Вход

Основные средства - как объект учета (на примере "ГУПКП Смольнинский")

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Дипломная работа*
Код 146535
Дата создания 2008
Страниц 94
Источников 51
Мы сможем обработать ваш заказ (!) 29 марта в 12:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
4 920руб.
КУПИТЬ

Содержание

Введение
Глава 1. Теоретические и методологические аспекты учета основных средств
1.1.Основные средства – как объект учета. Понятие и документальное оформление операций по учету основных средств
1.2. Нормативное регулирование учета основных средств
1.3. Классификация и оценка основных средств
Глава 2. Учет операций по движению основных средств в бухгалтерском учете
2.1.Учет операций по поступлению основных средств
2.2. Амортизация основных средств
2.3.Учет операций по выбытию основных средств
Глава 3. Порядок бухгалтерского учета основных средств на примере ГУПКП «Смольнинский»
3.1.Краткая характеристика предприятия
3.2.Учет поступления основных средств
3.3.Амортизация основных средств
3.4.Учет выбытия основных средств
3.5.Рекомендации по организации учета основных средств и сближению методов бухгалтерского учете.
Заключение
Список литературы
Приложения

Фрагмент работы для ознакомления

Сумма НДС, предъявленная поставщиками, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Указанную сумму НДС организация имеет право принять к вычету на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих оплату поставщику, после принятия оборудования на учет в составе основных средств.
Сумма начисленной амортизации по объекту ОС отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (пункт 25 ПБУ 6/01).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном примере - в корреспонденции с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 2 статьи 259 НК РФ).
Схема проводок по принятию к учету объекта основных средств, не требующего монтажа, приведена в табл. 3.2.
Таблица 3.2.
Операции, связанные с поступлением основных средств, не требующих монтажа
Документ
Содержание операций Дебет
Кредит Сумма(руб.)
Бухгалтерские записи на дату приобретения и ввода в эксплуатацию объекта ОС Накладная Отражены вложения в приобретенный принтер 08-4 60 30 000 Счет-фактура Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 19-1 60 6000 Акт Отражены затраты по доставке принтера 08-4 60 600 Счет-фактура Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 19-3 60 120 Платежное поручение Произведена оплата за приобретенный принтер 60 51 36 000 Платежное поручение Произведена оплата по доставке принтера на предприятие 60 51 720 Акт Принтер принят к учету в составе ОС 01 08-4 30 600 Акт Принята к вычету сумма НДС по принятому к учету принтеру 68 19-1 6000 Акт Принята к вычету сумма НДС по расходам, связанным с доставкой 68 19-3 120 1Акт
Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта ОС, до полного погашения его стоимости  либо списания с учета начисляются амортизационные отчисления 26 02 849,92 Одно из основных средств (инвентарный номер 001, грузовая автомашина, стоимостью (утвержденной в Уставе) 367000 рублей, была принята ГУПКП «Смольнинский» от учредителя в счет вклада в уставной капитал. В учете сделаны записи (см. табл. 3.3):
Таблица 3.3
Бухгалтерские записи при принятии ОС в качестве вклада в уставной капитал
Первичный документ Содержание операции Сумма операции Д К Учредительный документ Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал 367 000 75 80 акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1). Оплачена задолженность учредителя по вкладу в уставной капитал 367 000 08 75 Акт ввода в эксплуатацию Введено в эксплуатацию основное средство 367000 01 08
В ноябре 2007 года в ходе проведения инвентаризации в ГУПКП «Смольнинский» обнаружилось, что приобретенный в мае прошлого года факс, стоимостью 14 160 рублей (в том числе НДС 18% - 2 160 рублей) не был принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.
Использование факса для управленческих нужд фактически означает его ввод в эксплуатацию.
Поэтому по результатам инвентаризации необходимо факс поставить на учет и начислить амортизацию за весь срок его использования.
Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования - 37 месяцев.
Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 2,7027 процента (1 : 37 месяцев х 100%). То есть ежемесячно надо списывать 324 рубля ((14 160 рублей – 2 160 рублей) х 2,7027%).
В бухгалтерском учете ГУПКП «Смольнинский» в ноябре необходимо сделать следующие записи, представленные в табл. 3.4.
Таблица 3.4.
Отражение в учете ГУПКП «Смольнинский» результатов инвентаризации основных средств
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 08 60 12 000 Принят к учету факс в составе вложений во внеоборотные активы 19-1 60 2 160 Учтен НДС по приобретенному факсу 01 08 12 000 Учтен факс в составе основных средств 91-2 02 2 268 Отражена амортизация, начисленная по факсу за прошлый год (324 рубля х 7 месяцев) 26 02 3 564 Отражена амортизация по факсу, начисленная за 2007 год, на момент обнаружения ошибки (324 рубля х 11 месяцев)
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и тому подобное), инвентаризуются до момента временного их выбытия.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и тому подобное).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
3.3.Амортизация основных средств
Федеральным законом №58-ФЗ в статью 259 НК РФ введено новое положение, с 1 января 2006 года налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 %:
- первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);
- расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
Суммы указанных расходов определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации не учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном статьей 259 НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Как правило, в результате ликвидации основных средств организации получают убыток. Сумма убытка может быть учтена при налогообложении прибыли того периода, в котором убыток получен
С начала 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 6 июня 2007 г. № 58-ФЗ, вносящий поправки в главу 25 НК РФ, которые принципиально меняют правила списания стоимости основных средств. Среди них есть благоприятные для налогоплательщиков новшества, а есть и такие, которые кажутся выгодными лишь на первый взгляд.
С начала года, покупая основное средство, 10 процентов от его первоначальной стоимости организация сразу же сможет списать на расходы. Новое правило не касается основных средств, полученных безвозмездно. Об этом гласит обновленная редакция статьи 259 НК РФ. Уменьшение прибыли производится в месяце, с которого объект начинает амортизироваться (п. 3 ст. 272 НК РФ). Получается, что значительная часть стоимости имущества спишется на затраты уже в первый месяц начисления амортизации. А при расчете ежемесячной амортизации из первоначальной стоимости следует вычесть те самые 10 процентов, чтобы не получилось, что одна и та же сумма уменьшила прибыль дважды.
Покажем выгодность 10-процентного списания на примере.
Пример.
ГУПКП «Смольнинский» купило оборудование для горячего цеха за 50 000 руб. (без учета НДС). Срок полезного использования фирма установила в 37 месяцев. В 2007 году ежемесячные амортизационные отчисления (по линейному методу) будут равны 1351 руб. (50 000 руб. х 1 : 37 мес.). Купив станок в 2006 году, «Смольнинский» в первый месяц начисления амортизации 5000 руб. (50 000 руб. х 10%) сразу отнесет на расходы. Оставшиеся 45 000 руб. (50 000 - 5000) будут списываться посредством амортизации. Так, ежемесячные амортизационные отчисления составят 1216 руб. (45 000 руб. х 1 : 37 мес.). Таким образом, в первый месяц начисления амортизации налогооблагаемая прибыль будет уменьшена на 6216 руб. (5000 + 1216).
Кроме того, 10-процентная льгота распространяется и на стоимость работ по модернизации (дооборудованию, достройке, техническому перевооружению и частичной ликвидации) уже введенного в эксплуатацию объекта. При этом списываемая единовременно сумма будет рассчитываться не от первоначальной стоимости обновляемого объекта, а от стоимости проведенных работ. Момент списания приходится на дату изменения первоначальной стоимости имущества. Кстати, данной нормой могут воспользоваться и те, кто уже применил 10-процентную льготу при покупке основного средства.
Начальник отдела управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России на проводимом в сентябре семинаре сообщил, что амортизационные поправки содержат много неточностей. Так, в частности, перечисляя случаи, при которых возможно 10-процентное списание, законодатели не упомянули реконструкцию. Хотя порядок учета затрат на модернизацию такой же, как и на реконструкцию. Все они увеличивают первоначальную стоимость объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ).
3.4.Учет выбытия основных средств
Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя и для организации выгоднее его реализовать, чем восстановить; организация перепрофилирует производство и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организация нуждается в оборотных активах. В результате реализации основных средств организация не только избавляется от ненужного ей основного средства, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.
Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации. Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
При выбытии объекта основного средства, в том числе в результате продажи, сумма накопленной за время эксплуатации этого объекта амортизации в соответствии с Планом счетов списывается в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Доход от реализации основного средства отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете «Прочие доходы», а расходы, связанные с реализацией, отражаются по дебету счета 91 на субсчете «Прочие расходы».
Пример.
В марте 2006 года ГУПКП «Смольнинский» продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1 888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления.
Для отражения операций в бухгалтерском учете в бухгалтерии ГУПКП «Смольнинский» используются следующие наименования субсчетов:
01-1 «Основные средства в организации»;
01-2 «Выбытие основных средств»;
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы».
Таблица 3.5.
Отражение в бухгалтерском учете ГУПКП «Смольнинский» операций по реализации объекта основных средств
Корреспонденция счетов Сумма,
Рублей Содержание операций Дебет Кредит 76 91-1 38350 Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств 91-2 68 5850 Начислен НДС по реализации объекта основных средств 01-2 01-1 90000 Отражено выбытие основного средства 02 01-2 60 000 Списана начисленная сумма амортизации 91-2 01-2 30 000 Списана остаточная стоимость проданного основного средства (90000 – 60000) 91-2 60 1 600 Списаны транспортные расходы по доставке основного средства покупателю 19 60 288 Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации 51 76 38350 Погашена задолженность покупателя за проданный объект основных средств
Списание основных средств в связи с их полным износом происходит в ГУПКП «Смольнинский» в следующем порядке: В соответствии с пунктом 77 Методических указаний №91н, для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования основных средств, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которых, в соответствии с законодательством, возложены функции регистрации и надзора за отдельными видами имущества.
В компетенцию комиссии входит:
- осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;
-   установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);
-возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости; контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
-  составление акта на списание объекта основных средств.
В акте на списании основных средств должны содержаться данные, характеризующие объект основных средств:
- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
- год изготовления или постройки;
- время ввода в эксплуатацию;
- срок полезного использования;
- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
- проведенные переоценки, ремонты;
- причины выбытия с их обоснованием;
- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.
На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Пример.
ГУПКП «Смольнинский» в октябре 2007 года ликвидирует производственное оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью 270 000 рублей. Работы по демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили 18 000 рублей. При разборке оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости 11 600 рублей, а также металлолом по стоимости 800 рублей.
В приведенной ниже Таблице 3.6 использованы следующие наименования субсчетов:
01-1»Основные средства в эксплуатации»;
01-2 «Выбытие основных средств».
Таблица 3.6.
Отражение в бухгалтерском учете ГУПКП «Смольнинский» выбытия объекта основных средств вследствие износа
Корреспонденция счетов Сумма,
рублей Содержание операций Дебет Кредит 01-2 01-1 270 000 Списана первоначальная стоимость ликвидируемого оборудования 02 01-2 270 000 Списана сумма начисленной амортизации 91-2 23 18 000 Отражены расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования 10-5 91-1 11 600 Оприходованы запасные части, полученные при демонтаже оборудования 10-6 91-1 800 Оприходован полученный при демонтаже металлолом 99 91-9 5 600 Списано сальдо прочих доходов и расходов (18000 – 11600 – 800)
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Во многих случаях, при ликвидации объектов основных средств, получают запасные части, материалы, металлолом и другие материалы. Согласно пункту 13 статьи 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными доходами.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 271 НК РФ организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, стоимость имущества, полученного при ликвидации основного средства, признает внереализационным доходом на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества.
При действующем на предприятии кассовом методе такие доходы признаются в момент принятия к учету имущества согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ.
3.5.Рекомендации по организации учета основных средств и сближению методов бухгалтерского учете.
Изучение принятого в ГУПКП «Смольнинский» порядка учета основных средств выявил, что учет ведется в соответствии с действующим законодательством и отвечает экономическим интересам организации. Как известно, между правилами учета основных средств, установленными в бухгалтерском учете ПБУ 6/01 и налоговом учете в ст. 256, 257 и др. НК РФ, имеются различия. Рассмотрим бухгалтерский учет основных средств как способ законной налоговой оптимизации.
При учете основных средств выгодно как можно раньше списать расходы на себестоимость продукции без длительного начисления амортизации, удобно это и для целей уплаты налога на прибыль.
Как известно, приобретая основное средство, фирма учитывает его по покупной стоимости на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Одновременно на нем накапливаются некоторые другие затраты, связанные с приобретением: доставка, вознаграждение рабочим, ЕСН, информационные услуги и т.д. Затем основное средство приходуют на счет 01 «Основные средства» с учетом всех расходов. Исходя из этой суммы, начисляют налог на имущество и высчитывают амортизацию.
В интересах бухгалтера максимально снизить стоимость основных средств в налоговом учете. В этой ситуации часть их стоимости будет единовременно включена в расходы. Поэтому начислять амортизацию по ним не придется. Это как минимум поможет фирме сэкономить налог на прибыль.
В бухгалтерском учете затраты на оплату информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с покупкой основного средства, увеличивают его первоначальную стоимость. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов (ст. 264 НК). На первоначальную стоимость основных средств они не влияют.
Возможно договориться с поставщиком, что стоимость основного средства будет складываться из двух составляющих: непосредственно его цены и оплаты тех или иных информационных услуг, которые он окажет. Выигрыш фирмы покупателя объекта основных средств – часть стоимости этого имущества можно сразу включить в расходы без начисления амортизации.
Чтобы воспользоваться советом, условно разделим стоимость, например, основных средств на две части: стоимость имущества и стоимость сопутствующих услуг (консультационных, информационных и проч.). В бухгалтерском учете их стоимость включают в первоначальную стоимость основного средства (п. 8 ПБУ 6/01). А в налоговом учете большинство подобных расходов списывают сразу. Исключение составляют лишь затраты на монтаж и пусконаладку (включаются в первоначальную стоимость основных средств и в налоговом учете). Продавцу это лишних хлопот не прибавит, ведь консультация будет лишь формальной. Лицензия для этого не нужна.
Теперь о выгоде от разделения затрат на две составляющие. Период амортизации основного средства останется тем же. Ведь он зависит не от стоимости имущества, а от срока его полезного использования. Но поскольку, например, консультационные услуги списывают сразу (п. 15 ст. 264 НК), общие затраты на покупку имущества окупятся быстрее. Поясним сказанное на примере.
ГУПКП «Смольнинский» приобрело основное средство стоимостью 300 000 руб. Поскольку его покупали в другом городе, то транспортировка обошлась в 60 000 руб. Также было затрачено 12 000 руб. на заработную плату рабочим (в т. ч. ЕСН). В данной ситуации станок можно принять к учету двумя способами.
Вариант 1. На счете 08 накапливается вся сумма осуществленных затрат, которая составит 372 000 руб. (300 000 + 60 000 + + 12 000). Затем ее переносят на счет 01.
Сумму в 372 000 руб. списывают по частям на протяжении всего срока амортизации. Кроме того, налог на имущество будут рассчитывать со всей указанной суммы.
Вариант 2. На счете 08, а потом на счете 01 учитывают только 300 000 руб. Остальные расходы – 72 000 руб. (60 000 + + 12 000) – бухгалтер сразу списывает как затраты на производство (счет 20). Налог на прибыль станут начислять на сумму 300 000 руб.
Как и в любой схеме, ключевым моментом при разбивке затрат на две части является их документальное оформление. В выставленном счете-фактуре и платежном документе должно быть записано, что оказана консультационная услуга, а не услуги по установке и наладке оборудования. Соответственно стоимость консультационной услуги и НДС по ней должны быть выделены.
Реконструкция основных средств
При реконструкции улучшаются технико-экономические показатели основного средства. При капитальном ремонте ОС технико-экономические показатели не улучшаются, а восстанавливаются. Например, установка или перенос межкабинетных перегородок не меняет служебное назначение помещения и его технико-экономические показатели. Поэтому такие работы должны квалифицироваться как ремонт.
Если затраты на реконструкцию привели к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС, то они относятся на увеличение его первоначальной стоимости (п. 27 ПБУ 6/01). Затраты на реконструкцию объекта ОС учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы (пп. 40 и 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н). По завершении реконструкции объекта ОС затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта и списываются в дебет счета учета ОС, либо учитываются на счете учета ОС обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.
Если по результатам реконструкции объекта ОС принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, то взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих реконструированный объект.
В соответствии с п. 60 Методических указаний в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования этого объекта.
По завершении реконструкции необходимо оформить акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС по форме № ОС-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7.
Обратимся к НК РФ. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Для целей налогового учета расходы на реконструкцию включаются в первоначальную стоимость ОС. После реконструкции возможно увеличить срок полезного использования ОС, если такое увеличение произошло (п. 1 ст. 258 НК РФ). Правда, увеличивать его можно только в пределах той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС.
Произведя реконструкцию объекта ОС, предприятие сталкивается с проблемой пересчета амортизационных отчислений. Порядок расчета амортизационных отчислений по реконструированному объекту указан в п. 60 Методических указаний: годовая сумма амортизационных отчислений определяется из расчета остаточной стоимости с учетом реконструкции и нового срока полезного использования (если он изменился). Об этом говорится и в письме Минфина России от 23.06.04 г. № 07-02-14/144. НК РФ особого порядка расчета амортизационных отчислений после реконструкции не предусматривает. Поэтому следует руководствоваться обычным порядком, т.е. исходить из первоначальной стоимости и срока полезного использования ОС.
Конец формы
С точки зрения налогообложения ремонт (обычный или капитальный) почти всегда является более выгодным, чем модернизация (реконструкция). Затраты на него сразу уменьшают базу при расчете налога на прибыль.
Что касается модернизации, то здесь потраченные деньги списать в расходы нельзя (ст. 257 НК). Они увеличивают первоначальную стоимость объекта. Следовательно, расходы можно отнести на уменьшение прибыли не сразу, а в составе амортизации. Кроме того, налог на имущество увеличится.
На практике трудно отличить ремонт от модернизации. Бухгалтеру можно посоветовать оформлять документы так, чтобы было понятно – произведен именно ремонт. Нигде не писать термины «модернизация» и «реконструкция». Иначе надо будет доказывать реальность проведения ремонта в суде. Если без них невозможно обойтись, укажите их в дополнительном соглашении. Либо заключите два договора: в одном часть работ обозначьте как реконструкцию, а в другом оставшуюся часть – как ремонт.
ГУПКП «Смольнинский» провело модернизацию дорогостоящего оборудования. Его остаточная стоимость составляет 100 000 руб. Модернизация обошлась в 70 000 руб. Соответственно, общая сумма будет равна 170 000 руб.
В этой ситуации фирме будет выгодно учесть расходы в качестве ремонта основного средства. Тогда 70 000 руб. фирма может сразу списать в производство (счет 20), то есть их можно будет учесть как расходы в том же отчетном периоде. Налог на прибыль бухгалтеру придется рассчитывать с суммы 100 000 руб.
Если же бухгалтер ГУПКП «Смольнинский» учтет расходы как модернизацию основного средства, то списывать их надо будет, как и в предыдущем примере, только в составе амортизационных отчислений на протяжении нескольких лет. Также налог на прибыль будет начисляться на сумму не 100000 руб., а 170 000 руб.
Начало формы
В отношении основных средств с 1 января 2006 года можно сразу списать на затраты 10 процентов их первоначальной стоимости. Выгоден ли такой порядок?
По общему правилу в налоговом и бухгалтерском учете амортизация по основному средству начисляется исходя из первоначальной стоимости и срока его полезного использования (п. 3. ст. 259 НК РФ, п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Поэтому если фирма в обоих учетах выбрала один и тот же метод начисления амортизации, то сумма отчислений будет совпадать.
Но с 1 января 2006 года при вводе объекта в эксплуатацию в расходах сразу можно учесть 10 процентов первоначальной стоимости основного средства. Но это не относится к основным средствам, полученным организацией безвозмездно.
Применение этой нормы является правом организации, а не обязанностью. Проанализируем новый порядок списания расходов при покупке основного средства на примере.
В январе 2006 года организация купила легковой автомобиль. Его первоначальная стоимость равняется 240000 руб. Организация установила для этого автомобиля срок полезного использования 4 года (48 мес.). А 10% первоначальной стоимости сразу списала в расход.
В бухгалтерском учете проводки будут следующие: Дебет 08 Кредит 60 240000 руб. - получен автомобиль; Дебет 01 Кредит 08 240000 руб. - учтено транспортное средство в составе основных средств.
Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Исходя из этого, с февраля 2006 года и до полного погашения стоимости основного средства бухгалтер будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 02 5000 руб. (240000 руб. : 48 мес.) - начислена амортизация.
В налоговом учете 10 процентов первоначальной стоимости автомобиля (24000 руб.) списываются сразу в расходы. Это можно сделать на дату начала начисления амортизации по этому объекту, то есть также в феврале 2006 года (п. 3 ст. 272 новой редакции НК РФ). На остальные 90 процентов стоимости основного средства начисляется амортизация.
Получается, что организация в феврале 2006 года может учесть в расходах и 10 процентов стоимости основного средства, и начисленную за этот месяц амортизацию. Действительно ли это так?
В управлении налогообложения прибыли ФНС России корреспонденту «УНП» без тени сомнения подтвердили, что действительно можно сразу списать такую «двойную» амортизацию: «Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем, когда объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). А новый порядок единовременного списания 10 процентов стоимости основного средства является дополнительным бонусом для организации».
Таким образом, в налоговом учете амортизация составит 4500 руб. ((240000 руб. - 24000 руб.) : 48 мес.). Следовательно, в феврале 2006 года расходы в налоговом учете превысят бухгалтерскую амортизацию на 23500 руб. (24000 + 4500 - 5000). В результате возникает отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»): Дебет 68 Кредит 77 5640 руб. (23500 руб. x 24%) - отражено ОНО.
Но, начиная с марта 2006 года, ежемесячно бухгалтерская амортизация будет превышать налоговую. Ведь в налоговом учете при расчете амортизации списанные при вводе в эксплуатацию 10 процентов стоимости объекта не учитываются (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Следовательно, ежемесячно будет возникать вычитаемая временная разница, которая образует отложенный налоговый актив (ПБУ 18/02): Дебет 09 Кредит 68 - 120 руб. ((5000 руб. - 4500 руб.). x 24%) - отражен ОНА.
Отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив будут погашены в момент списания основного средства.
С учетом вышеизложенного, бухгалтерский учет основных средств в ГУПКП «Смольнинский» будет вестись не только согласно требованиям бухгалтерского и налогового законодательства, но и поможет законно оптимизировать налоговое бремя, что является важной задачей в работе каждого коммерческого предприятия.
Конец формы
Заключение
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.          В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
С 2006 года доходные вложения в материальные ценности входят в состав основных средств и облагаются налогом на имущество.
Изменен порядок списания стоимости малоценных ОС. Раньше объекты стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей) можно было единовременно списать на затраты по мере ввода ОС в эксплуатацию. Такой возможности больше нет. Вместо нее Минфин России дал организациям право отражать малоценные активы, отвечающие критериям ОС, в составе материально-производственных запасов. Но для этого обязательно надо установить такое положение в учетной политике на 2006 год и прописать в ней лимит стоимости, в рамках которого активы признаются материально-производственными запасами. В противном случае налоговики могут признать все малоценные активы организации основными средствами и доначислить по ним налог на имущество.
Предельный лимит Минфин России увеличил до 20 000 руб.
Аналитический учет основных средств в организациях ведется на основании первичной документации по каждому инвентарному объекту в разрезе общепринятой типовой классификации основных средств. Аналитические счета открываются в бухгалтерии в виде инвентарных карточек по форме № ОС-6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является «инвентарный объект».
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).
Основной задачей бухгалтерского учета поступления основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления.
Эта задача решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия

Список литературы [ всего 51]

1.Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп.)
2.Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
3.Федеральный закон от 06.062007 г. № 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"
4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000 г. № 31н))
5.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
(ПБУ 6/01) утвержденное приказом Министерства финансов от 30.03.2001 N 26н(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, в ред. приказа Министерства финансов РФ от 12.12.05 № 147н, зарегистрированного Министерством юстиции РФ 16.01.06 № 7361);
6.ПБУ 9/99 «Доходы организации» ПБУ (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н)
7.ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н)
8.ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н)
9.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
10.Постановление Госкомстата Российской Федерации от 07.02.2001г. №13 «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов» (в редакции от 27.12.2001г.).
11.Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 года N 91н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", которые вступили в силу с 01 января 2006 года;
12.Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98
13.Письмо министерства финансов РФ от 11.10.05 № 03-03-04/2/76 «О порядке начисления амортизации с 1 января 2006 года»
14.Письмо Минфина России от 27 декабря 2001 года № 16-00-14/573 «Об учете основных средств»;
15.Письмо Минфина России от 23.06.04 г. № 07-02-14/144.
16.Постановление Госкомстата от 21.01.03 №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
17.Постановления Совмина СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»;
18.Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
19.Письмо МНС России от 11 сентября 2000 года № ВГ-6-02/731 «О порядке начисления амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации»
20.Письмо Минфина Российской Федерации от 4 мая 2007 года №03-03-01-04/1/210 «О передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации».
21.Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (с изменениями).
22.Адамов Н.А. .Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве.
М.: "Финансы и статистика", 2007
23.Андреева Л. С Основные средства: Актуальные вопросы бухгалтерского и налогового учета. М.: "Юстицинформ", 2006. - 112 стр.
24.Астахов В. П. Основные средства: Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: ФБК-Пресс. - 2002. - 248 с
25.Борисенко Т. Н, Борисенко В. Д. Бухучет, налогообложение, право. М.: МЦФЭР, 2003. – 303 с.
26.Вагапова А. Реконструкция основных фондов: Бухгалтерский учет и налогообложение // "Финансовая газета" №2, 2006
27.Верещагин С. А., Сазонтов С. Б. Основные средства: Бухгалтерский и налоговый учет: Поступление и выбытие; Ремонт; Амортизация: Сложные вопросы, практические примеры. М.: Информцентр XXI века. – 2006. - 288 с.
28.Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Проспект, 2003. — 464 с.
29. Волков Н.Г. Учет основных средств // «Бухгалтерский учет», № 16, 2002.
30. Гейц И. Бухгалтерский и налоговый учет объектов основных средств. СПб.: ДиС, 2006. – 240 с.
31. Гриценко Н. Уменьшаем «прибыльный» налог //«Московский бухгалтер» №2, 2006
32.Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. 112с.
33.Захарова И. Бухгалтерский учет амортизации: начисление амортизации и износа: Учеб.-практ. пос . М.: Экзамен, 2007. - 256 с.
34.Захарьин В.Р. Учет основных средств: оценка, амортизация, выбытие. СПб: Налоговый вестник, 2006. - 256 с.
35.Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. СПб.: Информцентр ХХ1 века, 2006. – 256 с.
36.Касьянова Г.Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации. М.: АБАК, 2006. – 40с.
37.Кислов А.П. Об утверждении ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01 // http://www.klerk.ru/articles/?42601
38.Кислов Д. Бухгалтерский учет основных средств. М.: ГроссМедиа, 2007. – 240с.
39.Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. М.: ИндексМедиа, 2007. – 88 с.
40. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: «Бератор-Пресс», 2002. – 325с.
41.Куприянова Е. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. М.: Экзамен, 2007, - 144 с.
42.Маковская С. В. Оптимизируем налоги по опыту коллег. Федеральное агентство финансовой информации 2006-02-27 // http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=002116
43.Мещеряков В. «Годовой отчет-2006» (избранное). Основные средства налоговой оптимизации // «Расчёт», №12 2006 г.
44.Немчанинов И.С. Новый порядок учета основных средств. М.: ГроссМедиа, 2006. – 56 с.
45.Нечитайло А. И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. — СПб.; Издательство «Юридический центр Пресс», 2003. — 285 с.
46. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. М.: «Аналитика-Пресс», 2002г. – 241с.
47.Основные средства. Нормативные документы. М.: Эксмо, 2006. – 256 с.
48.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М: Инфра, 2003 .
49.Сокольская Н. Амортизация по-новому. Поправки в Налоговый кодекс // «Двойная запись» №11/2007;
50.Филипенко Е.И. Переоценка основных средств // «Главбух», № 23. – 2002.
51. Чвыков И.А. Особенности бухгалтерского учета затрат на модернизацию основных средств // ФПА АКДИ «Экономика и жизнь», № 12. –2002.
Очень похожие работы
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
bmt: 0.00482
© Рефератбанк, 2002 - 2024