Налоговые льготы для малых предприятий

Введение
Глава 1. Малые предприятия и налоговые льготы.
1.1 Понятие малого предприятия
1.2 Налоговые льготы малых предприятий при традиционном режиме налогообложения.
Глава 2. Специальные системы налогообложения для малого бизнеса
2.1 Единый налог на вмененный доход
2.2 Упрощенная система налогообложения
2.2.1 Понятие упрощенной системы
2.2.2 Достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения
2.2.3 Пример применения упрощенной системы налогообложения
Выводы
Заключение
Список используемой литературы

Нужно учесть, что после перехода на «упрощенку» организация не будет предъявлять НДС покупателям. Причем даже если вопреки требованиям закона выставить НДС покупателю и уплатить его в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ, принять его к вычету покупатель все равно не сможет. Во всяком случае такова позиция налоговых органов.
Очевидно, чтобы не проиграть в конкурентной борьбе с фирмами - плательщиками НДС, достаточно снизить цену на величину НДС. Но это возможно далеко не всегда. К примеру, это может не разрешить сделать компания-поставщик, которая заботится о едином уровне цены на свои товары. Таким образом, организация не сможет установить более низкую цену ввиду отсутствия обязанности предъявлять НДС. Как следствие, покупателям будет невыгодно работать: цена у вас та же, а «входного» НДС нет (исключение составят ситуации, когда покупатели также освобождены от НДС или когда товары реализуются населению).
Даже если возможно снизить цену, это снижение будет меньше, чем сумма НДС, которая предъявлялась бы покупателю, будучи плательщиком этого налога. Дело в том, что «входной» НДС теперь будет увеличивать себестоимость приобретения товаров, тогда как до перехода он включался в состав налоговых вычетов. В результате снижение цены не в полной мере компенсирует покупателю отсутствие «входного» НДС. Доля добавленной стоимости в цене - важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или переходить на упрощенную систему налогообложения. Однако он имеет принципиальное значение, когда значительную часть покупателей составляют организации, которые являются промежуточными потребителями – плательщиками НДС.
Рассмотрим, что происходит у фирмы-покупателя, которая решает, сотрудничать ли ей с плательщиком НДС или с фирмой, освобожденной от уплаты НДС. Возьмем три компании, связанные между собой сделками: фирма А является поставщиком фирмы Б, а фирма Б - поставщиком фирмы В При этом:
- фирма А является плательщиком НДС;
- фирма Б выбирает, остаться ли ей на общем режиме и платить НДС или переходить на УСН;
- фирма В - плательщик НДС.
Итак, проанализируем числовые примеры для случая, когда фирма Б - плательщик НДС, и для случая, когда она таковым не является. Соответствующие результаты представлены в таблицах 1 и 2. Входящая себестоимость фирмы А, а также величина добавленной стоимости для каждой фирмы - заданные параметры. Остальные величины получены расчетным путем.
Таблица 1. Фирма Б является плательщиком НДС
№ стр. Показатели Фирма А Фирма Б Фирма В 1 Входящая цена (она же исходящая цена поставщика), руб. 118000 177000 236000 2 Входящий НДС (он же исходящий НДС поставщика), руб. 18000 27000 36000 3 Входящая себестоимость (она же исходящая стоимость поставщика), руб. 100 000 150 000 200 000 4 Добавленная стоимость, руб. 50 000 50 000 50 000 5 Исходящая стоимость, руб. (стр. 3 + стр. 4) 150 000 200 000 250 000 6 Ставка НДС, % 18 18 18 7 Исходящий НДС, руб. (стр. 5 х стр. 6) 27000 36000 45000 8 Исходящая цена, руб. (стр. 5 + стр. 7) 177000 236000 295000 9 НДС к уплате (стр. 7 - стр. 2) 9000 9000 9000
Таблица 2. Фирма Б не является плательщиком НДС
№ стр. Показатели Фирма А Фирма Б Фирма В 1 Входящая цена (она же исходящая цена поставщика), руб. 118000 177000 227000 2 Входящий НДС (он же исходящий НДС поставщика), руб. 18000 27000 - 3 Входящая себестоимость (она же исходящая стоимость поставщика), руб. 100 000 177000 227000 4 Добавленная стоимость, руб. 50 000 50 000 50 000 5 Исходящая стоимость, руб. (стр. 3 + стр. 4) 150 000 227000 277000 6 Ставка НДС, % 18 - 18 7 Исходящий НДС, руб. (стр. 5 х стр. 6) 27000 - 49860 8 Исходящая цена, руб. (стр. 5 + стр. 7) 177000 227000 326860 9 НДС к уплате (стр. 7 - стр. 2) 9000 - 49860 Расчеты, произведенные в таблицах 1 и 2, показывают: при прочих равных условиях фирма В должна в первом случае заплатить в бюджет 9000 руб. НДС, а во втором - 49860 руб. Правда, в первом случае фирма В платит НДС не только в бюджет, но и еще 36000 руб. - поставщику в цене товара. Получается, что во втором случае фирма В переплачивает НДС в сумме 4860 руб. (49860 руб. - 36000 руб. - 9000 руб.). Это составляет 9,7% суммы НДС к уплате в бюджет (4860 руб. : 49860 руб.).
Однако упомянутая переплата НДС вряд ли станет решающим аргументом для фирмы В в пользу отказа от сотрудничества с фирмой Б при переходе последней на УСН. Конечно же, эта причина весома, но главное в другом. В связи с включением «входного» НДС в себестоимость у фирмы Б (когда она переходит на УСНО) на эту же сумму возрастет стоимость товара для фирмы В . В результате фирма В вынуждена поднять уровень цен на 11% [(326860 руб. - 295000 руб.) : 295000 руб. х 100%]. Разумеется, это серьезно ослабит ее позиции на рынке. Поэтому после того, как фирма Б перейдет на «упрощенку», фирма В скорее всего откажется сотрудничать с ней.
Означает ли сделанный вывод, что работать с «упрощенцами» всегда менее выгодно, чем с плательщиками НДС? На самом деле, нет. Все зависит от доли добавленной стоимости (грубо говоря, наценки) в исходящей цене.
Если же в роли покупателей преимущественно выступают конечные потребители (физические лица) или организации, освобожденные от уплаты НДС (вплоть до конечных потребителей), уровень добавленной стоимости ужу не будет иметь особого значения. В этом случае можно переходить на «упрощенку».
Выводы
Как показывает мировая и отечественная практика, малое предпринимательство, учитывая его характерные особенности, нуждается в постоянном внимании и поддержке со стороны органов государственной власти и общественных структур. В настоящее время многие проблемы в развитии малого предпринимательства порождены именно недостатками государственной экономической политики, определяющей основные параметры внешней среды, в которой происходит развитие малого бизнеса. Основными из них являются следующие:
-ограниченность внутреннего рынка, в т.ч. спроса на продукцию субъектов малого предпринимательства, в связи с сокращением поставок для государственных нужд, недостатком свободных финансовых ресурсов предприятий-потребителей и низкой покупательной способностью населения в условиях растущего давления со стороны зарубежных поставщиков;
- ориентация экономической политики на обеспечение интересов крупных хозяйственных и финансовых структур, монополизация факторов производства и каналов движения товаров, что создает менее благоприятные условия для деятельности малых предприятий и приводит к недостаточному учету их интересов при разработке и реализации государственной политики;
- чрезмерная жесткость фискальной и кредитно-денежной политики, приводящая к обострению проблем воспроизводства (недостаточность ресурсов для текущей деятельности и развития), и как следствие, вынужденное бегство субъектов малого бизнеса в «теневую экономику»;
- усиление региональной дифференциации экономики и «регионализация» внутреннего рынка вследствие роста транспортных тарифов, недостаточного развития инфраструктуры и действия субъективных факторов, приводящих к неравным условиям для развития субъектов малого бизнеса в различных регионах;
- не совершенство и противоречивость нормативно-правовой базы, неурегулированность отношений собственности, создающих трудности участия субъектов малого предпринимательства в институциональных преобразованиях, невозможности осуществления стратегического планирования.
Полностью устранить или существенно ограничить их действие можно с помощью государственной (а также интеграционной, международной и др.) поддержки малого предпринимательства при значительном улучшении всех факторов внешней (и внутренней) среды малого бизнеса.
Говоря о поддержке малого бизнеса, следует определить, что речь в данном случае должна идти не только о выделении каких-либо средств, а в первую очередь о создании благоприятного климата в стране, способствующего развитию и эффективному функционированию малого предпринимательства.
Если рассматривать мировой опыт, то к примеру, малые предприятия Великобритании имеют существенные налоговые льготы. В частности, они освобождены от уплаты налога на прибыль со средств, направленных на информационные и телекоммуникационные технологии, а также части средств, выделяемых на НИОКР.
Кроме того, прогрессивная шкала налогообложения прибыли предприятий создает относительно благоприятные условия для деятельности малых предприятий с небольшими размерами прибыли. В частности:
при прибыли менее 10 тыс. ф. ст. – ставка налогообложения 0%;
менее 50 тыс. ф. ст. – 10% с первых 10 тыс. ф. ст. и 23,75% с суммы, превышающей 10 тыс. ф. ст. (таким образом, на всю сумму прибыли ставка варьируется от 10 до 19%);
от 50 до 300 тыс. ф. ст. – 19%;
от 300 тыс. ф. ст. до 1500 тыс. ф. ст. – 19% с первых 300 тыс. ф. ст. и 32,75% с суммы, превышающей 300 тыс. ф. ст. (таким образом, на всю сумму прибыли ставка варьируется от 19 до 30%);
более 1500 тыс. ф. ст. – 30%.
Малый бизнес имеет отдельные льготы по ведению налоговой отчетности, к которым относятся отсрочки по уплате налогов, система скидок на штрафы при уплате просроченных ссуд, в том числе освобождение от «автоматических» штрафов за несвоевременную уплату НДС.
Малые предприятия, оборот которых не превышает 56 тыс. ф.ст. не платят НДС. Кроме того, малые предприятия с оборотом до 0,6 млн. ф. ст. выплачивают НДС раз в год, с оборотом 0,6-2,8 млн. ф. ст. - на общих условиях – ежеквартально.
Малым фирмам предоставляются льготы при взимании местного налога на имущество, что помогает отчасти разрешить проблему ликвидности.
Имеются и другие льготы в отдельных отраслях. Так, предприятия-производители пива, с объемом производства менее 0,5 млн. литров пива в год, платят акциз на пиво в размере 50% от стандартной ставки.
Из проведенного анализа нормативных документов в нашей стране следует, что никаких специальных льгот для малых предприятий на сегодняшний день нет. Ушли в прошлое льготы по налогу на прибыль, когда первые два года малые предприятия имели право совсем не платить данный налог. Сегодня у малых предприятий те же позиции, что и у остальных.
Поэтому одна из главных важнейших задач управленцев малых предприятий выбор оптимального налогового режима предприятия. Ведь не всегда и пример, приведенный выше, это доказывает, упрощенная система – это хорошо, и не всегда традиционный режим – это плохо.
Отсутствие налоговых льгот… С одной стороны это правильно. Кудрин, на одном из заседаний Правительства, высказался против предоставления налоговых льгот малым предприятиям, «поскольку это будет стимулировать фиктивное разделение крупных предприятий».
А вот с другой стороны малый бизнес может просто не выдержать возложенного на него налогового бремени и проиграть в конкурентной борьбе более сильным соперникам.
Об этом же заявил депутат Госдумы Иван Грачев. По мнению И.Грачева, сейчас в России для развития малого бизнеса нет никаких условий. В то время как в большинстве стран для малых предприятий существуют налоговые льготы. "То же самое должна сделать и Россия", - заявил Грачев, добавив, "ничего здесь нового выдумывать не надо, все уже давно придумано".
Планомерная государственная политика по удушению малого бизнеса привела к тому, что, по словам Грачева, из миллиона малых предприятий в начале рыночных реформ сейчас осталось "около 800, может быть даже 700 с чем-то тысяч, то есть часть предприятий свернулось". И это при том, что "в подавляющем большинстве разумных и успешно развивающихся стран малых бизнесменов на душу населения приблизительно в 10 раз больше, чем в России. В Польше, которая относительно успешно провела реформы из всех стран бывшего социалистического лагеря, - там 5 миллионов малых предприятий", - подытожил Грачев.
Заключение
Таким образом, из проведенной работы можно сделать следующие выводы:
В РФ существует 3 различных системы налогообложения, как для малых предприятий, так и для всех остальных:
Традиционная
Упрощенная
Единый налог на вмененный доход
Далеко не все организации имеют право выбирать для себя оптимальную систему налогообложения. Для многих он определен с самого начала и смене не подлежит. А именно:
Существует перечень видов деятельности (бытовые, ветеринарные, автотранспортные услуги, розничная торговля, услуги общественного питания, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение наружной рекламы), занимаясь которыми необходимо в обязательном порядке перейти на единый налог на вмененный доход. Другие виды деятельности под ЕНВД не подпадают.
Существует список организаций (банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; ит. д), которые не имеют право применять УСНО.
Также не имеют право применять УСНО организации, доход которых за отчетный период превысил 15 млн. рублей.
На сегодняшний день льготы для малых предприятий отсутствуют.
УСНО, бесспорно, снижает налоговое бремя малых предприятий. Но и этот режим не всегда становится оптимальным. Так как заказчикам, если они применяют общую систему налогообложения, не принять НДС к зачету и нередко по этой причине возникает отказ в дальнейшем сотрудничестве. Таким образом, УСНО выгодно в основном организациям, покупателями которых либо являются физические лица, либо предприятия также применяющие УСНО.
Бесспорно, для дальнейшего развития малых предприятий необходимо работать над увеличением и совершенствованием налоговых льгот.
Список используемой литературы
Налоговый кодекс РФ (часть первая) № 146-ФЗ от 9.07.1998 г.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) № 117-ФЗ от 5.08.2000 г.
Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" № 2118-1 от 27.12.1991г.
Закон РФ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" № 222-ФЗ от 29.12.1995г.
Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" № 148-ФЗ от 31.07.1998г.
Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" № 2116-1 от 27.12.1991г.
Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" № 167-ФЗ от 15.12.2001г.
Федеральный закон РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ.
Закон СПб от 17.06.03 №299-35 «О введении на территории СПб системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»
Волков А. С. Переход на упрощенную систему налогообложения: цена отказа от НДС // Российский налоговый курьер №20-2005, с. 26-31
Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2005, №2, с. 29-35
Романовский М. В., Врублевская О. В. Специальные налоговые режимы // Налоги, 2005, №4, с. 49 – 53
Садыков Р. Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги, 2006, №3, с. 11-19
Полторак А.Ф. Система налогообложения малых предприятий / Бухгалтерский учет, 2005 г., №12, с.18-19
14. WWW.NALOG.RU
15. WWW.CONSULTANT.RU
16. WWW.GARANT.RU
17. WWW.PFRF.RU
Курс предпринимательства: Учебник для вузов / Под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. –М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003.-439с.
п. 5 ст. 12 НК РФ
1 Закон СПб от 17.06.03 №299-35 «О введении на территории СПб системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»
Там же
Федеральный закон РФ от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»
Садыков Р. Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги, 2006, №3, с. 11-19
Волков А. С. Переход на упрощенную систему налогообложения: цена отказа от НДС «Российский налоговый курьер» №20 2005
3