Учет и налогооблажение на предприятиях оптовой торговли

Введение
1. Краткая организационно – экономическая характеристика ООО «Элитекс»
1.1 Структура и задачи деятельности
1.2 Анализ финансово – хозяйственной деятельности
2. Теоретические вопросы ведения бухгалтерского ведения учета и налогообложения предприятий оптовой торговли
2.1 Нормативно – справочная база учета и налогообложения предприятий оптовой торговли
2.2 Задачи учета предприятий оптовой торговли
2.3 Порядок ведения учета на предприятиях оптовой торговли
2.4 Порядок налогообложения предприятий оптовой торговли
3. Фактическое состояние организации учета и налогообложения в ООО «Элитекс»
3.1 Бухгалтерский учет в ООО «Элитекс»
3.1.1Учет поступления и реализации товаров, учет скидок
3.1.2 Учет кассовых операций в оптовой торговле
3.1.3 Учет расчетов по претензиям, возврату и обмену товара
3.1.4 Учет финансовых результатов организаций оптовой
торговли
3.2 Порядок налогообложения ООО «Элитекс»
3.2.1 Налог на добавленную стоимость
3.2.2 Налог на имущество
3.2.3 Налог на прибыль
Выводы и предложения
Список использованной литературы
Приложения

При этом отметим, что в ООО бывают случаи, когда скидки предоставляются после даты отгрузки товаров, на сумму скидки корректируются суммы выручки от реализации, а также обязательства организации по налогу на добавленную стоимость.
В бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи:
1. При отгрузке товаров:
дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 540 000 руб. - выручка от реализации товаров (с НДС);
дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 82 373 руб. - НДС со стоимости реализованных товаров;
дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 41 - 298 000 руб. - себестоимость реализованных товаров.
2. После поступления оплаты за отгруженные товары:
дебет счета 51 кредит счета 62 - 486 000 руб. - поступили средства за отгруженный товар с учетом предоставленной скидки в размере 10 процентов;
дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет "Выручка" - 54 000 руб. (540 000 руб. x 10%) - сторнирована сумма предоставленной скидки со стоимости отгруженных товаров;
дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 8237 руб. (54 000 руб. x 18% / 118%) - сторнированы суммы НДС, приходящиеся на сумму предоставленной скидки.
В бухгалтерском учете, как и в рассмотренном выше порядке, корректируются суммы выручки от реализации товаров, а также обязательства организации в части налога на добавленную стоимость.
Однако при этом должны быть учтены положения п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Если предоставляемые скидки будут отражаться в бухгалтерском учете того же года, к которому относится реализация продукции, вплоть до утверждения бухгалтерской отчетности за данный год, в учете отражаются именно исправительные проводки на сумму скидки и НДС со скидки. Если же скидка будут отражена после утверждения бухгалтерской отчетности за тот год, на который приходится реализация товаров, должны оформляться записи по признанию в бухгалтерском учете убытков прошлых лет, которые в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 включаются в состав внереализационных расходов:
дебет счета 91 кредит счета 62 - на сумму скидки в части товаров, реализованных в прошлые годы;
дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 91 - на сумму НДС со скидки в части товаров, реализованных в прошлые годы.
3.1.2 Учет кассовых операций в оптовой торговле
В сфере оптовой торговли часть хозяйственных операций, осуществляется за наличный расчет. Это обязывает организации вести учет движения денежных средств и соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный в РФ. Для этого бухгалтеру нужно организовать надлежащий учет и документооборот на предприятии, что не всегда просто сделать, учитывая специфику данного вида деятельности. Отдельного внимания заслуживает порядок применения контрольно-кассовой техники (ККТ), которая в силу требований Закона N 54-ФЗ обязательна при расчетах с посетителями за реализованную продукцию и предоставленные услуги. К сожалению, нормативные документы, регулирующие порядок ведения кассовых операций и применения ККТ, содержат много неясностей и спорных вопросов, на которые чиновники пытаются дать ответ, приводя в своих разъяснениях только общие рекомендации, не акцентируя внимания на их практическом применении. Поэтому, несмотря на то что выпущено огромное количество писем, некоторые проблемы так и остаются до конца не урегулированными.
Порядок работы с наличными денежными средствами в настоящее время регулируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения (далее - Положение) и Порядком ведения кассовых операций в РФ.
Для осуществления всех наличных расчетов ООО «Элитекс» использует кассу. В ней денежные средства хранятся только в пределах лимита, установленного обслуживающим банком, за исключением денег на выдачу зарплаты, которые могут быть выданы в течение 3 рабочих дней (п. 5 Порядка). Остальную наличность кассир ООО сдает в банк в конце дня.
ООО «Элитекс» может ее расходовать свою выручку на оплату труда, закупку сельскохозяйственной продукции и тары у населения с разрешения обслуживающего банка. Однако накапливать денежные средства в кассе сверх установленных лимитов для осуществления данных расходов предприятие не имеет права (п. 7 Порядка). Нарушившие данное требование, независимо от суммы превышения лимита, организация и ее должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП.
Все операции движения денежных средств по кассе ООО «Элитекс» оформлены унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций. Организация вправе применять только типовые формы, утвержденные Госкомстатом, никаких иных форм для документирования прихода и расхода денег по кассе не предусмотрено (п. 12 Порядка). Сумма денежных средств в кассе должна совпадать с данными кассовых документов - приходными и расходными ордерами, кассовой книгой предприятия.
Порядок приема и выдачи наличных денег, оформления кассовых документов, ревизии кассы и контроля за соблюдением расчетно-кассовой дисциплины установлен для всех организаций независимо от организационно-правовой формы и вида осуществляемой деятельности. В отдельных случаях расчеты с посетителями имеют свою специфику, которую нужно учитывать при организации правил учета денежной наличности на предприятиях общепита. Разберем особенности учета кассовых операций и их документального оформления на конкретных примерах осуществления расчетов с посетителями.
Рассматривая порядок ведения кассовых операций, в первую очередь следует определиться с порядком применения кассового аппарата при осуществлении наличных денежных расчетов. Следуя основополагающему правилу, установленному п. 1 ст. 2 Законом N 54-ФЗ, применять ККТ обязаны все организации и индивидуальные предприниматели при наличных расчетах (в том числе с использованием платежных карт) в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Отметим, что обязанность организации применять кассовый аппарат при расчетах с населением установлена п. 3 Порядка независимо от того, есть реализация или нет. Однако руководствоваться данным документом следует в части, не противоречащей вышедшим позднее нормативным актам, одним из которых является Закон N 54-ФЗ. Исходя из этого можно сделать вывод, что применение ККТ при расчетах с населением обязательно только в случае реализации товаров (работ, услуг). В иных случаях, например, при возврате подотчетных сумм использовать ККТ не нужно.
Применение кассового аппарата обязывает ООО «Элитекс» в дополнение к кассовой книге ведут книгу кассира-операциониста (форма N КМ-4), в которой фиксируются показания счетчиков ККТ на начало и конец рабочего дня.
Перед тем как сдать выручку, кассир - операционист составляет справку-отчет (форма N КМ-6) и вместе с ней по приходному ордеру сдает денежную наличность в главную кассу организации. Данный порядок документального оформления кассовых операций кассиром - операционистом установлен Типовыми правилами эксплуатации.
Так же хотелось бы отметить, что в ООО «Элитекс используется оплата с применением платежных карт
Порядок расчетов с использованием платежных карт в настоящее время регулируется Положением об эмиссии банковских карт. Этот документ определяет три вида платежных карт, которые выдаются банками физическим лицам: расчетная, кредитная и предоплаченная карта.
Для оплаты товаров (работ, услуг) применяются расчетная и кредитная карты. Главное их различие в том, что расчетной картой можно оплатить покупки только при достаточности средств на счете покупателя, в то время как держатель кредитной карты имеет право предъявить ее в оплату за счет предоставленного банком кредита.
Для того чтобы принимать в оплату оказанных услуг платежные карты, организации общественного питания нужно заключить с банком договор, где определяются условия оснащения организации необходимыми техническими средствами, расчеты за товары и порядок зачисления средств. При осуществлении расчетов кассир-операционист, принимающий в оплату платежную карту, должен проверить наличие денежных средств на счете покупателя.
Когда кассовый аппарат подключен к терминалу, кассир может проверить остаток средств на счете покупателя и при их достаточности принять платежную карту к оплате. Если такой возможности нет, то к оплате принимаются только кредитные карты.
При расчетах с клиентами согласно п. 3.1 Положения об эмиссии банковских карт кассир составляет документ (на бумажном носителе или в электронной форме), который является основанием для осуществления расчетов и подтверждением их совершения. В документе обязательно должна быть отражена информация, позволяющая идентифицировать электронный терминал или техническое устройство, реквизиты платежной карты, а также информация об операции (вид, дата, сумма, валюта). После этого кассир пробивает по отдельному счетчику чек ККТ. Выручка от реализации услуг, которая получена посредством расчета банковскими картами, отражается в книге кассира-операциониста в графе 13 "Сдано/оплачено по документам". Эти суммы не показываются в отчете кассира-операциониста и в приходном кассовом ордере, по которому сдается выручка, так как оплата выполненных услуг поступит в безналичном порядке на расчетный счет организации. По всем документам составляется реестр платежей или электронный журнал, который представляется в обслуживающий банк. После этого денежные средства списываются с платежной карты покупателя и зачисляются на расчетный счет организации.
В качестве примера отметим, ООО «Элитекс», принимает в счет оплаты за товар платежные карты. Наличная выручка за 23.04.2006 составила 45 000 руб. (в том числе 18% НДС - 6864 руб.), по платежным картам - 15 000 руб. (в том числе 18% НДС - 2700 руб.). По условиям договора, заключенного с банком, организация уплачивает комиссию в размере 1% от суммы, оплаченной банковскими картами. Реестр платежей через инкассатора сдан в банк на следующий день, в который с платежных карт списаны деньги и зачислены на расчетный счет организации.
Для обобщения информации о движении денежных средств, которые не зачислены на расчетный счет организации, Планом счетов предусмотрен счет 57 "Переводы в пути". На нем отражаются операции с наличными денежными средствами, а также операции по расчетам с использованием платежных карт.
В бухгалтерском учете ООО «Элитекс» сделаны следующие проводки:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 23 апреля 2006 г. Отражена выручка от реализации услуг (45 000 руб. х 100 / 118%) 50 90 38 136 Отражена выручка от реализации услуг с использованием платежных карт (15 000 руб. х 100 / 118%) 62 90 12 300 Начислен НДС с выручки от реализации за наличный расчет и с использованием платежных карт (6864 руб. + 2700 руб.) 90-3 68 9 564 Сдана инкассаторам наличная выручка 57 50 45 000 Отражена сумма оплаты товаров, указанная в реестре платежей 57 62 15 000 24 апреля 2006 г. Зачислена на расчетный счет наличная выручка 51 57 45 000 Зачислены денежные средства, оплаченные платежными картами с учетом удержанной комиссии 51 57 14 850 В составе операционных расходов отраженаоплата банковских услуг (15 000 руб. х 1%) 91-2 57 150
В заключение рассматриваемой темы хотелось бы обратить внимание на следующие немаловажные обстоятельства.
Организация, имеющая филиалы, обязана соблюдать порядок ведения кассовых операций в каждом из них: осуществлять прием и выдачу наличных денег по кассовым ордерам и отражать их в кассовой книге. При этом следует заметить, что согласно п. 23 Порядка организация должна вести только одну кассовую книгу.
3.1.3 Учет расчетов по претензиям, возврату и обмену товара
К сожалению, претензии, связанные с несвоевременным выполнением заключенных договоров, - неотъемлемая часть современного российского бизнеса. Поэтому многим бухгалтерам волей-неволей приходится заниматься и расчетом нанесенного ущерба, и оформлением претензий, и отражением результатов несостоявшихся сделок в учете. Но не всегда они принимают во внимание особенности претензионной работы. Кроме того, надо помнить, что с нового года изменился порядок бухгалтерского учета и налогообложения таких операций.
Претензионной работой в настоящее время занимаются многие организации. Кто-то предъявляет претензии к своим контрагентам, а кто-то сам имеет невыполненные обязательства перед клиентами.
Разумеется, определить сумму претензии и правильно оформить ее - задача юриста. Однако не каждое предприятие в состоянии оплатить его услуги, и нередко вся работа ложится на плечи бухгалтера. Поэтому сначала несколько слов о юридической стороне дела.
Согласно ст.15 ГК РФ по претензии можно требовать возмещения не только реального ущерба, но и упущенной выгоды. К сожалению, порядок расчета этих сумм законом не установлен. Но почти вся необходимая информация есть во Временной методике определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров. Несмотря на его временный характер, этот документ регулирует порядок расчета убытков уже 11 лет.
Сначала надо установить сумму реального ущерба. В нее входят не только платежи за некачественную продукцию, но и другие прямые потери организации.
В частности, ущербом признаются потери, связанные с эксплуатацией бракованного оборудования. Это и излишне израсходованные материалы, и стоимость произведенной на таком оборудовании негодной продукции, и другие потери, связанные с использованием указанных основных средств.
Также к реальному ущербу относят убытки, понесенные из-за неполной или несвоевременной поставки материалов. Сюда входят дополнительные затраты на приобретение аналогичных материалов у других поставщиков, штрафы, уплаченные предприятием за невыполнение своих обязательств, другие прямые потери.
Реальный ущерб рассчитывается по данным бухгалтерского учета.
Сложнее определить упущенную выгоду - доходы, которые могла бы получить пострадавшая сторона договора, если бы ее права не были нарушены. К ним относится прибыль, не полученная из-за уменьшения выпуска продукции, снижения ее качества или изменения ассортимента. Расчет упущенной выгоды должен быть обоснован. Кроме того, надо доказать, что убытки возникли из-за невыполнения нарушителем договора своих обязательств.
Иногда под упущенной выгодой понимают только потери, связанные с отвлечением собственных средств организации из оборота. На наш взгляд, это неверно. Такие потери образуются в результате несвоевременных расчетов за поставленную продукцию и компенсируются процентами (пенями), взимаемыми с покупателя за просрочку оплаты. Поэтому суммы полученных процентов не являются возмещением упущенной выгоды. Это всего лишь штрафные санкции.
Проценты взимаются при неправомерном удержании денег, уклонении от их возврата или просрочке оплаты, а также при необоснованном получении средств (ст.395 ГК РФ). Обычно сумма процентов рассчитывается по учетной ставке Банка России на день исполнения дебитором своих обязательств. Учитывая тот факт, что чаще всего организация выставляет претензию, когда эти обязательства еще не выполнены, нужно применять ставку, действующую в момент оформления претензии.
А качестве примера отметим, 1. 10 января 2007 г. ООО «Элитекс» отгрузило ООО "Красново" продукцию на 18 000 руб. В соответствии с договором ООО "Красново" должно оплатить ее до 21 января. Фактически деньги перечислены не были, и 31 января ООО «Элитекс» выставляет претензию. Действующая ставка рефинансирования Банка России - 25 процентов.
Для расчета процентов считается, что продолжительность года равна 360 дням. Об этом сказано в п.2 совместного Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 8 октября 1998 г. N N 13, 14.
Проценты надо рассчитать за 10 дней с 22 по 31 января. Их сумма составит 125 руб. (18 000 руб. x 25% x 10 дн. : 360 дн.).
Претензия может быть оформлена следующим образом (приложение 12).
Обычно на рассмотрение претензий отводится один месяц. Если положительный ответ не получен, то надо обращаться в суд. В таких случаях следует обратиться за помощью к юристу.
Так же отметим, по договору ООО «Элитекс» обязалось передать ООО "Кобальт" партию товаров. Оплата должна быть произведена после поставки.
В установленный срок товары не получены. В результате ООО "Кобальт" не выполнило свои обязательства перед другим покупателем и заплатило ему штраф в размере 10 000 руб. На эту сумму была предъявлена претензия. ООО «Элитекс» ее признал и перечислил компенсацию на расчетный счет ООО "Кобальт".
В учете ООО «Элитекс» эти операции отражаются следующим образом:
Дебет 91 Кредит 62
- 10 000 руб. - отражен долг, возникший из-за нарушения обязательств перед покупателем;
Дебет 62 Кредит 51
- 10 000 руб. - оплачен долг перед покупателем.
Отметим, что нормативными документами не установлен порядок ведения бухгалтерского учета лицом, получившим претензию. Поэтому организация должна самостоятельно выбрать один из двух возможных вариантов.
Порядок возврата товаров зависит от причины, по которой произошел возврат. Одно дело, если продавец согласится принять назад товар устаревший или не пользующийся спросом или возврат товара произошел в течение действия гарантийного срока. И совсем другое - когда возвращается товар, не соответствующий качеству или заявленному ассортименту. Учет и налогообложение операций по возврату товара зависит от того, перешло право собственности на товар или нет.
Статья 458 ГК РФ определяет момент исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю. В ст. 458 ГК РФ сказано, что обязанности продавца считаются выполненными при условии выполнения одного из трех вариантов.
Во-первых, при наличии в договоре обязанности продавца доставить товар - момент вручения товара покупателю.
Во-вторых, если в соответствии с договором товар должен быть передан покупателю в месте нахождения товара - момент предоставления товара в распоряжение покупателя в соответствующем месте.
В-третьих, во всех остальных случаях - момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю. Таким образом, датой исполнения обязательства должна признаваться дата соответствующего документа, подтверждающего принятие товара перевозчиком, либо дата приемо-сдаточного документа. Дата исполнения продавцом своей обязанности по передаче товара имеет чрезвычайно важное значение, поскольку именно этой датой определяется не только момент исполнения договора продавцом, но, как правило, и момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или случайной порчи товара.
Процедура передачи товара достаточно сложна. Она прописывается в договоре купли-продажи и включает в себя:
- предмет и сроки исполнения договора (ст. ст. 456, 457 ГК РФ);
- правила перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ);
- условия о количестве, ассортименте, качестве товара и последствия их нарушения (ст. ст. 465, 466, 467, 468 ГК РФ);
- сроки обнаружения недостатков переданного товара (ст. 477 ГК РФ);
- правила приема товара покупателем (п. 2 ст. 513 ГК РФ);
- обязанность покупателя принять товар (ст. 484 ГК РФ).
Если процедура передачи товара полностью выполнена, то переход права собственности считается состоявшимся, и товар считается реализованным. С этого момента покупатель становится собственником товара. А значит, передать его обратно поставщику он может только в форме "обратной реализации". Для этого с поставщиком придется заключать договор купли-продажи, согласно которому прежний покупатель превратится в продавца, а прежний продавец будет являться покупателем. На отгруженную продукцию новоиспеченный продавец в обычном порядке оформит все необходимые документы, а организация-покупатель, которой вернули товар, в обычном порядке оприходует товар.
В качестве примера отметим, в январе 2007 г. ООО «Элитекс» отгрузило ООО "Молния" партию электрических щитков в количестве 100 штук по цене 590 руб. за штуку (в том числе НДС - 90 руб.). Сумма договора составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Себестоимость одного щитка - 400 руб., себестоимость проданной партии - 40 000 руб. В июне 2007 г. ООО "Молния" попросило забрать непроданные 10 штук щитков. ООО «Элитекс» согласилось принять товар обратно. В бухгалтерском учете ООО «Элитекс» сделаны следующие записи.
N п/п Наименование операции ООО «Элитекс» Д-т счета К-т счета Сумма 1. Реализация щитков 62 90 59 000 2. Отражен НДС 90 68 9 000 3. Списана себестоимость проданных щитков 90 41 40 000 4. Определен финансовый результат 90 99 10 000 6. Отражен возврат щитков 41 60 5 000 7. Отражен НДС 19 60 900 9. Возмещен НДС по возвращенным щитков 68 19 900 3.1.4 Учет финансовых результатов организаций оптовой
торговли
Бухгалтерский учет реализации товаров в ООО «Элитекс» осуществляется на сопоставляющем операционно - результатном счете 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.
Доходами и расходами от обычных видов деятельности в ООО являются:
- доходами - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
- расходами - затраты, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расходов может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Отметим, что порядок отражения выручки определен в ООО «Элитекс» на момент реализации товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате, В учете ООО делают следующие учетные записи:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"
отгружены товары покупателям по продажной стоимости;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. 3 "Тара под товаром и порожняя"
отгружена тара под товаром;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"
одновременно списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой);
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (лицевой счет транспортной организации)
отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (лицевой счет транспортной организации),
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
оплачены транспортные расходы с расчетного счета;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 44 "Расходы на продажу"
списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам.
Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам, в конце отчетного периода (месяца, квартала) по статье "Расходы на транспортировку" расходы, приходящиеся на остаток товаров, рассчитывают следующим образом:
1) суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3) отношением суммы расходов, отраженных в п.1, к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) устанавливают средний процент расходов к общей стоимости товаров;
4) умножив сумму остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п.3), рассчитывают их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44 "Расходы на продажу") прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т.е. п.4).
На счете 90 "Продажи" в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж":
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж"
на сумму выручки;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж"
на сумму себестоимости продаж;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость"
на сумму налога на добавленную стоимость;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 4 "Акцизы"
на сумму акцизов;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 5 "Экспортные пошлины"
на сумму экспортных пошлин.
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляют запись:
Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Если при отгрузке товаров оптовая организация получила от покупателя вексель, то задолженность покупателя учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". На сумму процентов по векселю, если они предусмотрены, делают запись:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные",
К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" или 91 "Прочие доходы и расходы".
Оптовая организация, получив вексель, может:
а) хранить его до наступления срока платежа, предъявить к оплате и получить деньги на расчетный счет:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя полученные"
на сумму векселя;
Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
на сумму процентов.
ООО «Элитекс» может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При поступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу делают запись:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляют бюджету такой записью:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".
После отгрузки товаров и отражения их и НДС на счете 90 "Продажи" делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
ООО, получая авансы от покупателей, должна в установленном порядке выписывать счета - фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее 5 дней с момента получения аванса.
3.2 Бухгалтерский налоговый учет в ООО «Элитекс»
3.2.1 Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость является, пожалуй, самым сложным налогом в существующей системе налогообложения Российской Федерации.
Как известно, налоги можно разделить на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Косвенные же налоги не зависят от доходов, они устанавливаются в виде надбавок к ценам или тарифам. Производители и продавцы товаров и услуг реализуют их по ценам с учетом таких надбавок.
Налог на добавленную стоимость относится именно к косвенным налогам. Порядок исчисления, уплаты и учета данного налога определен гл. 21 НК РФ. Для организаций, занимающихся оптовой торговлей, порядок исчисления этого налога не содержит каких-либо специальных положений, то есть если организация торговли является плательщиком НДС, она исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.
В процессе своей деятельности торговые организации осуществляют продажу (реализацию) товаров. В соответствии с нормами ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории Российской Федерации являются объектом налогообложения по НДС.
Таким образом, объектом налогообложения является реализация товаров именно на территории Российской Федерации.
Если товары реализуются на территории иностранного государства, то реализация этих товаров не является объектом налогообложения. Суммы НДС, уплаченные поставщикам при производстве (приобретении) этих товаров, к вычету не принимаются и учитываются в их стоимости (данное правило установлено п. 2 ст. 170 НК РФ).
Место реализации товаров устанавливается в соответствии с правилами ст. 147 НК РФ, согласно которой товар считается реализованным в России при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
- товар находится на территории Российской Федерации, не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Итак, применительно к торговле объектом налогообложения является реализация товаров на территории Российской Федерации. Стоимостная характеристика объекта налогообложения представляет собой налоговую базу, которую налогоплательщики - торговые организации в общем случае определяют в соответствии с положениями п. 1 ст. 154 НК РФ. Согласно данному пункту "налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога".
Фактически это означает, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Таким образом, налоговая база по НДС в организациях торговли представляет собой стоимость реализованных товаров, по которым они продаются, за минусом НДС.
Следует иметь в виду, что работники налогового ведомства имеют право проверить правильность применения цен лишь в случаях:
- осуществления сделки между взаимозависимыми лицами;
- когда сделка носит характер товарообменной (бартерной) операции;
- при осуществлении внешнеторговых сделок;
- при отклонении цены сделки более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в течение непродолжительного времени.
Если налоговый орган установит, что цена сделки, примененная налогоплательщиком, отклоняется более чем на 20% от рыночной цены, то не исключена ситуация, что организации придется пересчитать сумму налога, исчисленную исходя из рыночной цены на товары. Кроме того, не удастся избежать штрафных санкций.
Если торговая организация осуществляет реализацию сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), то налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом налога, и ценой приобретения данной продукции. Иначе говоря, в этом случае торговая организация обязана исчислить НДС с разницы между продажной ценой с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции. Данное положение установлено п. 4 ст. 154 НК РФ.
Такой порядок применяется в отношении сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утвержденному Правительством РФ от 16.05.2001 N 383 "Об утверждении Перечня сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками)".
Очень важным моментом при исчислении налога на добавленную стоимость является момент возникновения налогооблагаемой базы. Напомним, что в соответствии с требованиями ст. 167 НК РФ организация может выбрать момент возникновения налоговой базы по НДС либо "по оплате", либо "по отгрузке".
Если налогоплательщик выбирает моментом возникновения "отгрузку", то НДС начисляется в бюджет после перехода права собственности на реализованные товары, независимо от того, оплатил их покупатель или нет; если - "оплату", то НДС начисляется к уплате в бюджет только после получения оплаты за проданный товар.
Налогоплательщикам, занимающимся экспортом товаров, следует обратить особое внимание на п. 9 ст. 167 НК РФ, согласно которому установлен особый момент определения налоговой базы при реализации товаров: "При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 п. 1 ст. 164 настоящего К