Совершенствование методики проверки дебиторской и кредиторской задолжности в оптовой торговле (на примере ООО "Нордэкс")

ВВЕДЕНИЕ
1. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1.1. Характеристика ООО "Нордэкс"
1.2. Организация бухгалтерского учета, анализа и аудита дебиторской и кредиторской задолженности в ООО "Нордэкс"
1.3. Выбор темы дипломной работы
2. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1. Обзор современной литературы по вопросам организации и проведения аудита дебиторской и кредиторской задолженности
2.2. Сравнительный анализ российской и зарубежной практики аудита дебиторской и кредиторской задолженности
2.3. Анализ существующих методик аудита дебиторской и кредиторской задолженности
3. ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ
3.1. Совершенствование методики проведения аудита расчетов на предприятиях торговли
3.1.1. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности и результаты деятельности
3.1.2. Анализ управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия
3.2. Рекомендации по совершенствованию внутреннего аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности
3.2.1. Разработка опросного листа
3.2.2. Разработка программы внутреннего аудита учета дебиторской и кредиторской задолженности
3.3. Совершенствование системы внутреннего контроля в компании
4. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ПРЕДЛОЖЕННОЙ МЕТОДИКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Причиной для пересмотра и совершенствования системы внутреннего контроля, могут стать следующие потребности компании:
повышение надежности и снижение стоимости существующих механизмов внутреннего контроля;
снижение риска искажения отчетных данных, финансовых злоупотреблений и несанкционированного использования активов;
повышение качества управленческих решений за счет большей надежности финансовой и управленческой отчетности, повышения прозрачности внутреннего контроля компании;
выполнение требований законодательства и регулирующих органов, в том числе в целях первичного размещения ценных бумаг;
улучшение имиджа компании в глазах клиентов, акционеров, регулирующих органов и иных заинтересованных сторон.
Исследуя методологический аудит, некоторые ученые проецируют его на бизнес-планирование в организации, в частности В.В. Бурцев определил круг задач внутреннего аудита применительно к бизнес-планированию по сегментам (предприятие, товар, рынок сбыта, план маркетинга, план производства, организационный и юридический план).
Вместе с тем следует расширить сферы применения внутреннего аудита, распространив его на учетно-аналитическую подсистему, управление кадрами (управленческий аудит персонала) и другие элементы организации. Такой подход связан с необходимостью полного охвата методами внутреннего аудита всех элементов организации, поскольку выпадение одного их элементов не позволит сформировать целостной картины финансового положения организации и затруднит принятие эффективных решений. В настоящее время по некоторым из перечисленных объектов внутреннего аудита разработаны оригинальные методики, в том числе методика управленческого аудита персонала.
Признавая новизну и эффективность этих методик, следует указать на фрагментарный характер исследований. Это свидетельствует о становлении внутреннего аудита, поиске оптимальных путей его развития.
Эффективное функционирование организации предопределяется оптимизацией ее структуры и деятельности сегментов, что в свою очередь требует совершенствования учетно-аналитической подсистемы, системы внутрифирменного контроля и т.д.
В этом контексте особое место занимает совершенствование внутреннего аудита. Специфика управленческого аудита как сравнительно новой отрасли экономических знаний в России и его многогранность требуют применения нетрадиционных инструментов. К их числу следует отнести диагностику и декомпозицию системы.
Реализация цели и задач внутреннего аудита, его совершенствование посредством применения диагностики позволяют осуществить системно-проблемный подход и логико-критический анализ подсистем управления (сбыта, снабжения, ценообразования и т.д.). Выявление особенностей и тенденций развития каждой подсистемы обусловливает определение глобальных проблем развития организации в целом и построение ясной "финансовой картины" экономического субъекта. Диагностику можно использовать в контексте проверки эффективности функционирования участков учетно-аналитической подсистемы и системы внутрифирменного контроля.
Декомпозицию системы целесообразно использовать параллельно с ее диагностикой, что обеспечит комплексный подход к решению задач внутреннего аудита.
Обобщая ранее изложенное, можно охарактеризовать диагностику и декомпозицию системы управления в рамках внутреннего аудита как мощные и эффективные инструменты исследования экономических и иных проблем организации.
Естественно, что аудиторы в практической деятельности могут применять множество других способов и методов исследования системы управления, в частности, методы эконометрики, экономической статистики и т.д. Однако эти методы в значительной степени трудоемки и сложны для восприятия специалистов, поверхностно знакомых с финансовой математикой и математическими дисциплинами.
Поэтому при разработке программы совершенствования аудита эффективности деятельности компании разумным будет компромисс между общенаучными, специальными методами, методами математики и ее производных дисциплин.
Обобщая сказанное, можно отметить, что в целях обеспечения на современном этапе возможности реализации контрольными органами предприятия проверок в рамках осуществления внутреннего аудита системы управленческого учета необходимо сосредоточить основные усилия на решении наиболее важных задач формирования соответствующей методологической базы, устанавливающей основные процедуры и алгоритмы проведения контрольных мероприятий по внутреннему аудиту системы управленческого учета.
Важным шагом в совершенствовании системы внутреннего контроля в ООО "Нордэкс" является инвентаризация.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:
1) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
2) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Сроки оформления и представления оформленных инвентаризационных документов в ООО "Нордэкс" должны быть установлены "Приказом (постановлением, распоряжением) о проведении инвентаризации" (форма № ИНВ-22) или утвержденным в установленном в организации порядке Планом проведения инвентаризации.
Если по состоянию на установленную дату какие-либо суммы задолженности, отраженные по счетам учета, не будут подтверждены актами сверки, их рекомендуется отражать как неподтвержденные по графе 5 акта по форме № ИНВ-17.
Акт составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой - остается у инвентаризационной комиссии.
При инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами следует тщательно проверять остатки и обоснованность сумм, числящихся на счетах расчетов. В результате инвентаризации на конец года по всем расчетным счетам должны оставаться согласованные суммы задолженности. Разногласия между сторонами по поводу реальной суммы дебиторской или кредиторской задолженности решаются при взаимной сверке задолженности путем выверки расчетов. Если согласие не будет достигнуто, то заинтересованная сторона (кредитор) для разрешения спора может передать документы в суд.
При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной.
Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок. Если акт не составлен, это может быть истолковано как неисполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности.
В качестве недостатка можно отметить тот факт, что в ООО "Нордэкс" не проводится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, а при ее отсутствии бухгалтерская отчетность данного предприятия не может быть признана достоверной.
В качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами, ООО "Нордэкс" можно порекомендовать:
вести аналитический учет расчетов с каждым дебитором и кредитором в отдельной карточке;
составить график документооборота для данного участка учетной работы, что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами.
Результаты проведенного исследования учета расчетов ООО "Нордэкс" с дебиторами и кредиторами подтверждают, что проверенные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.
В ходе анализа выяснилось, что дебиторская задолженность составляет больше половины оборотных средств ООО "Нордэкс", при этом за 2007 год произошло уменьшение размера дебиторской задолженности на 554 тыс.руб. Снизилась задолженность покупателей и заказчиков на 4% и к концу периода составила 95%. Удельный вес прочих дебиторов увеличился на 1% и составил 5% на конец отчетного периода 2007 года.
На анализируемом предприятии за 2007 период состояние расчетов с покупателями улучшилось. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает увеличение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. На 2 дня уменьшился средний срок погашения дебиторской задолженности, который на конец отчетного периода 2007 года составляет 183 дня. Очень большое значение среднего срока получения дебиторской задолженности (368 дня) свидетельствует о падении оборачиваемости средств в расчетах, что приводит к понижению доли высоколиквидных активов, а, следовательно, к ухудшению возможностей по оперативному погашению краткосрочных обязательств.
Резкие колебания дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах свидетельствуют о достаточно неосмотрительной кредитной политике ООО "Нордэкс" по отношению к покупателям, так как не наблюдалось такого значительного увеличения объема продаж, которое могло бы так повлиять на дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность основных дебиторов составляет подавляющую долю (95%) в общем объёме дебиторской задолженности.
На анализируемом предприятии состояние расчетов с поставщиками по сравнению с началом года улучшилось. На 166 день уменьшился средний срок погашения кредиторской задолженности, который на 30.09.2007 г. составляет 364 дня. Кредиторская задолженность ООО "Нордэкс" полностью совпадает с краткосрочными обязательствами. За отчетный период произошло уменьшение размера кредиторской задолженности на 120 535 тыс. руб. На 1 % понизилась задолженность перед поставщиками и подрядчиками и к концу периода составила 97 %. Уменьшилась до 624 тыс. руб. задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность перед бюджетом снизилась на 0,2 % снизилась и к концу отчетного периода составила 0,01 % от общей суммы кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность основным кредиторам составляет достаточно высокую долю (97%) в общем объёме кредиторской задолженности.
По итогам анализа расчетов ООО "Нордэкс" с дебиторами и кредиторами данному предприятию можно порекомендовать следующие меры по оптимизации дебиторской задолженности: своевременно оформлять расчетные документы; тщательно отслеживать возврат задолженности, использовать судебные процедуры для ее возврата; разработать систему предоставления скидок и использования наценок; предусматривать в договорах с покупателями и заказчиками изменение цен на продукции в зависимости от срока оплаты; ускорить платежи путем совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками; проводить анализ финансового состояния сомнительных в платежном отношении покупателей.
Законодательством предусмотрена возможность создания организациями резервов сомнительных долгов (под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями). Сомнительность долга, определяется по результатам инвентаризации задолженности организации, проведенной перед составлением годовой отчетности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв создается за счет финансовых результатов организации и может достигать полной суммы сомнительной задолженности.
Начисление резерва производится по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность, по которой создан резерв, показывается за минусом сумм образованного резерва. Таким образом, в бухгалтерском балансе сальдо по счету 63 отдельно не показывается. Если в следующем году созданный резерв (либо его часть) не использован, то при составлении бухгалтерской отчетности на конец года неизрасходованные суммы зачисляются в кредит счета 91 с дебета счета 63. Минфин указывает, что образовывать эти резервы можно только в тех случаях, когда организация в достаточно высокой степени уверена в полной или частичной неоплате сомнительной задолженности. Если на отчетную дату организация уверена в получении в течение 12 месяцев после отчетной даты суммы в оплату какой-либо просроченной дебиторской задолженности, то резерв не создается.
Организация должна своевременно списывать с баланса просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность. В этом случае следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса РФ (статьи 195, 196, 200, 203, 314). Списывается задолженность по истечении срока исковой давности, продолжительность которого в общем случае составляет три года, но с учетом того, что срок исковой давности может в определенных случаях прерываться.
Течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права, либо со дня, следующего за днем неисполнения должником своих обязательств. В том случае, если в договоре указан срок исполнения обязательства, срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днем окончания этого срока. Если же срок исполнения обязательства договором не предусмотрен, то исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обязательств. В такие же сроки и должник должен исполнить свои обязательства перед организацией. Задолженность с истекшими сроками исковой давности выявляется по результатам инвентаризации перед составлением годовой отчетности.
Соотношение заемных средств, привлекаемых на кратко- и долгосрочной основе, может быть оптимизировано также с учетом стоимости их привлечения.
Формы привлечения формы дифференцируются в разрезе финансового кредита, товарного (коммерческого) кредита, прочих форм. Выбор форм привлечения заемных средств предприятие осуществляет исходя из целей и специфики хозяйственной деятельности компании.
Состава основных кредиторов определяется формами привлечения заемных средств. Основными кредиторами предприятия являются обычно его постоянные поставщики, с которыми установлены длительные коммерческие связи, а также коммерческий банк, осуществляющий его расчетно-кассовое обслуживание.
К числу важнейших условий по формированию кредитного портфеля организации относятся:
срок предоставления кредита;
ставка процента за кредит;
условия выплаты суммы процента;
условия выплаты суммы основного долга;
прочие условия, связанные с получением кредита.
Срок предоставления кредита является одним из определяющих условий его привлечения. Оптимальным считается срок предоставления кредита, в течение которого полностью реализуется цель привлечения.
Размер ставки процента за кредит является определяющим условием при оценке его стоимости. По товарному кредиту он принимается при оценке в размере ценовой скидки продавца за осуществление немедленного расчета за поставленные товары, выраженной в годовом исчислении.
Условия выплаты суммы процента характеризуются порядком выплаты его суммы. Этот порядок сводится к трем принципиальным вариантам:
выплате всей суммы процента в момент предоставления кредита,
выплате суммы процента равномерными частями,
выплате всей суммы процента в момент уплаты суммы основного долга (при погашении кредита).
При прочих равных условиях предпочтительным является третий вариант.
Условия выплаты суммы основного долга характеризуются предусматриваемыми периодами его возврата. Эти условия сводятся к трем принципиальным вариантам:
частичному возврату суммы основного долга в течение общего периода функционирования кредита,
полному возврату всей суммы долга по истечении срока использования кредита,
возврата основной или части суммы долга с предоставлением льготного периода по истечении срока полезного использования кредита.
При прочих равных условиях третий вариант является для предприятия предпочтительней.
Прочие условия, связанные с получением кредита, могут предусматривать необходимость его страхования, выплаты дополнительного комиссионного вознаграждения банку, разный уровень размера кредита по отношению к сумме заклада или залога и т.п.
С целью обеспечения своевременных расчетов по полученным займам организации необходимо заранее резервироваться специальный возвратный фонд. Платежи по обслуживанию кредитов включаются в платежный календарь и контролируются в процессе мониторинга текущей финансовой деятельности.
По результатам анализа ООО "Нордэкс" предложено использовать краткосрочный анализ для повышения оборачиваемости оборотных средств, и применять методы финансового планирования при решении вопросов о привлечении заемных средств.
3.3.2 Рекомендации по управлению дебиторской
задолженностью на предприятии
Учетной политикой ООО «Нордэкс» предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Однако данный резерв фактически Обществом не создается. Также в Обществе отсутствуют контрольные процедуры, позволяющие определять задолженность контрагентов по времени ее возникновения, и, соответственно, формировать резерв под сомнительную задолженность. Периодичность формирования резерва учетной политикой не определена. В целом на предприятии не ведется работа с дебиторской задолженностью.
В связи с этим нам представляется необходимым предложить рекомендации по управлению дебиторской задолженностью, а также применение Обществом обеспечительных мер по погашению дебиторской задолженности.
Управление дебиторской задолженностью является составной частью общей системы управления оборотными активами коммерческой организации. Применительно к задолженности заказчиков (покупателей) за поставку товаров, оказанные услуги или выполненные работы оно является одновременно элементом маркетинговой политики организации, направленной на максимизацию объема прибыли, установление взаимовыгодных отношений. От управления дебиторской задолженностью в значительной мере зависит как оборачиваемость, так и рентабельность оборотных активов предприятия. В балансе (раздел II «Оборотные активы») остатки дебиторской задолженности обычно превышают общую сумму материально-вещественных активов, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. В то же время управление дебиторской задолженностью - средство увеличения объема продаж, предоставления заказчикам выгодных условий оплаты поставляемых товаров.
Управление дебиторской задолженностью должно способствовать расширению объема реализации продукции, финансовой устойчивости организации. Как и при управлении иными оборотными активами, принятию любых решений по управлению дебиторской задолженностью должен предшествовать анализ ее состава, уровня и динамики в предшествующем периоде.
В условиях острого недостатка оборотных средств, характерного для многих предприятий (коэффициент текущей ликвидности в промышленности немногим больше единицы), завышенные размеры дебиторской задолженности снижают мобильность оборотных активов, приводят к неоправданному росту продолжительности финансового цикла.
Поскольку в общей сумме дебиторской задолженности преобладает задолженность заказчиков за поставленные им товары, то при анализе дебиторской задолженности целесообразно сопоставлять ее динамику с динамикой выручки от проданных товаров. Темпы роста выручки от реализации продукции, работ, услуг (без НДС) по данным формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» сопоставляются с темпами роста средних остатков дебиторской задолженности по балансу.
Другой важнейший показатель - удельный вес просроченной дебиторской задолженности. С ростом объема продаж общая сумма просроченной дебиторской задолженности также возрастает, но ее удельный вес должен снижаться. Однако многое зависит от состава покупателей. Если увеличение объема продаж связано с освоением производства и реализацией новых товаров, рассчитанных на иной круг покупателей по сравнению со сложившимся, то возможны существенные изменения как динамики, так и удельного веса просроченной задолженности.
Дебиторская задолженность делится на две группы:
дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты которых не наступил. При приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику;
дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный контрактом. Она в свою очередь подразделяется на следующие группы:
ожидаемая в согласованные с заказчиком сроки;
труднореализуемая;
сомнительная;
безнадежная.
Способы управления каждой из этих групп совершенно разные. Поскольку речь идет о задолженности заказчиков, то принципиальное значение имеет их деление на постоянные и разовые (прочие). Задержка платежей постоянными заказчиками может носить случайный характер, и в данном случае меры по инкассации задолженности могут ограничиться напоминанием о ней контрагенту. Применительно к остальной задолженности возможна система мер. В отношении задолженности, признаваемой должниками, не имеющими возможности ее погасить вследствие финансовых проблем, необходим поиск взаимоприемлемых решений. Чаще всего применяется отсрочка или рассрочка платежей. Являясь средством привлечения покупателей, отсрочка или рассрочка платежей за поставленную продукцию должна быть экономически эффективной, т.е. потери, вызванные отвлечением собственных средств из оборота, должны перекрываться выгодой от увеличения объема продаж. Если само предприятие для финансового обеспечения своей текущей деятельности, приобретения сырья и материалов пользуется краткосрочными ссудами банка, то понятно, что, пользуясь кредитами банка в среднем 40 дней, нецелесообразно предоставлять покупателям отсрочку платежа в среднем на 60 дней. Средний период предоставления кредита покупателям должен быть меньше среднего периода, на который предприятие получает кредит в банке. Большое значение имеет отраслевая специфика: предприятия легкой и пищевой промышленности могут и не предоставлять покупателям отсрочки платежа, а в машиностроении без них практически не обойтись.
Как было отмечено выше, по данным финансовой отчетности дебиторская задолженность делится на следующие группы:
а) краткосрочная, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она преобладает в общей сумме задолженности, так как предоставление отсрочки платежа на период свыше года встречается крайне редко;
б) долгосрочная, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Эта группировка имеет значение для многих финансовых расчетов. В частности, краткосрочная задолженность относится к быстрореализуемым активам и соответственно принимается в расчет при определении показателя (коэффициента) срочной или промежуточной ликвидности. Долгосрочная дебиторская задолженность относится к медленнореализуемым активам. Правда, любую задолженность можно продать по договору цессии (уступка права требования), и в этом случае ее можно будет приравнять к быстрореализуемым или даже наиболее ликвидным средствам, но в сумме фактически получаемой выручки (обычно не более 50%).
С целью стимулирования заказчиков широко применяют скидки с цены реализации, например:
а) скидка за предоплату в размере 3%;
б) расчет по примерной схеме «2/15 полная 30», т.е. при расчете в течение 15 дней с момента получения товара предоставляется скидка 2%, при оплате с шестнадцатого по тридцатый день - оплачивается полная стоимость товара, свыше тридцати дней - штраф в размере, указанном в контракте.
В отношении просроченной задолженности необходим поиск взаимоприемлемых решений: отсрочка или рассрочка платежа на определенных условиях, расчеты векселями (банковскими или своими, но авалированные банком), в отдельных случаях - оплата своей продукцией (бартер), если она представляет интерес для поставщика, расчеты акциями заказчика и др.
Предоставление заказчику отсрочки платежа всегда сопряжено с риском. Когда речь идет о постоянных покупателях, то риск невелик. Предоставление товарного кредита новому покупателю может быть обусловлено предоставлением обеспечения: банковской гарантии или поручительства компании с надежной деловой репутацией, залога, надежных векселей к погашению и т.д. Отсрочка платежа должна сочетаться со стимулированием предоплаты системой скидок. Например, при полной предоплате предоставляются скидки 4% от стоимости поставленной продукции, при частичной предоплате в размере 50% стоимости отгруженной партии - скидки 3% и т.д. Система стимулов может сочетаться с системой штрафов, предусматриваемых в договорах за нарушение сроков оплаты. Однако по отношению к постоянным покупателям прибегать к штрафам нецелесообразно.
При решении вопроса о предоставлении заказчику отсрочки или рассрочки платежей за поставленную продукцию учитываются его платежеспособность, деловая репутация, опыт прежних взаимоотношений.
Если у предприятия много заказчиков, то их можно предварительно сгруппировать:
надежные покупатели, им может быть предоставлена отсрочка платежа в запрашиваемых ими размере и сроках;
покупатели, которым может быть предоставлен товарный кредит в ограниченном объеме;
покупатели, которым может быть предоставлен коммерческий кредит только под надлежащее обеспечение;
покупатели, кредитование которых сопряжено с высоким риском неплатежей и поэтому нецелесообразно.
Порой отношения продавцов и покупателей часто заходят в тупик, когда один хочет купить товар, но заплатить сразу не может, а второй - продать и получить деньги как можно раньше. На сегодняшний день найти клиентов, готовых сразу оплатить товар, довольно сложно. К тому же случается и такие ситуации, что и вообще могут не заплатить и возникает вопрос как быть?
Одним из таких путей решения данного вопроса является факторинг. Порядок совершения факторинговых сделок в России регламентируется главой 43 «Финансирование под уступку денежного требования» ГК РФ. Согласно ст. 826 кодекса предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).
Факторинг - финансирование факторинговой компанией (как правило - банком) поставщика под уступку денежного требования к заказчику. Фактически банк кредитует поставщика под залог права требования долга: сразу после заключения соглашения (как правило, в течение 2-3 дней) банк переводит на счет поставщика от 70 до 90% от суммы долга, а остальную часть - от 10 до 30% за вычетом процентов за кредит и комиссионного вознаграждения перечисляют после инкассации задолженности. Ставка процента за кредит не отличается от обычной ставки по краткосрочным кредитам (например, 14% годовых), а размер комиссионного вознаграждения составляет от 1 до 3% от суммы долга. Если факторинговое обслуживание банком предприятия-поставщика осуществляется на постоянной основе, то ставка комиссионного вознаграждения обычно устанавливается близко к низшей границе интервала. Что касается процентов за кредит, то они не отличаются от процентов по любым другим долговым обязательствам (займам, кредитам), относятся к внереализационным расходам в установленном порядке и уменьшают облагаемую налогом прибыль. А комиссионное вознаграждение представляет собой плату за услуги банка, которые состоят в анализе и оценке требований поставщика к заказчикам (должникам), контроле за осуществлением платежей, переводе полученных средств на счет поставщика, и другие услуги, предусмотренные факторинговым соглашением. В отличие от платежей процентов за кредит комиссионное вознаграждение, как и оплата иных услуг, облагается НДС.
Факторинговая операция выгодна поставщикам, так как ускоряет оборот средств, не требуя при этом существенных затрат. Если, например, общая сумма задолженности заказчиков составляет 900 тыс. руб., банк по факторинговому соглашению предоставляет 80% (т.е. 720 тыс. руб.), а сумму долга удалось взыскать с заказчика через 94 дня, то при комиссионном вознаграждении в размере 2% расходы поставщика составляют:
а) проценты за кредит:
720 х 14 х 94
───────────── = 26 (тыс. руб.);
365 х 100
б) комиссионное вознаграждение:
900 х 2% = 18 (тыс. руб.);
в) итого: 26 + 18 = 44 (тыс. руб.).
Если продолжительность финансового цикла предприятия составляет, например, 6 месяцев, то, затратив полученные 720 тыс. руб. на производство и реализацию продукции, предприятие при рентабельности в 10-15% вернет затраченные на факторинг средства.
Вместе с тем, указывая на преимущества факторинга, нельзя не сказать о том, что его тормозом развития в России являются дороговизна кредита, почти полное отсутствие методической базы факторинговых операций, нехватка научной и справочной литературы. В частности, на сегодняшний день в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет прямых указаний на порядок отражения операций факторинга, из-за чего бухгалтериям предприятий приходится руководствоваться общими правилами учета.
Дебиторская задолженность в отличие от таких элементов оборотных активов, как запасы материалов или готовой продукции, относится к ненормируемым оборотным активам. Но отсутствие утверждаемых нормативов не означает, что ее нельзя планировать.
Исходя из объективной оценки своих финансовых возможностей предприятие должно на каждый квартал определять предельную сумму отсрочек платежа, которая может быть предоставлена покупателям. В соответствии с картотекой покупателей (заказчиков), взаимоотношений с ними определяются целесообразность и условия предоставления отсрочки платежа и предусматриваются в договорах положения, побуждающие заказчиков избегать нарушения условий расчетов.
Для целей планирования дебиторской задолженности целесообразна ее группировка по признаку возможности управления ею:
а) формируемая организацией в соответствии с маркетинговой политикой. С учетом финансового состояния организации определяется возможность предоставления заказчику товарного коммерческого кредита. Эта часть дебиторской задолженности поддается четкому планированию на год с разбивкой по кварталам, месяцам, а частично - по конкретным заказчикам;
б) складывающаяся в процессе делового оборота в результате нарушения заказчиками предусмотренных контрактами сроков платежей. Ее невозможно планировать, но можно прогнозировать исходя из сложившейся динамики.
К задачам финансового менеджмента относится поддержание рационального соотношения между уровнем и динамикой дебиторской и кредиторской задолженности. Рациональным следует считать соблюдение следующих соотношений:
общая сумма дебиторской задолженности должна превышать сумму кредиторской задолженности. Это - одно из условий обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Кроме того, дебиторская задолженность - важнейший источник погашения кредиторской задолженности. Инкассация дебиторской задолженности по срокам и суммам должна сочетаться с планируемым погашением кредиторской задолженности;
оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности должна быть сопоставима. Средняя продолжительность одного оборота в днях должна быть меньше, чем продолжительность оборота дебиторской задолженности, а среднее число оборотов дебиторской задолженности (отношение выручки от реализации-нетто к средним остаткам дебиторской задолженности) должно превышать оборачиваемость кредиторской задолженности (отношение себестоимости реализованной продукции к средней сумме остатков кредиторской задолженности).
Минимизации просроченной дебиторской задолженности способствует налаживание партнерских отношений с заказчиками, поддержание с ними постоянных связей.
К управлению дебиторской задолженностью относится и формирование резерва по сомнительным долгам. Создание резерва должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия. Отчисления в резерв по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам (Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам») и уменьшают облагаемую налогом прибыль. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам регламентируются ст. 269 НК РФ. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетности периода.
Учесть сомнительные долги в расходах, уменьшающих налогооблагаемый доход, можно только в том месяце, когда дебиторская задолженность признана безнадежной. Так как такие суммы списываются на основании статьи 266 Налогового кодекса РФ. А в пункте 2 этой статьи перечислены случаи, когда задолженность становится безнадежной. Следовательно, признать долги можно в том месяце, когда эти события возникают, то есть у организации появляются основания для признания затрат.
Резерв создается по каждому сомнительному долгу, не погашаемому в течение 45 дней, если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией. При этом общая сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от реализации последнего отчетного периода. Резерв используется на покрытие убытков от списания безнадежных, не реальных к взысканию долгов в связи с истечением срока исковой давности (банкротством или ликвидацией организации-должника). Создание резерва смягчает отрицательные последствия списания безнадежных долгов, но не устраняет их. Поэтому предприятиям необходима взвешенная политика финансовых взаимоотношений с заказчиками: предоставлять отсрочку или рассрочку платежа только при наличии уверенности в надежности заказчика; вести картотеку заказчиков и следить за динамикой их финансового состояния; при отсутствии информации от заказчика требовать предоплаты или поручительства.
Коммерческий риск - это предпринимательский, хозяйственный риск, возникающий при заключении сделок, проведении бизнес-операций. Состоит он в возможном снижении, потере доходов предприятия из-за действий, решений в условиях неопределенности, недостатка информации о состоянии рынка.
Причинами коммерческого риска могут быть снижение объема продаж товаров (работ, услуг) вследствие изменения конъюнктуры или других обстоятельств, повышения закупочной цены товаров, потери или порчи товара, повышение издержек обращения и др.
Рассмотрим вопросы учета обеспечительных мер с целью минимизации негативных последствий коммерческих рисков для организаций, и какое отражение в учете найдут принимаемые меры.
При неисполнении договора одной стороной, подписавшей его, в то время как другая сторона его исполнила, могут возникать сомнительные и безнадежные долги.
Способами минимизировать риск неисполнения договора контрагентом являются:
- получение залога;
- поручительство третьего лица;
- банковская гарантия;
- вексель.
Получение залога
Сущность залога заключена в том, что кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя). Применение залога регулируется § 3 гл. 23 ГК РФ