутреннего аудита в срок, определяемый регламентами проведения проверок.
Выборочная проверка хозяйственных операций, сальдо счетов и данных регистров, сбор, документирование и оценка доказательств представляют собой детальную проверку сальдо и (или) оборотов по счетам и аналитические процедуры. ООО Транспортная компания «Виаком» она должна проводиться в целях подтверждения достоверности информации, формируемой в проверяемом подразделении.
ВЫВОДЫ:
При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете ООО Транспортная компания «Виаком» операций по учету кредитов и займов имелось в виду что краткосрочные кредиты банков (на срок менее года) служат, как правило, одним из источников формирования оборотных средств организации и учитываются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
По результатам проверки учета кредитов и займов в ООО Транспортная компания «Виаком» можно сделать следующие выводы:
1) при инвентаризации расчетов по кредитам и займам ООО Транспортная компания «Виаком»:
- выявлена просроченная кредиторская задолженность по полученному краткосрочному займу от физического лица в сумме 20 000 руб.;
- выявлена кредиторская задолженность по краткосрочному займу ООО «Мир» с истекшими сроками исковой давности - 30 000 руб.;
2) проведя проверку правильности отражения данных о полученных займах и кредитах и затратах по их обслуживанию в аналитических и синтетических регистрах учета ООО Транспортная компания «Виаком», было установлено расхождение на сумму 2 000 руб. по кредиту, полученному в ОАО "Банк Москвы". Данное нарушение объясняется тем, что бухгалтер ООО Транспортная компания «Виаком» неверно начислил проценты по кредиту;
3) бухгалтером ООО Транспортная компания «Виаком» была допущена ошибка при начислении процентов по кредиту, которые следовало отнести на увеличение стоимости товара до принятия их к учету;
4) некорректное включение процентов по заемным средствам в инвентарную стоимость инвестиционных объектов.
Аудитором был сделан вывод о достоверности отчетности ООО Транспортная компания «Виаком» в части учета расчетов по кредитам и займам при условии устранения недостатков и нарушений в учете.
По результатам проведенного опроса главного бухгалтера исследуемого предприятия для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета расчетов с подотчетными лицами в ООО Транспортная компания «Виаком» фактор некомпетентности был определен аудитором в 22%, что характеризует систему бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью, а систему контроля - "низкая".
Создаваемая на предприятии служба внутреннего аудита должна работать на основе внутренних стандартов и методик, разработанных с учетом современного опыта проведения внутреннего аудита, и учитывать специфику деятельности конкретного предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Цель работы состояла в том, чтобы показать, что учет кредитов банка и других заемных средств, поставленный на должном уровне, позволяет своевременно получать необходимую информацию по предприятию. А это, в свою очередь, позволит на основе проведенного анализа увеличить прибыль предприятия. К этому стремится всякое предприятие или учреждение, поэтому тема работы выбрана не случайно, она актуальна и практически значима в современных условиях.
В работе решены следующие задачи:
1) раскрыты нормативные основы и методология учета кредитов банка и других заемных средств на примере исследуемого предприятия,
2) раскрыта методология аудита кредитов банка и других заемных средств на примере исследуемого предприятия,
3) разработаны мероприятия по совершенствованию учета и аудита кредитов банка и других заемных средств на примере исследуемого предприятия.
Объектом исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью Транспортная компания «Виаком» и данная работа написана на данных бухгалтерского учета этой организации. ООО Транспортная компания «Виаком» является юридическим лицом, осуществляющим хозяйственную деятельность: имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, печать со своим наименованием.
По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы.
Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
В соответствии с вышеприведенным определением сторонами по договору займа являются займодавец - лицо, передающее денежные средства или иные ценности другой стороне, и заемщик - лицо, получающее деньги или вещи.
Договор займа представляет собой реальный договор, так как он считается заключенным с момента передачи денег или иных вещей. Для заключения реального договора требуется не только облеченное в соответствующую форму соглашение сторон, но и передача имущества, определенного этим соглашением.
ПБУ 15/2008 - это не полностью переработанный нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету, регулирующий порядок учета расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, а тщательно откорректированная редакция ПБУ 15/01.
Переработка ПБУ 15/01 была вызвана необходимостью совершенствования нормативно-правового регулирования ряда норм по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в отношении расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), включения этих расходов в стоимость инвестиционного актива, расчета доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), и некоторых иных норм.
ООО Транспортная компания «Виаком» учреждено решением общего собрания акционеров, протокол № 1 от 01 декабря 1999 года, зарегистрировано Московской палатой от 29 декабря 1999 года, регистрационный № 032598. Основной вид деятельности: транспортная обработка грузов и хранение.
На основании проведенного исследования был сделан вывод о том, что в целом организация учета расчетов по кредитам и займам в ООО Транспортная компания «Виаком» соответствует требованиям российского законодательства. В то же время следует отметить ряд недостатков в первичном учете ООО Транспортная компания «Виаком», которые требуют устранения. К их числу следует отнести использование первичных документов произвольной формы; нарушение сроков составления первичных документов; наличие неоговоренных исправлений в первичных документах; отсутствие расшифровки подписи должностного лица, подписавшего документ; незаполнение обязательных реквизитов учетных документов.
В связи с эти главному бухгалтеру ООО Транспортная компания «Виаком» необходимо провести разъяснительную работу среди работников предприятия о правилах оформления учетной документации и усилить контроль за их соблюдением.
Кроме того, существенным недостатком ведения бухгалтерского учета в ООО Транспортная компания «Виаком» является отсутствие графика документооборота. График документооборота, внедренный в ООО Транспортная компания «Виаком», позволит улучшить контроль со стороны бухгалтерии за всей работой организации, и в частности, за учетом расчетов по кредитам и займам, и повысит эффективность всей учетной работы в организации.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете ООО Транспортная компания «Виаком» операций по учету кредитов и займов имелось в виду что краткосрочные кредиты банков (на срок менее года) служат, как правило, одним из источников формирования оборотных средств организации и учитываются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
По результатам проверки учета кредитов и займов в ООО Транспортная компания «Виаком» можно сделать следующие выводы:
1) при инвентаризации расчетов по кредитам и займам ООО Транспортная компания «Виаком»:
- выявлена просроченная кредиторская задолженность по полученному краткосрочному займу от физического лица в сумме 20 000 руб.;
- выявлена кредиторская задолженность по краткосрочному займу ООО «Мир» с истекшими сроками исковой давности - 30 000 руб.;
2) проведя проверку правильности отражения данных о полученных займах и кредитах и затратах по их обслуживанию в аналитических и синтетических регистрах учета ООО Транспортная компания «Виаком», было установлено расхождение на сумму 2 000 руб. по кредиту, полученному в ОАО "Банк Москвы". Данное нарушение объясняется тем, что бухгалтер ООО Транспортная компания «Виаком» неверно начислил проценты по кредиту;
3) бухгалтером ООО Транспортная компания «Виаком» была допущена ошибка при начислении процентов по кредиту, которые следовало отнести на увеличение стоимости товара до принятия их к учету;
4) некорректное включение процентов по заемным средствам в инвентарную стоимость инвестиционных объектов.
На основании результатов исследований всех предоставленных материалов аудитор от своего имени дает письменное заключение. Аудитором был сделан вывод о достоверности отчетности ООО Транспортная компания «Виаком» в части учета расчетов по кредитам и займам при условии устранения недостатков и нарушений в учете.
По результатам проведенного опроса главного бухгалтера исследуемого предприятия для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета расчетов с подотчетными лицами в ООО Транспортная компания «Виаком» фактор некомпетентности был определен аудитором в 22%, что характеризует систему бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью, а систему контроля - "низкая".
Создаваемая на предприятии служба внутреннего аудита должна работать на основе внутренних стандартов и методик, разработанных с учетом современного опыта проведения внутреннего аудита, и учитывать специфику деятельности конкретного предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Конституция РФ
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 25, 30 декабря 2008 г., 9 февраля 2009 г.)
Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 3 ноября 2006 г.)
Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (с изменениями от 25 декабря 2007 г.)
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.)
Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008) (утв. приказом Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. N 48н)
Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01 (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н) (с изменениями от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.) (утратило силу)
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008) (утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н)
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изменениями от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)
Абрютин М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и Сервис, 2009.
Акчурина С.Р. Учет кредитов и займов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, N 9, май 2008 г.
Алексеев Б. Учет расходов по займам и кредитам // Финансовая газета, N 48, ноябрь 2008 г.
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2008.
Введение в бухгалтерское дело. Учебник / Под ред. М.А. Гольцберга. – М.: Экзамен, 2008.
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - СПб.: "Издательский дом Герда", 2007.
В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно - методическое пособие. - М.: Банки и биржи, 2009.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Экзамен, 2007.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ годовой бухгалтерской отчетности. - М.: ДИС, 2008.
Дружинин А.И., Дунаев О.Н. Управление финансовой устойчивостью. - Екатеринбург: ИПК УГТУ, 2007.
Захарьин В.