Экономическая сущность и виды таможенных платежей. Тенденции развития таможенного налогообложения

ВВЕДЕНИЕ
1. ПРИНЦИПЫ ТАМОЖЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТОВАРОВ
1.1. Виды таможенных платежей
1.1.1. Характеристика таможенной пошлины
1.1.2. Особенности взимания НДС
1.1.3. Характеристика акциза
1.1.4.Таможенные сборы
1.2. Таможенная стоимость и методы ее определения
1.2.1. Мировая практика определения таможенной стоимости
1.2.2.Нормативно-правовая база оценки товаров
1.2.3.Методы определения таможенной стоимости
1.3. Налогообложение товаров при ввозе
1.3.1. Ввозные таможенные пошлины
Беспошлинно
1.3.2.Акцизы на ввозимые товары
Акциз не взимается
1.3.3.НДС на ввозимые товары
1.4. Налогообложение товаров при вывозе
1.4.1. Вывозные таможенные пошлины
1.4.2.Расчет по акцизам при вывозе товаров
1.4.3. Расчеты по НДС при вывозе товаров
2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОВАРОВ, ПЕРЕМЕЩАЕМЫХ ЧЕРЕЗ ТАМОЖНИ СИБИРСКОГО ТАМОЖЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ
2.1. Структура таможенных платежей
2.2.Уровень налогообложения товаров
2.3.Товары, формирующие налогооблагаемую базу по импорту
2.4. Товары, формирующие налогооблагаемую базу по экспорту
3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ТОВАРОВ, ПЕРЕМЕЩАЕМЫХ ЧЕРЕЗ НОВОСИБИРСКУЮ ТАМОЖНЮ
3.1.Итоги ВЭД по Новосибирской таможне в 2005 году
3.1.1.Экспорт товаров
3.1.2.Импорт товаров
3.2. Анализ налогооблагаемой базы при ввозе товаров в 2005 году
3.2.1.Ввозная пошлина
3.2.2.Акциз при ввозе товаров
3.2.3.НДС при ввозе товаров
3.3.Анализ налогооблагаемой базы при вывозе товаров в 2005 году
3.3.1.Вывозная пошлина
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Приложение

Доля физических лиц в 2005 г. составила 2,6%.
3.2. Анализ налогооблагаемой базы при ввозе товаров в 2005 году
Товарооборот по импорту в 2005 г. составил 323,6 млн. долл. и увеличился по сравнению с соответствующим периодом прошлого года на 27,3 млн. долл. Импорт из стран дальнего зарубежья увеличился на 41,4%, из стран СНГ уменьшился на 23,1 млн. долл. или на 13,8% (так как с 01. 07. 2001 г. стал взиматься НДС со стран-участников СНГ). В соответствии с табл. 16 сумма взысканных таможенных платежей по импортным операциям составила 1616,4 млн. руб. и увеличилась по сравнению с 2004 г. (851,6 млн. руб.) на 764,8 млн. руб. или на 90% (то есть почти в 2 раза). Сборы за таможенное оформление составили 16,3 млн. руб. (13,6 млн. руб. в 2004 г.) и увеличились в 1,2 раза, доля сборов за таможенное оформление в общем объеме платежей по импорту увеличилась с 1,6% до 2,1%. Изменение по этому виду платежа напрямую связано с увеличением импортных объемов.
Таблица 16 - Платежи по импортным операциям в 2005 году по данным Новосибирской таможни (тыс. руб.)
Код платежа Вид платежа Начислено Взыскано всего условно безусловно 10 1
2
3
4 оформление 11 316,5 44,3 11 272,2 12 298,6 11 хранение 5 106,3 0,4 5 105,9 3 986,1 12 сопровождение 15,5 0 15,5 20,5 13 выдача лицензий 7,6 0 7,6 2,5 20 ввозная пошлина 653 487,9 222 757,3 430 730,6 432 775,6 24 спец. пошлина 151,2 0 151,2 151,2 30 акциз при ввозе 3 299,8 0 3 299,8 3 299,8 32 НДС 1 309 214,1 244 712,4 1 064 501,7 1 050 266,9 98 гарантия банка 121 744,4 0,0 121 744,4 113 645,2 ИТОГО 2 104 343,3 467 514,4 1 636 828,9 1 616 446,4
Как видно из табл. 16 всего по импортным грузовым таможенным декларациям (ГТД) было начислено 2104,3 млн. руб. таможенных платежей, из них, безусловно (т.е. начисление происходит 100%, без всяких условий отсрочки или освобождения) начислено 1636,8 млн. руб. (77,8%), условно (т. е. по данному виду начислений платежи не производятся, а начисление носит лишь условный характер в силу каких-либо льгот или преференций) начислено 467,5 млн. руб. (22,2%). В 2004 г. соотношение безусловно и условно начисленных платежей было иным 38,6% и 61,4% соответственно. Одной из причин уменьшения доли условных платежей является введение с 01.07.2001 г. НДС на товары перемещаемые с территории стран-участников СНГ. Подробная информация о взысканных и начисленных платежах с разбивкой по видам платежей приведена в табл. 16.
Рисунок 8 - Динамика таможенных платежей по импорту по данным Новосибирской таможни (%)
В соответствии с рис.8 виден явный рост НДС при ввозе товаров, который составил в 2005 г. 72% (1050 млн. руб.) от суммы всех взысканных таможенных платежей по импорту. За последний год доля НДС увеличилась в 1,2 раза (в 2004 г. 60,58%). По ввозной пошлине ситуация обратная, с каждым годом доля пошлины уменьшается среди всех взысканных платежей, хотя она остается на втором месте и составляет 26,78% (в 2004 г. 36,22%). Таможенные сборы составляют 1-2% от всех платежей (в основном таможенные сборы за оформление). Что касается акциза, то в 2005г. его доля 0,2% (3,3 млн. руб.) в общей сумме таможенных платежей при импорте (в 2004 г. 1,61%, а в 2003 г. 3,18%). Это объясняется тем, что все меньше подакцизных товаров ввозится через Новосибирскую таможню и поэтому доля акциза на фоне НДС и ввозной пошлины незначительна.
Ввозная пошлина
В 2005 г. с уплатой ввозной таможенной пошлины было оформлено 2140 товарных партий, которые охватили 86 товарных группы по ТН ВЭД России (подробная информация о безусловно начисленной ввозной пошлине с разбивкой по товарным группам приведена в приложении Г). Налогооблагаемая база в 2005 г. составила 147,4 млн. долл. и увеличилась по сравнению с 2003 г. (72,9 млн. долл.) в 2 раза. Основной причиной такого изменения налогооблагаемой базы стал тот факт, что продукты переработки, ввозимые с территории Казахстана, стали облагаться импортной пошлиной. В результате этого по группе 28 (продукты неорганической химии) произошло увеличение стоимости налогооблагаемой базы в 7 раз. Кроме того, в 2 раза увеличилась стоимость оформляемых в свободное обращение лекарственных средств (значительная часть с таможенного склада, поэтому налогооблагаемая база по этой группе превысила стоимость товаров этой группы, учитываемых в статистике внешней торговли). Значительно увеличилась сумма платежей по следующим группам товаров: 62 (принадлежности к одежде, кроме трикотажных) в 2,7 раза, 86 (подвижной состав и его части) в 2,3 раза, 63 (готовые текстильные изделия) в 2,2 раза, 82 (ножевые изделия, ложки, вилки) и 18 (какао и продукты из него) в 1,8 раза. Значительное снижение налогооблагаемой базы наблюдается по олову и изделиям из него (группа 80) в 15 раз, жирам и маслам животного и растительного происхождения (группа 15) в 4 раза, масличным семенам (группа 12), электрическим машинам (группа 85) в 2 раза. Показательна ситуация с ввозом соевого масла (группа 15). По этой группе объем ввоза увеличился в 4,3 раза и составил 6,3 млн. долларов, причем именно за счет стран дальнего зарубежья. Однако налогооблагаемая база по данному товару уменьшилась в 4 раза и оценивается всего лишь в 2,1 млн. долл., потому что значительная часть соевого масла была ввезена в качестве гуманитарной помощи. Все вышеприведенные факты говорят о том, что объем налогооблагаемой базы только частично зависит от общего объема импортных поставок, в том числе и поставок из стран дальнего зарубежья.
По группе товаров 84 (технологическое оборудование) налогооблагаемая база сократилась на 30%. В 2003 г. только 33% всего объема импорта этих товаров были оформлены по 5% ставке, 8% ввезенных товаров оформлены с 10-15% ставкой и 59% со ставкой 20-30%. В 2004 г. 86% от всей стоимости товаров 84 группы облагались пошлиной по 5% ставке и только 0,5% импортируемых товаров облагаются пошлиной по 20% ставке.
В соответствии с приложением Г, всего начислено к безусловному взысканию 430,3 млн. руб. ввозной пошлины, что на 185,4 млн. руб. больше, чем в 2004 г. Наибольшие суммы пошлины взысканы при оформлении следующих групп товаров: фармацевтической продукции, технологического оборудования, продукты переработки овощей и плодов, бумага и картон, пластмассы (группы 30, 84, 20, 48 и 39). Значительный вклад внесли товары 02 группы (мясо), 22 (алкогольные и безалкогольные напитки), 26 (руды, шлак и зола), которые в 2003 г. вообще отсутствовали в товарной структуре налогооблагаемой базы. Подробные данные по безусловно начисленной ввозной пошлине с разбивкой по группам приведены в приложении Г.
С условным начислением пошлины оформлено 46 групп ТН ВЭД России. Общая сумма условно начисленной пошлины составила 222,7 млн. руб. Наибольшие суммы условной пошлины были начислены при оформлении товаров групп 84 (технологическое оборудование), 15 (жиры и масла животного и растительного происхождения), 17 (сахар и кондитерские изделия), 07 (овощи).
Акциз при ввозе товаров
При ввозе товаров на территорию РФ в 2005 г. Новосибирской таможней начислено 3,3 млн. руб. акцизных сборов Причем по акцизу в 2005 г. условных начислений не было. К безусловному взысканию начислено 3,3 млн. руб., что в 4 раза меньше, чем в 2004 г (13,7 млн. руб.). Данное снижение обусловлено тем, что все меньше товаров при ввозе облагаются акцизом. Акциз начислялся при оформлении напитков, минерального топлива, лекарственных препаратов, эфирных масел, средств наземного транспорта (22, 27, 30, 33 и 87 товарные группы по ТН ВЭД России). Наибольшие суммы акциза взысканы при таможенном оформлении товаров 22 группы 0,6 млн. руб. Так, доля акцизных сборов в общем объеме взысканных платежей очень незначительна всего лишь 0,2% (в 2004 г. 0,5%).
Таблица 17 - Взысканные таможенные платежи в динамике по данным Новосибирской таможни (млн. руб.)
Год К в а р т а л Экспорт Импорт Взыскано всего сборы
за оформление вывозная пошлина сборы
за оформление ввозная пошлина НДС акциз 2003 1 1,32 4,79 1,63 43,58 66,79 1,52 119,63 2 6,60 8,67 2,44 48,38 81,93 4,68 152,70 3 4,39 4,16 2,42 43,06 54,04 4,40 112,47 4 3,78 7,33 2,64 51,06 76,4 4,98 146,19 Итого 16,09 24,95 9,13 186,08 279,16 15,5 530,99 2004 1 3,29 4,73 3,22 61,38 75,91 0,73 149,26 2 6,13 3,63 2,71 75,77 102,05 9,39 199,68 3 5,40 5,44 3,53 74,34 162,57 2,50 253,78 4 9,34 7,16 4,09 96,94 175,33 1,12 293,98 Итого 24,16 20,96 13,55 308,43 515,86 13,74 896,70 2005 1 4,23 6,03 3,98 81,69 224,42 0,80 321,15 2 11,62 8,92 4,50 110,78 278,59 0,80 415,21 3 8,28 5,78 4,20 118,75 344,51 0,98 482,50 4 6,53 10,24 3,63 121,71 316,39 0,72 459,22 Итого 30,66 30,97 16,31 432,93 1 163,91 3,30 1 678,08
НДС при ввозе товаров
Налог на добавленную стоимость является основной статьей таможенных платежей, собираемых Новосибирской таможней. На его долю в 2005 г. приходится 72% взысканных платежей (в соответствии с рис.8). Всего в 2005 г. начислено НДС на сумму 1309,2 млн. руб. Из них 244,7 млн. руб. условно, что на 426,2 млн. руб. меньше аналогичного показателя прошлого года (табл. 16). К безусловной уплате начислено 1064,5 млн. руб., что в 3,5 раза больше, чем в 2004 г. С уплатой НДС было оформлено 1407 товарных партий. База для начисления НДС увеличилась по сравнению с соответствующим периодом прошлого года в связи с введением с 01.07.2001 г. НДС на товары импортируемые из стран СНГ.
Наибольшие суммы налога были взысканы при оформлении товаров следующих групп: 84 (технологическое оборудование), 28 (продукты неорганической химии), 30 (фармацевтическая продукция), 20 (продукты из овощей и фруктов), 39 (пластмассы и изделия из них), и 48 (бумага и картон, изделия из него). Подробная информация о безусловно начисленном НДС с разбивкой по группам ТН ВЭД приведена в приложении Г.
С условным начислением НДС оформлено 1211 товаров. Максимальные суммы освобождения от уплаты НДС приходятся на товарные группы 30 (фармацевтическая продукция), 28 (продукты неорганической химии), 84 (технологическое оборудование), 90 (медтехника и оптические приборы), 87 (средства наземного транспорта). Только на товары 28 и 30 групп условно начислено 120,5 млн. руб. НДС (половина всего условного НДС).
Все данные, используемые в анализе, взяты из базы данных отдела таможенной статистики и анализа Новосибирской таможни.
3.3.Анализ налогооблагаемой базы при вывозе товаров в 2005 году
В 2005 г. налогооблагаемая база экспорта составила 15 млн. долл. (в соответствии с приложением Г) и увеличилась по сравнению с 2003 г. на 4 млн. долл. (или на 37%). Стоимость товаров, облагаемых экспортной пошлиной (15 млн. долл.), составила всего лишь 2,5% от стоимости всех экспортированных товаров (606 млн. долл.), в 2004 г. доля таких товаров составляла 3%, а в 2003 г. 5,7%. Значительный рост экспорта в 2005 г. (на 63,1 млн. долл.) не повлек за собой ощутимого изменения объема налогооблагаемой базы, так как основной прирост товарооборота по экспорту произошел за счет необлагаемых вывозной пошлиной групп 88 (летательные и космические аппараты, их части), 84 (технологическое оборудование).
Рисунок 9 - Динамика таможенных платежей по экспорту по данным Новосибирской таможни (%)
Как видно из рис.9 таможенные платежи по экспорту состоят из вывозной пошлины и таможенных сборов (за оформление, за хранение, за сопровождение и за выдачу лицензий). В 2005 г. соотношение ввозной пошлины и таможенных сборов практически один к одному 50,25% и 49,75% соответственно. Хотя в 2003 г. доля таможенных сборов составляла 39,21% или 16,1 млн. руб. (табл. 17).
В соответствии с табл. 18 всего в 2005 г. по экспортным операциям взыскано таможенных платежей на сумму 61,6 млн. руб., что на 16,5 млн. руб. (или на 37%) больше, чем за соответствующий период 2004 г. (45,1 млн. руб.). Прирост объема экспортных платежей получен за счет сборов за таможенное оформление, которые составили 30,6 млн. руб. (увеличились на 6,5 млн. руб. или на 27%), и вывозной пошлины 31 млн. руб. (прирост составил 48%). Данные по взысканным и начисленным платежам с разбивкой по видам платежа приведены в приложении Г. Следует отметить, что значительно возрос объем условно начисленных платежей всего 37,7 млн. руб. (38% от общего объема начисленных). В 2004 г. условные платежи составляли около 10% от всех начисленных и оценивались в 4,5 млн. руб.
Таблица 18 - Платежи по экспортным операциям в 2005 году по данным Новосибирской таможни (тыс. руб.)
код платежа вид платежа начислено взыскано всего условно безусловно 10 сборы за оформление 18 291,5 1,9 18 289,6 16 748,6 11 сборы за хранение 8 357,2 0 8 357,2 9 658,1 12 сборы за сопровождение 2 846,3 0 2 846,3 2 847,4 13 сборы за выдачу лицензий 1 420,1 0 1 420,1 1 398,7 25 вывозная пошлина 68 678,4 37 689,0 30 989,4 30 966,8 ИТОГО 99 593,5 37 690,9 61 902,6 61 619,6
3.3.1.Вывозная пошлина
Под уплату вывозной пошлины в 2005 г. оформлено 144 товарные партии. Сумма взысканной пошлины составила 31 млн. руб. Наибольшие объемы экспортной пошлины взысканы при декларировании товаров подгрупп 76 (алюминий и изделия из него) 8,6 млн. руб., 4104 (кожа из шкур крупного рогатого скота) 6,8 млн. руб., 2805 (щелочные металлы) 4,8 млн. руб., 4407 (лесоматериалы распиленные) 4,7 млн. руб., 7215 (прутки из углеродистой стали) 2,6 млн. руб. По сравнению с 2004 г. значительно увеличились объемы взысканной пошлины по товарам подгрупп 2825 (гидразин и гидроксиламин) в 14 раз, 2805 (щелочные металлы) в 8 раз, 7208 (прокат плоский) в 3 раза, 7215 (прутки из железа) в 2,5 раза, что объясняется соответственным ростом экспортных объемов этой продукции. В товарной структуре налогооблагаемой базы 2003 г. отсутствовали товары подгрупп 8103 (тантал и изделия из него), 7601(алюминий необработанный), которые внесли в этом году ощутимый вклад в объем взысканной вывозной пошлины. Кроме этого значительно расширился список товаров 72 группы. Однако в 2004 г. совсем отсутствуют товары группы 73 (изделия из черных металлов), которые в 2005 г. составили 4,7% от всей взысканной пошлины (данные по объему взысканной вывозной пошлины и стоимости налогооблагаемых товаров по группам приведены в приложении Г).
Следует отдельно остановиться на товарах 44 группы. Стоимость налогооблагаемых товаров этой группы увеличилась в 2004 г. по сравнению с соответствующим периодом 2003 г. почти на 65 тыс. долл., а взысканная таможенная вывозная пошлина уменьшилась на 172 тыс. руб. Причиной такого снижения послужило изменение ставок вывозной пошлины. Так, товарная группа 4403203000 (сосна) в 2003 г. оформлялась по ставке 10%, но не менее 5 евро за метр кубический. При стоимости этого товара 300 тыс. долл. было взыскано 1,19 млн. руб. пошлины. Величина платежей при практически не изменившейся стоимости (292 тыс. долл.) уменьшилась до 0,52 млн. руб., то есть почти в 2,3 раза. Таким образом, средний процент взыскания пошлины по этому товару снизился с 13% до 6,3%. Аналогичная ситуация сложилась и по распиленным лесоматериалам из сосны (товарная подгруппа 4407). Ставка снизилась с 10% до 6,5%, в итоге таможенная пошлина при значительно увеличившейся (в 1,5 раза) налоговой базе (626,4 тыс. долл. в 2003 г. и 923,6 тыс. долл. в 2004 г.) почти не изменилась. Эти изменения нормативной базы явились одной из объективных причин снижения объема взысканной вывозной пошлины.
Все данные, используемые в анализе, взяты из базы данных отдела таможенной статистики и анализа Новосибирской таможни.
ВЫВОДЫ ПО 3 ГЛАВЕ
Результаты деятельности участников ВЭД Новосибирской таможни в 2005 г. в сравнении с прошлым годом свидетельствуют о росте товарооборота. Положительная динамика наблюдается в экспортных операциях со странами дальнего и ближнего зарубежья. В экспорте главной страной-партнером стала Украина, торговля с которой составляет 40% от всего экспорта, Казахстан занимает 13,5% всего экспорта. В импортных операциях наблюдается рост объема со странами дальнего зарубежья на 41,4%, со странами СНГ объем импортных операций сократился на 13,8%. Крупнейший партнер в импорте является Казахстан, который занимает 41% от всего импорта товаров, Германия около 12%, Китай 6%, Словения 6,1%.
В товарной структуре значительных изменений не произошло. В экспорте профилирующей продукцией традиционно остаются товарные группы 84-90 (машины, оборудование и транспортные средства). В импорте наибольший удельный вес занимает продукция химической промышленности (лекарственные средства и продукты неорганической химии).
Сумма взысканных таможенных платежей по импортным операциям увеличилась на 90% (почти в 2 раза). Безусловно начислено (77,8%), условно начислено (22,2%). Одной из причин уменьшения доли условных платежей является введение НДС на товары перемещаемые с территории стран-участников СНГ. За последний год доля НДС увеличилась в 1,2 раза. По ввозной пошлине ситуация обратная, с каждым годом доля пошлины уменьшается, хотя она остается на втором месте и составляет 26,78%. Таможенные сборы составляют 1-2% от всех платежей. Что касается акциза, то его доля 0,2% в общей сумме таможенных платежей. Это объясняется тем, что все меньше подакцизных товаров ввозится через Новосибирскую таможню.
Налогооблагаемая база увеличилась в 2 раза. Причинами являются изменение ставок ввозных пошлин (продукты переработки, ввозимые с территории Казахстана, стали облагаться импортной пошлиной) и изменение товарной структуры импорта.
Налогооблагаемая база экспорта увеличилась на 37%. Значительный рост экспорта не повлек за собой ощутимого изменения объема налогооблагаемой базы, так как основной прирост товарооборота по экспорту произошел за счет необлагаемых вывозной пошлиной групп 88 (летательные и космические аппараты, их части) и 84 (технологическое оборудование).
Соотношение ввозной пошлины и таможенных сборов практически один к одному 50,25% и 49,75% соответственно. По экспортным операциям взыскано таможенных платежей на 37% больше, чем в 2004 г. Значительно возрос объем условно начисленных платежей на 38% от общего объема начисленных.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В работе проведен анализ таможенного налогообложения при перемещении товаров через таможни Сибирского таможенного управления. Особый интерес представляет изучение данного вопроса по результатам деятельности Новосибирской таможни.
Следует отметить, что полученные результаты дают достаточно полное представление об уровне и характере внешнеэкономической деятельности предприятий Сибирского федерального округа. Речь идет, прежде всего, о структуре импорта и экспорта товаров, о тенденциях в изменении этой структуры. Важно, что за последние годы (2003-2005 гг.) наблюдается положительная динамика в экспортных операциях при общем росте товарооборота. Это характерно, как для Новосибирской области, так и для всего Сибирского региона в целом. Активизация внешнеэкономической деятельности отражается в увеличении сумм взысканных таможенных платежей. Причем увеличение объема экспортных и импортных операций наблюдается в торговых отношениях, как со странами дальнего зарубежья, так и со странами СНГ.
Интерес представляют результаты анализа товарных групп, в отношении которых, уровень таможенного налогообложения увеличился за исследуемый период (2003-2005 гг.). Если по экспорту в целом для Сибирского региона это традиционно группы сырьевых товаров (нефть и продукты ее переработки, цветные металлы, древесина и изделия из нее), то для Новосибирской области преобладают высокотехнологичные товары, к которым могут быть отнесены появившиеся в последнее время на внутреннем рынке щелочные металлы, гидразин и гидроксиламин, а также тантал и изделия из него.
В структуре таможенных платежей в целом по Сибирскому региону основным источником является экспортная пошлина (основу поступления которой, как и прежде, составляют нефть и продукты ее переработки). НДС составляет четверть от суммы всех таможенных платежей. Импортная пошлина составляет лишь 8,3% от общего объема платежей, что соответствует экспортно-сырьевой направленности внешнеэкономической деятельности участников Сибирского федерального округа.
Хотя у каждой таможни Сибирского таможенного управления существуют свои особенности, и соответственно, структура таможенных платежей сильно варьируется. Например, в Новосибирской таможне важную роль играет НДС и ввозная пошлина (т.е. в основном таможенное налогообложение происходит при ввозе товаров в Новосибирскую область). Доля вывозной пошлины незначительна, так как основные группы товаров, формирующие налогооблагаемую базу по экспорту, имеют льготные ставки, либо вообще не облагаются экспортной пошлиной.
Большое значение имеет экспортно-импортная направленность товаров Сибирского региона, которая в значительной степени зависит от 3 крупнейших участников внешнеэкономической деятельности: ОАО «Норильский никель», ОАО «Сибнефть» и ОАО «Юкос» (удельный вес в общем объеме таможенных платежей составляет 41%). В Новосибирской области в число крупнейших экспортеров-импортеров входят: ОАО «Новосибирский завод химических концентратов» (формирует половину внешнеторгового оборота области), ФГУП «Сплав», ООО «Бизнес-центр К», ОАО «Винап», ОАО «Новосибирский электродный завод».
Следует отметить, что анализ данных по таможенному налогообложению товаров, перемещаемых через Новосибирскую таможню, не может предоставить полную и точную картину внешнеэкономической деятельности предприятий Новосибирской области, так как через Новосибирскую таможню оформляются товары, произведенные в соседних областях.
В структуре импорта также не учитываются товары, ввезенные в Россию через таможни Москвы, Санкт-Петербурга, Екатеринбурга и представленные на внутреннем рынке Новосибирска и Сибирского региона в целом.
Искажение истинной картины внешнеэкономической деятельности Сибирского региона дополняет «черный» импорт товаров народного потребления из Китая.
Тем не менее, именно анализ таможенного налогообложения товаров является, по сути дела, единственным источником достоверной информации о состоянии внешнеэкономической деятельности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Международные правовые акты
Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров. Вступила в силу 1 января 1950 г.
Международная конвенция о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров. Вступила в силу 1 января 1988 г.
Соглашение о применении статьи 7 ГАТТ «Оценка товаров для таможенных целей». Вступило в силу 1 января 1981 г.
Российские правовые акты
Закон Российской Федерации от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе»
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с изменениями и дополнениями на 20 сентября 2006 г.). М.: Прспект, 2006. -752с.
Приказ ГТК России от 27 августа 1997 г. № 522 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации» (с изменениями от 23 мая 2002 г.)
Приказ ГТК России от 10 октября 1997 г. № 598 «О взимании таможенных платежей»
Приказ ГТК России от 10 марта 2000 г. № 176 «О предоставлении тарифных преференций в отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран»
Приказ ГТК России от 20 декабря 2000 г. №1182 «О ставках ввозных таможенных пошлин»
Приказ ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131 «Об обложении НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации»
Приказ ГТК России от 14 марта 2002 г. № 238 «О ставках вывозных таможенных пошлин»
Письмо ГТК России от 13 июня 2000 г. № 01-06/15880 «О льготном обложении НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации»
Постановление Правительства Российской Федерации от 14 августа 2000 г. № 597 «Об утверждении ставок вывозных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств-участников соглашений о Таможенном союзе»
Таможенный кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями на 1 сентября 2005 г.). М.: Проспект, 2005. - 280 с.
Указание ГТК России от 16 декабря 1994 г. № 01-12/1540 «О взимании таможенных сборов за таможенное оформление»
Указание ГТК России от 10 декабря 1996 г. № 01-14/1344 «Об уплате таможенных платежей»
Основная литература
Александров И. М. Налоги и налогообложение. - М. : Дашков и К°, 2005. - 293 с.
База данных отдела организации взимания таможенных платежей Сибирского таможенного управления
База данных отдела таможенной статистики и анализа Новосибирской таможни
Бекяшев К. А. Таможенное право. - М.: Проспект, 2004. - 284 с.
Давыдов Я. В. Таможенное право. - М.: Приор-издат, 2005. - 157 с.
Дмитриева Н. Г. Налоги и налогообложение. - Рн / Д.Феникс, 2005.- 416с.
Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. -М.Финансы и статистика, 2005. - 416 с.
Классификаторы и перечни для таможенных целей. - М. : Благовест-В, 2007. - 103 с.
Козырин А. Н. Комментарий к Закону Российской Федерации «О таможенном тарифе».- М.: Проспект, 2006. - 277 с.
Молчанова О. В. Таможенное дело. - Ростов н/Д : Феникс, 2005. - 314 с.
Налоговое регулирование ввоза и вывоза товаров. - М.: Проспект, 2005. - 289 с.
Ноздрачев А. Ф. Таможенное право.- М. :ИНФРА-М, 2005. - 487 с.
Осинцев О. В. Основы начисления таможенных платежей в различных таможенных режимах. - Новосибирск: СГУПС, 2004. - 69 с.
Основы таможенного дела. / Под ред. В. Г. Драганова. - М.:Наука, 2005. -687 с.
Платежи и налоги/ Под ред. Н.Т. Краснолуцкая. - М. : Благовест-В, 2005. - 151 с.
Таможенные платежи и полномочия таможенных органов в налоговом кодексе Российской Федерации (постатейный комментарий) / Под ред. В. П. Шавшина. - М.: Проспект, 2005. - 560 с.
Тимошенко И. В. Таможенное право России. - Ростов н / Д:Феникс 2005. - 512 с.
Чекмарева Г. И. Основы таможенного дела: краткий курс.- Ростов н / Д. Феникс, 2006. - 208 с.
Шапошников Н. Н. Таможенная политика России. -М.:Наука, 2006.- 376с.
Экономика таможенного дела / Под ред. И. А. Мамыгина. М.:ИНФРА-М, 2006. - 265 с.
Периодическая литература
Бакаева О. Исчисление и уплата таможенных платежей. - // Хоз-во и право. - 2005. - № 2. - С. 109-116.
Голомазова Л. А. Уплата налогов и сборов третьими лицами. - // Бух. учет. - 2005. - № 11. - С. 35-38.
Николаев А. К. СТУ – в первой десятке. // Честное слово. 2006. № 76. С. 5
Орлова Е. В. Уплата таможенных платежей с использованием таможенных карт. - // Налоговый вестн. - 2004. - № 11. - С. 127-133.
Середа И. М. Юридический анализ уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица. - // Юрист. - 2003. - N 12. - С. 48-51.
Трошкина Т. Н. Порядок исчисления таможенных платежей. - // Фин. право. - 2006. - № 2. - С. 23-29.
Устинова Я. И. Налоговые вычеты по НДС при импорте товаров. - // Бух. учет. - 2005. - № 24. - С. 54-57.
Халипов С. В.Таможенные льготы .- // Закон. - 2004. - № 11. - С. 11-18.
Цинделиани И. А. Споры, связанные с таможенными платежами. - // Закон. - 2005. - № 2. - С. 33-37.
Шавшина В.П. Возврат таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств согласно Таможенному кодексу Российской Федерации. - // Налоговый вестн. - 2004. - № 9. - С. 125-129.
Интернет-ресурсы
www.customs.com.ru
www.economy.gov.ru
www.rg.ru
www.rusimpex.ru
www.sansan.ru
Приложение А
Таблица А.1 - Ставки вывозных таможенных пошлин на товары, наиболее часто вывозимые с территории Российской Федерации
Код товара по ТН ВЭД России Наименование позиции Ставка вывозной таможенной пошлины (в процентах от таможенной стоимости либо в евро за 1000 кг) 0301 живая рыба 5 030110 декоративная рыба Беспошлинно 0302 рыба свежая или охлажденная 5 03023 тунец Беспошлинно 030261 сардина, кильки или шпроты Беспошлинно 030264 скумбрия Беспошлинно 0306 ракообразные 10 1201 соевые бобы 10, но не менее 20 евро 1205 семена рапса 10, но не менее 20 евро 2208 спирт этиловый, ликеры 6,5 220860 водка Беспошлинно 220870 ликеры и сладкие наливки Беспошлинно 2501 соль и хлорид натрия чистый 6,5 2502 пирит необожженный 6,5 2503 сера 6,5 2504 графит природный 6,5 2506 кварц (кроме песка природного) 6,5 2507 каолин и глины каолиновые 6,5 2508 глины прочие 6,5 2509 мел 6,5 2510 фосфориты, фосфаты и мел фосфатный 6,5 2511 барит, карбонат барий природный 6,5 2513 пемза, наждак, гранат природный 6,5 2514 сланец 6,5 2515 мрамор, травертин, известняки 6,5 2516 гранит, порфир, базальт, песчаник 6,5 2518 доломит 6,5 2519 карбонат магния природный 6,5 2522 известь 6,5 2524 асбест 6,5 2525 слюда и слюдяные отходы 6,5 2526 стеатит природный 6,5 2527 криолит природный 6,5 2528 бораты природные и их концентраты 6,5 2610 руды и концентраты всех видов 6,5 2620 шлак и зола 6,5 2704 кокс и полукокс из каменного угля, торфа 6,5 2705 газ каменноугольный, водяной, кроме нефтяного 5 2706 смолы минеральные 5 2707 масла и другие продукты из смолы 5 2708 пек и кокс пековый 5 Продолжение таблицы А.1
Код товара по ТН ВЭД России Наименование позиции Ставка вывозной таможенной пошлины (в процентах от таможенной стоимости либо в евро за 1000 кг) 2710 нефть и нефтепродукты, кроме сырых 5 2710193 газойли (дизельное топливо) 25 евро 2710195 топлива жидкие (мазут) 20 евро 2711 газы нефтяные и углеводороды 5 271111 газ природный сжиженный 40 евро 271112 пропан 40 евро 271113 бутаны 40 евро 271121 газ природный в газообразном состоянии 5, но не менее 2,5 евро 2714 битум и асфальт, природные 5 27141 сланцы битуминозные, асфальтиты Беспошлинно 2715 смеси битумные 5 2805 металлы щелочные 6,5 280521 кальций Беспошлинно 28182 оксид алюминия 6,5 28183 гидроксид алюминия 6,5 2825 гидразин и гидроксиламин 6,5 290241 ксилолы 6,5 290250 стирол 6,5 290513 бутан-1-ол (спирт н-бутиловый) 6,5 2907 фенолы, фенолоспирты 6,5 310210 мочевина 5, но не менее 4 евро 310420 хлорид калия 5 3105 удобрения минеральные 5 3901 полимеры этилена 6,5 3902 полимеры пропилена 6,5 3904 полимеры винилхлорида 6,5 4104 кожа из шкур крупного рогатого скота 10, но не менее 90 евро 4401 древесина топливная 5 440310 древесина из дуба, бука 20, но не менее 10 евро за 1 м3 440399 лесоматериалы необработанные 5 4407 лесоматериалы из дуба, бука, ясеня 10, но не менее 10 евро за 1 м3 440920 пиломатериалы из дуба, бука, ясеня 5, но не менее 10 евро за 1 м3 441111 плиты древесно-волокнистые Беспошлинно 4701 древесная масса 10 4707 бумага и картон регенерированные из макулатуры 10 4801 бумага и картон, и изделия из них 10 7201 черные металлы 5 7401 штейн медный, медь осажденная 5 7402 медь нерафинированная, медные аноды 5 7403 медь рафинированная и медные сплавы 5 7404 отходы и лом медные 30, но не менее 330 евро 7416 пружины медные 5 7501 штейн никелевый 5 7502 никель необработанный 5 Окончание таблицы А.1
Код товара по ТН ВЭД России Наименование позиции Ставка вывозной таможенной пошлины (в процентах от таможенной стоимости либо в евро за 1000 кг) 7503 отходы и лом никелевые 30, но не менее 720 евро 7602 отходы и лом алюминиевые 30, но не менее 150 евро 7801 свинец необработанный 6,5 7802 отходы и лом свинцовые 30, но не менее 105 евро 7901 цинк, цинковые сплавы 10 7902 отходы и лом цинковые 30, но не менее 180 евро 8001 олово необработанное 6,5 8002 отходы и лом оловянные 6,5 810191 вольфрам необработанный 6,5 810291 молибден необработанный 6,5 810310 тантал необработанный 6,5 8105 отходы и лом кобальтовые 30, но не менее 1200 евро 8106 висмут и изделия из него, включая отходы и лом 6,5 8107 кадмий и изделия из него, включая отходы и лом 6,5 8108101 титан необработанный 6,5 8108109 отходы и лом титановые 30, но не менее 225 евро 8109 цирконий и изделия из него, включая отходы и лом 6,5 8110 сурьма и изделия из него, включая отходы и лом 6,5 8111 марганец и изделия из него, включая отходы и лом 6,5 8112 бериллий, хром, изделия из них, отходы и лом 6,5 Таблица А.2 - Ставки ввозных таможенных пошлин на товары, наиболее часто ввозимые на территорию Российской Федерации
Код товара по ТН ВЭД России Наименование позиции Ставка ввозной таможенной пошлины (в процентах от таможенной стоимости либо в евро за 1000 кг) 0201 мясо крупного рогатого скота 15, но не менее 0,2 евро за 1 кг 0207 мясо и пищевые субпродукты (курица) 25, но не менее 0,2 евро за 1 кг 0402 молоко и сливки, сгущенные 15 040510 сливочное масло 15, но не менее 0,22 евро за 1 кг 0406 сыры и творог 15, но не менее 0,3 евро за 1 кг 0701 картофель свежий, кроме семенного 15 090121 кофе жаренный с кофеином 10, но не менее 0,2 евро за 1 кг 09021 чай зеленый в упаковках массой не более 3 кг 20, но не менее 0,4 евро за 1 кг 09023 чай черный в упаковках массой не более 3 кг 20, но не менее 0,4 евро за 1 кг 1601 колбасы и аналогичные продукты из мяса 20, но не менее 0,4 евро за 1 кг 170111 сахар сырец (тростниковый) 40, но не менее 0,12 евро за 1 кг 1701991 сахар белый 15, но не менее 0,2 евро за 1 кг 1702309 патока крахмальная 5 1802095 шоколад, содержащий какао в брикетах, плитках 0,6 евро за 1 кг 1902 спагетти, макароны, лапша, рожки, равиоли 15, но не менее 0,06 евро за 1 кг 1905 хлеб, мучные кондитерские изделия, печенье 15, но не менее 0,15 евро за 1 кг 2009 соки и смеси соков 10, но не менее 0,05 евро за 1 кг 21069 жевательная резинка без сахара 15, но не менее 0,6 евро за 1 кг 2201 воды минеральные и газированные 15, но не менее 0,07 евро за 1 л 2203 пиво солодовое 0,6 евро за 1 л 22041 вина игристые 20 22072 этиловый спирт денатурированный 100, но не менее 2 евро за 1 л 220870 ликеры и сладкие напитки 3 евро за 1 л 2402 сигары, сигариллы, сигареты 30, но не менее 3 евро за 1000 шт. 3003 лекарственные средства (для продажи) 5-10 3303 духи и туалетная вода 15 3304 косметические средства для макияжа 15 3307 средства используемые до и после бритья 15 40111 шины резиновые для легковых автомобилей 25, но не менее 7,5 евро за 1 кг 420310 одежда из натуральной кожи 20, но не менее 7 евро за 1 кг 430310 одежда меховая и ее принадлежности 20, но не менее 30 евро за 1 шт. 48 бумага и картон, изделия из него 5-15 57 ковры и напольные покрытия 20, но не менее 0,5 евро за 1 м2 6113 одежда из трикотажного полотна 20, но не менее 2 евро за 1 кг 62 одежда и принадлежности текстильные 20, но не менее 2,5 евро за 1 кг 64 обувь, гетры и их части 20 + 0,7 евро за 1 пару 71011 жемчуг природный 20 84 бытовые электромеханические приборы 5-15 85 видеомагнитофоны, видеоплееры, телевизоры 5-20 8539 лампы накаливания, дуговые лампы 15, но не менее 0,06 евро за 1 шт. 8703 легковые автомобили 25, но не менее 0,45 евро за 1 см3 93 оружие и боеприпасы и их части 20 Приложение Б
Рисунок Б.1 – Структура таможенных платежей в динамике по Сибирскому таможенному управлению и Новосибирской таможне (%)
 Приложение В
Таблица В.1 - Экспорт важнейших товаров перемещаемых через Новосибирскую таможню в 2005 году
Код товара по ТН ВЭД России Наименование позиции Единица измерения Количество Стоимость товаров (тыс. долл.) 2701 каменный уголь тонн 283 745,7 9 515,5 28 продукты неорганической химии тонн 4 147,0 8 936,5 3004 лекарственные средства тонн 4 628,0 10 301,6 44 древесина и изделия из нее тонн 44 471,2 8 823,8 73 изделия из черных металлов тонн 12 090,8 6 519,5 7601 необработанный алюминий тонн 4 362,9 5 559,1 8001 необработанное олово тонн 1 737,9 7 437,7 84 технологическое оборудование тонн 3 871,8 328 786,3 84013 тепловыделяющие элементы штук 975,0 302 092,3 84014 части ядерных реакторов тонн 16,6 16 331,9 8501 электродвигатели и генераторы штук 1 269,0 5 833,0 8543 электромашины и аппаратура штук 7 083,0 5 949,1 8545 угольные электроды тонн 8 265,9 6 919,0 88 космические аппараты тонн 216,5 25 684,8
Таблица В.2 - Импорт важнейших товаров перемещаемых через Новосибирскую таможню в 2005 году
Код товара по ТН ВЭД России Наименование позиции Единица измерения Количество Стоимость товаров
(тыс. долл.) 20 продукты из овощей и фруктов тонн 24 158,6 11 298,4 2009 фруктовые и овощные соки тонн 15 055,8 8 273,8 27 топливо минеральное, нефть тонн 13 482,5 4 523,8 28 продукты неорганической химии тонн 2 357,5 129 316,8 3004 лекарственные средства тонн 637,5 29 254,2 39 пластмассы и изделия из них тонн 12 998,4 10 350,4 39076 поэтилентерефталат тонн 8 500,0 5 737,6 48 бумага и картон, изделия из него тонн 6 722,5 8 542,5 4819 картонные коробки, ящики, пакеты тонн 5 477,2 7 461,3 84 технологическое оборудование штук 511 891,0 51 902,8 84223 оборудование для заполнения бутылок штук 125,0 9 513,8 84384 оборудование для пивоварни штук 1,0 7 144,1 85 электромашины и оборудование штук 6 574 700,0 6 641,8 8604 транспортные средства штук 2,0 5 662,2 95 игрушки, игры и спортинвентарь штук 19 855 838,0 2 496,6
Приложение Г
Таблица Г.1 - Налогооблагаемая база импорта по ввозной пошлине и по НДС по данным Новосибирской таможни в 2005 году
Код товара по ТН ВЭД России Наименование позиции Вид платежа НДС ввозная пошлина сумма платежа тыс. р. стоимость товара
тыс. долл. сумма платежа тыс. р. стоимость товара
тыс. долл. 02 мясо и мясные субпродукты 5 146,㫉 1 425,6 6 609,7 1 425,6 03 рыба и ракообразные, моллюски 360,0 107,9 218,2 92,7 05 продукты животного происхождения 2 613,9 387,1 911,8 387,1 06 живые деревья и срезанные цветы 707,3 100,2 398,1 84,6 07 овощи 1 428,2 445,5 273,1 52,0 08 фрукты и орехи 15 050,3 2 375,2 387,2 117,3 09 кофе, чай и пряности 1 953,3 309,4 61,4 11,9 10 злаки 407,7 129,6 0,0 0,0 11 солод, крахмал и инулин 101,7 14,7 46,2 14,7 12 семена и зерно 822,5 129,9 141,6 102,1 13 камеди, смолы, соки и экстракты 946,9 143,7 225,5 143,7 14 растительные материалы 211,4 34,0 1,2 0,3 15 жиры и масла 6 921,7 2 059,2 3 379,2 2 041,2 17 сахар и кондитерские изделия 1 936,4 309,4 457,5 262,0 18 какао и продукты из него 17 618,7 2 639,5 5 079,7 2 633,9 19 продукты из муки, крахмала, молока 9 079,5 2 627,3 5,3 1,1 20 продукты из овощей и фруктов 76 588,5 11 299,6 29 755,7 9 563,5 21 разные пищевые продукты 22 322,7 4 914,5 16 551,1 4 994,0 22 алкогольные и безалкоголь. напитки 9 354,5 1 410,1 1 209,3 403,2 23 корма для животных 1 679,4 506,8 792,0 503,5 25 соль, сера, известь, цемент 898,5 137,1 201,1 103,1 26 руды, шлак и зола 9 724,3 1 493,4 1 861,2 1 191,6 27 топливо минеральное, нефть 40 513,5 6 133,2 8 989,8 5 729,6 28 продукты неорганической химии 122 134,1 129 317,6 4 785,4 3 053,0 29 органические хим. соединения 14 817,6 2 714,2 4 325,1 2 755,9 30 фармацевтическая продукция 110 756,6 31 808,9 102 735,3 32 884,4 32 краски и лаки, чернила, тушь 17 603,5 2 644,3 5 083,4 2 172,3 33 эфирные масла 3 930,6 586,1 2 255,1 536,7 34 мыло и моющие средства 5 717,2 841,6 1 993,3 840,1 35 белковые вещества 5 270,4 785,1 1 685,0 785,1 37 фото и кинотовары 1 359,4 413,9 647,4 414,0 38 прочие химические продукты 6 480,8 1 068,8 1 673,0 1 064,6 39 пластмассы и изделия из них 61 064,0 9 003,8 22 225,9 8 870,3 40 каучук, резина и изделия из них 4 810,2 735,9 2 522,1 708,9 41 необрабо