Разработка системы бухгалтерского учета и налогообложения операций по обучению персонала на примере ООО"Асток"

Содержание
Введение
1. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1.1. Общая характеристика ООО «Асток»
1.2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения операций по обучению персонала в ООО «Асток»
1.3. Анализ существующей системы бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала в ООО «Асток»
1.4. Выбор темы дипломной работы
2.1. Обзор современной (либо специальной) литературы по вопросам обучения персонала организации
2.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения операций по обучению персонала
2.3. Анализ существующих систем бухгалтерского учета и налогообложения операций по обучению персонала
3. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ
3.1. Последствия ненадлежащего ведения бухгалтерского учета обучения персонала
3.2. Разработка системы бухгалтерского учета и налогообложения операций по обучению персонала в ООО «Асток»
3.2.1. При повышении квалификации в общеобразовательных учреждениях
3.2.2. При получении высшего и среднего образования
3.2.3. При повышении квалификации непосредственно в организации
3.2.4. При участии в семинарах и конференциях, стажировки и т.д.
3.2.5. При дистанционном обучении
3.3. Автоматизация системы бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала в ООО «Асток»
3.4. Внешний аудит бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала в ООО «Асток»
4.1. Краткое описание системы бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала в ООО «Асток»
4.2. Факторы, обеспечивающие эффективность бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала в ООО «Асток»
4.3. Эффективность разработанной системы бухгалтерского учета и налогообложения операций по обучению персонала в ООО «Асток»
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Синхронная и асинхронная концепция дистанционного образования требует специальной технологии ДО - совокупности методов, форм и средств взаимодействия с субъектом образовательного континуума в процессе самостоятельного, но контролируемого освоения им определенного массива знаний. Обучающая технология строится на основе определенного содержания и должна соответствовать требованиям его представления. Содержание, предлагаемого к освоению знания, должно сосредоточиваться в специальных курсах, в банках данных и знаний и т.д. По мере наполнения такой информационно-образовательной среды и обеспечения дистанционного доступа к ней будет создано единое информационное образовательное пространство.
В настоящее время существует несколько технологий дистанционного обучения. Они отличаются:
по форме представления учебных материалов;
по наличию посредника в системе обучения или с централизованной формой обучения;
по степени использования телекоммуникаций и персональных компьютеров;
по технологии организации контроля учебного процесса;
по степени внедрения в технологии обучения обычных методов ведения образовательного процесса;
по методам идентификации обучаемых при сдаче экзаменов.
Система дистанционного обучения (СДО) - программный комплекс, исполняющий роль интерактивной среды взаимодействия слушателей дистанционных дисциплин с координаторами учебного процесса - тьюторами, разработчиками курсов и администраторами - субъектами контроля процесса обучения в рамках электронной учебной среды.
На сегодняшний день наиболее распространенными в мире СДО являются Lotus LearningSpace, SoftArc FirtsClass, WebCT (University of British Columbia), WBT Systems TopClass and WebBoard. Дистанционное образовательное пространство СНГ представлено неусколькими крупными компаниями - разработчиками СДО. Это, в первую очередь, российская система ПРОМЕТЕЙ 4 и пакет eLearning Server 3000 компании ГиперМетод.
Создаваемые с помощью этих систем учебные центры обеспечивают весь цикл дистанционного обучения, включая:
регистрацию учебных курсов, слушателей, и преподавателей, ведение их личных дел;
публикацию учебных материалов в различной форме, создание и публикацию упражнений и тестов;
учет успеваемости, как для преподавателя, так и для учащихся в электронной ведомости успеваемости и электронной зачетке соответственно;
формирование и ведение синхронизованного по времени между участниками учебного процесса расписания.
Преимущества использования Дистанционного Обучения:
Стандарты содержания учебного процесса общие для всех участников.
Обеспечение возможности обучения в любое время (независимо от тьютора) и с любого рабочего места, подключенного к Интернет.
Мониторинг деятельности всех участников обучения.
Решение проблемы с обучением географически распределенного персонала, партнеров и клиентов.
Сокращение косвенных издержек, связанных с очным обучением (оплата командировок, проживания, аренды зала).
Дистанционное Обучение может реализовываться самостоятельно или в смешанной форме.
Методика непрерывного цикла обучения
Предлагаемая методика носит циклический характер. Универсальность этого цикла позволяет начать работу по данной технологии с любого этапа.
Непрерывный цикл дистанционного обучения позволяет:
Создать и настроить собственную комплексную систему подготовки руководителей.
Синхронизировать многоуровневую подготовку, имея возможность встройки в нее новых участников с любого уровня.
Осуществлять on-line контроллинг учебного процесса по каждому участнику.
Связать систему подготовки с результативностью практической деятельности.
Своевременно актуализировать обучающие программы, ориентируя их на решение критических задач.
Регулярно обновлять программы с учетом изменения бизнес-среды.
Учитывать индивидуальные особенности обучаемых.
Увеличить охват и интенсивность обучения без увеличения финансовых затрат.
Сократить финансовые издержки на обучение.
3.3. Автоматизация системы бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала в ООО «Асток»
Существуют два принципиально отличающихся подхода клиентов к автоматизации бухгалтерского учета и бизнес-процессов компании. Первый, когда клиент точно знает, что ему требуется. В этом случае он заказывает определенные продукты 1С или индивидуальные решения, четко формулируя свои пожелания к составу программных продуктов и характеристикам настроек и новых программ.
Во втором случае, клиент возлагает на фирму-автоматизатора все работы по обследованию предприятия, анализу его функционирования и выбору программных продуктов в соответствии со сформулированными им целями автоматизации и ее конечными результатами. Как правило, в жизни встречается некое сочетание обоих подходов.
Вторым фактором, существенно влияющим на процесс автоматизации, является время. Довольно часто за услугами автоматизации клиенты обращаются тогда, когда отсутствие автоматизированной системы поставило под вопрос само дальнейшее развитие бизнеса. В этом случае от фирмы-автоматизатора требуется внедрить программу в кратчайшие сроки с тем, чтобы потом ее дорабатывать.
Система 1С предоставляет отличные возможности для реализации любой стратегии автоматизации. Ее работающие на сотнях тысяч предприятий программы служат надежной гарантией совместимости с любыми размерами компаний и видами бизнеса, а гибкость системы оставляет широкое поле деятельности для дальнейшего совершенствования.
Специалистами доказано, что типовые программы, выбор которых может быть осуществлен на основании бесед с сотрудниками клиента, сразу же после внедрения приносят хороший результат. На основании опыта внедрения и использования штатного варианта программы клиент имеет возможность сделать обоснованный выбор дальнейшего пути автоматизации предприятия.
Если же сложность используемых клиентом бизнес-схем не позволяет сразу предложить типовое решение, приходится идти на детальное обследование бизнес-процессов предприятия и выработку на основании этого проекта автоматизации компании. При этом сотрудничество с клиентом может проходить следующие этапы:
Нулевой этап - на этом этапе в ходе бесплатной консультационной беседы со специалистом компании выясняются основные задачи автоматизации и определяются необходимые для заполнения клиентом "Анкеты предварительного обследования";
Первый этап - по материалам анкет и уточняющей встречи с клиентом решается вопрос о необходимости проведения предпроектного обследования, его сроках и стоимости, заключается договор на этот вид обследования. По результатам предпроектного обследования выбирается схема автоматизации;
Второй этап - заключение договора на автоматизацию бизнеса клиента с согласованием всех деталей: сроки, стоимость, конкретные результаты автоматизации, гарантии последующего обслуживания программного продукта, ответственность сторон;
Третий этап - создание программы автоматизации, ее внедрение, обучение сотрудников и пр.
Индивидуальная комплексная автоматизация компании - особо творческий вид деятельности фирмы франчайзи 1С, во время которой в полной мере раскрываются возможности фирмы и ее специалистов.
Автоматизированная система бухгалтерского учета (АСБУ) разработана компанией ICL-КПО ВС на базе комплексной системы "1С: Предприятие 7.7".
АСБУ может применяться на предприятиях крупного и среднего бизнеса, в холдингах и корпорациях, имеющих распределенную структуру.
АСБУ относится к классу многопользовательских программ автоматизации бухгалтерского и налогового учета на предприятии. В рамках своих бухгалтерских функций система обеспечивает автоматизацию деятельности бухгалтерии по всем аспектам бухгалтерского учета: от ввода первичных документов и формирования книги хозяйственных операций, до автоматизированного формирования основных регламентных документов (книга покупок, продаж и т.п.), документов внешней отчетности, баланса предприятия.
АСБУ предназначена для комплексного ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
В состав АСБУ входят следующие функциональные модули:
учёт банковских операций;
учёт кассовых операций;
учёт расчетов с подотчётными лицами;
учёт покупок и продаж, НДС;
учёт расчетов с дебиторами и кредиторами;
учёт материально-производственных запасов (МПЗ);
учёт долгосрочных инвестиций;
учёт затрат;
учёт векселей и ценных бумаг;
учёт кадров и заработной платы;
учет финансовых результатов;
внешняя отчётность, баланс;
налоговый учет;
учет постоянных и временных разниц по налогу на прибыль.
Также в состав АСБУ могут быть включены следующие встраиваемые приложения и режимы:
служба протокола;
конструктор отчетов;
генератор отчетов;
пакетный режим.
Описание системы
АСБУ состоит из трех информационных баз: "Управление персоналом", "Учет заработной платы" и "Управление бухгалтерским учетом".
В информационных базах "Управление персоналом" и "Учет заработной платы" реализованы следующие функциональные модули для ведения кадрового учета и учета заработной платы:
учет личного состава;
учет в вопросах социального назначения;
формирование штатного расписания;
негосударственный пенсионный фонд;
учет заработной платы;
формирование отчетов.
В информационной базе "Управление бухгалтерским учетом" реализованы следующие функциональные модули:
учет банковских операций;
учет кассовых операций;
учет расчетов с подотчетными лицами;
учет покупок и продаж, НДС;
учет расчетов с дебиторами и кредиторами;
учет материально-производственных запасов;
учет долгосрочных инвестиций;
учет затрат;
учет ценных бумаг;
учет финансовых результатов;
внешняя отчетность, баланс;
налоговый учет;
учет постоянных и временных разниц по налогу на прибыль (ПБУ 18/02).
Встраиваемые приложения:
Служба протокола
Встраиваемое приложение "Служба протокола" - механизм обмена данными между информационными базами. В задачи данного приложения входит объединение в единое информационное пространство нескольких информационных баз данных, являющихся распределенной корпоративной базой данных. В частности, в состав такой распределённой базы данных может входить информационная база Управления предприятия и информационные базы структурных подразделений. Каждая база в свою очередь может состоять из нескольких информационных баз. Например, информационная база данных Управления предприятия может состоять из информационной базы данных "Управление бухгалтерским учетом" и информационной базы данных "Учет заработной платы". Возможно подключение внешних систем, разработанных на базе других программных продуктов. Данный механизм предполагает поддержание синхронизации нормативно-справочной информации и обмена первичными и внутренними документами в электронном виде между объединяемыми информационными базами данных.
Конструктор отчетов
Встраиваемое приложение "Конструктор отчетов" - это программный продукт, созданный для настройки и получения внешней отчетности, а, так же, отраслевой консолидированной отчетности (ОКО).
В задачи данного приложения входят:
возможность производить загрузку форм отчетов из программ отраслевой отчетности;
возможность создавать электронные формы внешней или любой произвольной отчетности табличного вида (отчеты с заранее известным количеством строк и столбцов);
возможность производить привязку электронных форм отчетности к соответствующим им формам, созданным в формате Excel, для последующего вывода рассчитанных форм в Excel для печати;
возможность производить настройку формул в каждой ячейке форм отчетности, а в дальнейшем запускать только процедуру расчета;
возможность корректировать настройку при необходимости;
возможность производить загрузку и настройку измененных форм при изменении форм отраслевой отчетности;
возможность сохранять расчет и выводить рассчитанные формы отчетов в Excel и программы отраслевой отчетности для последующей их печати.
Генератор отчетов
Генератор Отчетов (ГО) - это независимая 1С-конфигурация, которая штатными средствами "1С" может быть объединена с любой другой конфигурацией (версия 7.7, релиз 21 и выше). ГО предназначен для определения и получения универсальных отчетов.
ГО может быть использован как инструмент запроса данных сразу к нескольким объектам 1С. Тогда результат запроса запоминается в результирующей таблице значений, которая возвращается пользователю.
Пакетный режим
Встроенный режим "Пакетный режим" - это механизм, позволяющий осуществлять работу с объектами конфигурации в режиме отложенного времени, например, запускать по расписанию алгоритмы, которые обрабатывают большие объемы данных и соответственно работают долго. Настройка порядка работы пакетного режима позволяет пользователю настраивать вид объекта, с которым нужно производить то или иное действие, само действие, которое нужно производить, а также время, в которое должно начаться проведение выбранного действия с выбранным объектом.
Подсистема "ICL: Управление персоналом" является составной частью автоматизированной системы бухгалтерского учета, разработана компанией ICL-КПО ВС на базе комплексной системы "1С: Предприятие 7.7".
Подсистема "ICL: Управление персоналом" может применяться на предприятиях крупного и среднего бизнеса, в холдингах и корпорациях, имеющих распределенную структуру.
Подсистема "ICL: Управление персоналом" относится к классу многопользовательских программ автоматизации бухгалтерского и налогового учета на предприятии. В рамках своих бухгалтерских функций система обеспечивает автоматизацию деятельности бухгалтерии по расчету заработной платы от ввода первичных документов до автоматизированного формирования основных регламентных документов и документов внешней отчетности, предназначена для комплексного ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии в части заработной платы.
Управление персоналом - это бизнес-процесс, являющийся составной частью общего процесса управления предприятием. Он есть везде, десять ли человек в Вашей фирме или десятки тысяч работников. Данный процесс пронизывает все аспекты деятельности организации и влияет на эффективность управления в целом. Поэтому к субъектам управления персоналом следует отнести всех руководителей от бригадира на производстве до генерального директора корпорации. Субъекты управления персоналом должны быть обеспечены кадровой информацией в необходимом для них объеме и в удобной для работы форме. Отсюда необходимость своевременного сбора, систематизации и анализа данных по персоналу.
В условиях постоянного роста количества кадровой информации и усложнения ее структуры возникает потребность в применении современных средств автоматизации.
Цель автоматизации процессов управления персоналом – создание удобного инструмента для ежедневной работы по управлению:
организационной структурой; 
количественным и качественным составом персонала; 
квалификацией персонала; 
производительностью труда и рабочим временем; 
расчетом заработной платы.
Для решения этих и других задач кадрового менеджмента и расчета заработной платы разработана система "ICL: Управление персоналом", которая включает подсистемы "Учет кадров" и "Учет заработной платы".
В свою очередь "ICL: Управление персоналом" представляет собой компоненту "Автоматизированной системы бухгалтерского учета" (АСБУ).
В информационных базах подсистемы "ICL: Управление персоналом" реализованы следующие функциональные модули для ведения кадрового учета и учета заработной платы:
учет личного состава;
учет в вопросах социального назначения;
повышение квалификации;
негосударственный пенсионный фонд;
учет заработной платы.
Также в состав подсистемы включен режим "служба протокола" и "пакетный режим".
В задачи функционального модуля "Учет личного состава" входит:
ведение картотеки сотрудников;
внесение изменений в учетные данные работника, изменений размера оклада, надбавок, условий труда и прочие действия, проистекающие из требований трудового и другого действующего законодательства;
ведение личных карточек сотрудников;
оформление кадровых документов (прием, увольнение, перемещение);
составление графиков отпусков, оформление отпускных записок;
ведение журналов документов;
ведение табелей учета рабочего времени;
формирование отчетов по данным модуля.
формирование единой тарифной сетки;
ведение штатного расписания предприятия как с использованием индивидуальных окладов сотрудников, так и без них;
создание банка данных вакансий;
формирование статистических отчетов, произвольных аналитических отчетов по фонду заработной платы, по среднесписочной численности в различных разрезах.
В задачи функционального модуля "Учет в вопросах социального назначения" входит учет получения и распределения путевок для лечения и отдыха сотрудников предприятия.
В задачи функционального модуля "Негосударственный пенсионный фонд" входит формирование списков сотрудников для назначения негосударственной пенсии.
В задачи функционального модуля "Учет заработной платы" входит:
расчет заработной платы;
расчет налогов на заработную плату;
расчет отчислений от заработной платы;
формирование внешней отчетности;
формирование проводок с последующей выгрузкой в АСБУ.
Модульный принцип построения предоставляет возможность выбирать состав программного комплекса, исходя из специфики того или иного предприятия и конкретного рабочего места. Система "ICL: Управление персоналом" включает в себя ряд специализированных модулей. Подробнее о данных модулях рассказано в разделе "Функциональные модули".
Система "ICL: Управление персоналом" точно соответствует российскому законодательству (Налоговый кодекс, Трудовой кодекс и другие нормативные документы).
Настройка персональных интерфейсов для каждого пользователя и определение конкретных прав доступа позволяет персонифицировать ответственность за ввод данных в соответствии с их должностными правами и обязанностями.
Поэтому для на ООО «Асток» для ведения бухгалтерского учета и налогообложения, как в целом, так и в частности бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала выбрана именно данная система для автоматизации бухгалтерского учета.
3.4. Внешний аудит бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала в ООО «Асток»
Внешний аудит бухгалтерского учета и налогообложения обучения предприятия производит независимыми аудиторами и налоговыми органами. Приведем примеры возникающих спорных ситуаций, на которых налоговые органы заостряют свое внимание, что проверяют, за чем следят и рекомендации как поступать в каждой из представленных ситуаций.
Постоянное обучение и повышение квалификации персонала является залогом успеха любого предприятия. Чаще всего расходы на семинары, курсы подготовки или переподготовки кадров, особенно в зарубежных учреждениях, инспекторы проверяют с особой тщательностью. Аудиторы консалтинговой компании советуют, какими доводами и документами можно обосновать спорные затраты.
1. Учтена стипендия учащихся, не взятых впоследствии на работу.
Нередко встречаются ситуации, когда компания при подборе кадров для начала заключает с соискателями ученические договоры на обучение в организации сроком на один месяц. По условиям таких договоров ученикам выплачивается стипендия. И уже по окончании обучения ученик, прошедший аттестацию, либо принимается в штат организации, либо нет. Но выплаченная ему в период обучения стипендия в любом случае уже не возвращается. В таких случаях компании обычно учитывают расходы на выплату стипендий при исчислении налога на прибыль.
Однако при проверке инспекторы могут посчитать подобные расходы на стипендию необоснованными, если ученик после обучения не был принят в штат. Здесь налоговики ссылаются на письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/77, где мнение чиновников финансового ведомства совпадает с позицией проверяющих.
Рекомендации:
Подобные выводы чиновников являются спорными, и есть все шансы отстоять свою точку зрения, тем более что суды поддерживают предприятия в этом вопросе. В частности, мнение судей основывается на том, что, исходя из смысла статьи 252 НК РФ, экономическая обоснованность понесенных расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода.
2. Возможность заключения ученического договора с соискателем
Работы предусмотрена статьей 198 Трудового кодекса РФ. А основные требования к его содержанию указаны в статье 199 ТК РФ. Одним из обязательных условий такого договора является выплата потенциальному работнику компании стипендии, размер которой определяется этим же договором (ст. 204 ТК РФ).
Таким образом, расходы на стипендию являются экономически обоснованными и могут учитываться при налогообложении прибыли независимо от того, принят затем ученик в штат или нет (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Повышение квалификации работников проводилось на основе договора с предпринимателем
Инспекторы могут придраться к расходам предприятия на повышение квалификации его штатных работников, если обучение на договорной основе осуществляет индивидуальный предприниматель. Налоговики рассуждают так: индивидуальная трудовая педагогическая деятельность не лицензируется, то есть требования подпункта 1 пункта 3 статьи 264 НК РФ к затратам на подготовку и переподготовку кадров (наличие лицензии у учебного заведения) не соблюдаются. И значит, такие затраты не могут учитываться при расчете налога на прибыль. Свою точку зрения проверяющие подкрепляют аналогичными выводами чиновников Минфина России.
Рекомендации:
Здесь главным доводом компании может быть документальное подтверждение и обоснование подобных расходов. Инспекторам нужно доказать, что необходимость такого обучения была обусловлена потребностями организации. Поэтому для избежания споров с проверяющими стоит подготовить соответствующие документы. Для начала руководитель компании должен утвердить план повышения квалификации сотрудников на текущий год. В данном локальном документе отражаются цели повышения профессионального уровня работников, специальности и должности работников, направляемых на обучение, а также количество таких сотрудников. Помимо этого в плане необходимо указать виды подготовки (переподготовки) работников.
Направление конкретных специалистов предприятия на повышение квалификации в определенное образовательное учреждение подтвердит соответствующий приказ руководителя, а также договор между компанией и образовательным учреждением (предпринимателем) на обучение работников.
Также стоит проследить за тем, чтобы после завершения курса подготовки кадров был подписан акт об оказанных услугах, а также потребовать от работника, прошедшего обучение, копию свидетельства или сертификата о повышении квалификации.
Правомерность списания расходов на обучение по договору с физическим лицом может подтвердить также ссылка на пример из арбитражной практики. Предприятие правомерно учло в расходах, уменьшающих налоговую базу по прибыли, выплаты физическому лицу согласно договорам по оказанию методической помощи в вопросах безопасности труда.
3. Списаны расходы на обучение сотрудника в аспирантуре
К одному из видов повышения квалификации можно отнести обучение работника в аспирантуре. Однако по официальному мнению налоговиков компания не имеет права учитывать такие расходы при налогообложении прибыли. Поэтому при проверке инспекторы могут снять подобные расходы, если они были учтены компанией.
Рекомендации:
В случае возникновения разногласий с проверяющими предприятие может сослаться на решения судей. К примеру, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 11 декабря 2007 г. № Ф04-8408/2007(40770-А81-41) указал, что в соответствии со статьей 25 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» обучение в аспирантуре связано с повышением квалификации. Основными условиями для признания затрат на обучение являются наличие госаккредитации у учебного заведения, а также непосредственная связь тематики обучения с функциональными обязанностями работника (п. 3 ст. 264 НК РФ).
Если компания готова поспорить с инспекторами по этому вопросу (в том числе и в судебном порядке), то ей стоит предусмотреть выполнение требований статьи 196 ТК РФ.
А именно предприятию необходимо утвердить программу профессиональной подготовки кадров, в которую будет включен пункт о послевузовской подготовке работников по требуемым специальностям (возможно, с указанием тем диссертационных работ и т. п.). Необходимость обучения работников в аспирантуре стоит обосновать с точки зрения ее влияния на повышение эффективности работы организации и т. д.
Кроме того, с работником, обучающимся в аспирантуре, должен быть заключен соответствующий договор, определяющий права и обязанности работодателя и сотрудника-аспиранта, как того требует статья 197 ТК РФ.
4. Стоимость заграничных курсов и семинаров учтена при налогообложении
В современных условиях большинство компаний стремится обучить своих сотрудников за рубежом в целях повышения квалификации и овладения новыми методами и технологиями. Основными формами заграничного обучения могут быть семинары, консультации, курсы, стажировки, лекции, а также обучение непосредственно на аналогичном иностранном предприятии.
Проверяющие уделяют особое внимание документальному оформлению подобных расходов, поскольку не всегда выполняются обязательные условия для их признания. К примеру, часто при направлении сотрудника на обучение за рубеж возникают ситуации, когда образовательное учреждение не имеет соответствующего статуса (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ).
Напомним, что затраты на обучение за рубежом в налоговом учете включаются в состав прочих расходов только при соблюдении следующих условий:
— иностранное учебное заведение должно иметь статус образовательного учреждения в соответствии с законодательством государства, в котором оно зарегистрировано (подп. 1 п. 3 ст. 264 НК РФ);
— должен быть заключен договор с образовательным учреждением в соответствии с международными договорами РФ (п. 3 ст. 57 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»);
— по окончании обучения сотрудник получает документ, подтверждающий прохождение курса обучения;
— обучение не должно изменить исходный образовательный уровень работника. То есть речь идет только о таких видах образования, как подготовка (переподготовка) и повышение квалификации (подп. 3 п. 3 ст. 264 НК РФ).
Рекомендации:
В том случае, если какое-либо из условий признания расходов на повышение квалификации сотрудника за рубежом не выполнено, компания может пойти иным путем.
Вариант 1. Можно обучение за рубежом оформить как получение информационных или консультационных услуг. В этом случае стоимость таких услуг можно отнести в соответствии с подпунктами 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам. Остальные расходы, связанные с проездом и проживанием обучающегося сотрудника, будут признаваться в налоговом учете так же, как при загранкомандировке. Чтобы у инспекторов не возникло претензий к обоснованности расходов, в договоре и акте сдачи-приемки услуг стоит указать подробный перечень вопросов, которым была посвящена консультация. В свою очередь руководитель компании должен издать приказ, что работник направлен на данное консультационное мероприятие в связи с производственной необходимостью.
Такой вариант весьма выгоден для компании, но требует серьезного подхода к документальному оформлению.
Вариант 2. Обучение можно преподнести как служебную командировку. Но при этом варианте стоимость самих курсов или семинара не уменьшит налогооблагаемую прибыль.
В соответствии с ТК РФ работник может командироваться как для решения производственных задач, так и для прохождения обучения, участия в семинарах и т. п. Сложившаяся арбитражная практика подтверждает, что претензии налоговиков к наличию обязательных результатов по командировкам (заключение договоров и т.п.) являются необоснованными. Такие расходы могут производиться не только для маркетинговой и производственной деятельности, но также и для целей управления организацией. Об этом свидетельствует решение судей.
Далее рассмотрим требования предъявляемые налоговыми органами при проверке бухгалтерского учета обучения персонала.
1. Требование к длительности обучения: не менее 72 часов
Налоговики настаивают: если курс подготовки составляет менее 72 часов, то расходы на него не уменьшают налогооблагаемую прибыль (см. врезку «Перемудрили»). Свою позицию инспекторы подтверждают тем, что пункт 7 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования специалистов предусматривает именно такой минимальный срок обучения. Получается, что, предлагая краткосрочные курсы, учреждение не соблюдает условия оказания образовательных услуг, на которые выдана лицензия. Суды в подобных случаях встают на сторону компаний, указывая, что выполнение условий по длительности курса обучения относится к сфере лицензирования, а не взимания налогов.
2. Требование к окончанию курса: предъявите аттестат
Если у обучавшегося сотрудника нет диплома, аттестата или иного документа, подтверждающего окончание обучения, то расходы на его оплату не могут быть признаны в налоговом учете. Инспекторы считают, что нарушаются условия статьи 252 Налогового кодекса об экономической обоснованности расходов. Арбитры же приходят к совершенно другим выводам. Во-первых, признание затрат в налоговом учете не зависит от наличия документа об окончании курса. Во-вторых, изучение отдельных дисциплин также способствует повышению квалификации работника. К аналогичному решению пришел и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа при вынесении постановления от 09.03.07 № А56-44849/2005.
3. Требование к объему знаний: нельзя получать новые навыки
Инспекторы из Екатеринбурга доначислили проверяемой компании штрафы по налогу на прибыль вот на каком основании. Работники, изучая базовый курс английского языка, получали абсолютно новые знания, а не повышали имеющуюся у них квалификацию. Поэтому расходы на обучение иностранному языку не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Суд не оценил находчивость налоговиков, признав их решение недействительным. Арбитр указал, что в целях исчисления налога на прибыль не важно, знали работники английский язык до начала обучения или нет. Главное, что обучение было направлено на повышение общей квалификации работников.
4. Требование к посреднику: предъявите договор с образовательным учреждением
Предположим, компания заключила договор на обучение с организацией, которая обязалась оказать услуги с помощью третьих лиц (иностранных образовательных учреждений). В подобной ситуации налоговики потребовали от компании, направившей сотрудников на обучение, предъявить договор между организацией-посредником и непосредственно образовательным учреждением. Не получив документ, инспекторы сочли, что расходы на подготовку кадров не соответствуют положениям пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса. Однако суд поддержал налогоплательщика, заявив, что выполнение образовательных услуг с привлечением третьих лиц не противоречит российскому законодательству. В рассматриваемом случае компания, обучавшая своих сотрудников, имела все необходимые документы.
5. Требование к образовательному учреждению: тема программы должна быть указана в лицензии
При проверке налога на прибыль инспекторы города Мелеуз Республики Башкортостан обратили внимание, что в лицензии колледжа не была указана тематика, по которой работники проверяемой компании проходили подготовку. Название программы отличалось от тематики, указанной в лицензии, лишь формулировкой, но не содержанием. Это не помешало налоговикам сделать вывод о том, что колледж проводил обучение без лицензии. В результате расходы компании, оплатившей курс, были признаны не уменьшающими налоговую базу. При рассмотрении дела в суде арбитр указал, что различие в формулировках без изменения сути обучения не может служить поводом для претензий со стороны налоговых органов.
Налоговый кодекс устанавливает немало ограничений по признанию расходов на подготовку и переподготовку кадров. Компания может отразить в налоговом учете затраты на обучение только при выполнении следующих условий: образовательное учреждение имеет лицензию (иностранная организация – соответствующий статус); обучающийся работник состоит в штате компании.
А главное: программа обучения должна способствовать повышению квалификации сотрудника, то есть в результате он будет более эффективно выполнять трудовые обязанности (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ). Особо оговорено, что расходами на обучение не признаются затраты по организации отдыха, развлечений, а также по получению высшего или среднего образования. Несмотря на столь впечатляющий список ограничений, налоговики постоянно норовят его дополнить.
4. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ
4.1. Краткое описание системы бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала в ООО «Асток»
Бухгалтерский учет и налогообложение обучения персонала в ООО «Асток» ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми правилами.
Система бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала в ООО «Асток» заключается в следующем:
1. ООО «Асток» применяет различные методы обучения персонала, поэтому у предприятия также имеется лицензия на обучение персонала.
2. Затраты на обучение персонала подтверждаются всеми необходимыми документами для включения их в состав затрат на производство.
3. Обучение документально происходит по инициативе руководства предприятия.
4. Затраты на обучение предприятия учитываются на 26 счете «Общехозяйственные расходы».
5. При затратах на проезд и проживание до места учебы и стажировки оформляется авансовым отчетом.
6. НДФЛ и ЕСН подтвержденные затраты на обучение не облагаются.
7. Подтвержденные затраты на обучение персонала уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации.
4.2. Факторы, обеспечивающие эффективность бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала в ООО «Асток»
Факторами, обеспечивающими эффективность бухгалтерского учета и налогообложения обучения персонала являются порядок проведения подготовки, переподготовки кадров и надлежащий документооборот подтверждающий обучение персонала.
Директором в целях обоснованности расходов организации на обучение утверждается план повышения квалификации работников. Обычно этот план разрабатывается на год и должен содержать следующую информацию:
- виды подготовки и переподготовки кадров;
- количество работников, направляемых на обучение;
- специальности и должности работников без указания фамилий;
- сроки проведения обучения;
- образовательные учреждения, где будет происходить обучение;
- количество часов программы обучения.
Директором организации издается приказ о направлении сотрудника на обучение, в котором делается ссылка на план повышения квалификации и информацию о том, куда и для чего направляется работник на обучение.
Должен быть заключен договор между организацией, которая направляет сотрудника на обучение, и организацией, проводящей обучение. Орг