Совершенствование системы расчета и уплаты Единого Социального Налога (на примере ООО "Автоцентр Интернейшнл"

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПЛАТЫ ЕСН
1.1. Сущность и роль ЕСН в экономике России
1.2. Методика расчета и уплаты ЕCН
1.3. Особенности расчета социальных налогов в зарубежных странах
Выводы
2. ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТА И УПЛАТЫ ЕСН В ПРАКТИКЕ ПРЕДПРИЯТИЯ РОССИИ
2.1.Организационно-экономическая характеристика ООО «Автоцентр Интернейшнл»
2.2. Расчет ЕСН в организации
2.3. Совершенствование системы расчета ЕСН
Выводы
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

В таких случаях требуется соотношение большее. Если в составе текущих активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим. В нашем же примере наибольший удельный вес в текущих активах занимает дебиторская задолженность, следовательно, значение коэффициента должно быть намного выше, чем есть на самом деле.
На основании данных баланса ООО «Автоцентр Интернейшнл» рассчитаем коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость за 2005 – 2006 гг. и занесем их в таблицу 11.
Таблица 11
Показатели финансовой устойчивости ООО «Автоцентр Интернейшнл» за 2005 – 2006 гг.
Показатели Рекомендуемыезначения 2005 г. 2006 г. Отклонение, (+,-) 1 2 3 4 5 1. Коэффициент автономии более 0,5 0,22 0,14 -0,08 2. Коэффициент заемного капитала менее 0,5 0,78 0,86 0,08 3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,1-0,5 0,14 0,08 -0,06 3. Коэффициент маневренности 0,2-0,5 0,001 0,52 0,52 5. Коэффициент финансовой зависимости менее 0,7 3,53 5,94 2,41
Данные таблицы 11 показывают, что растет финансовая зависимость анализируемого предприятия от внешних источников финансирования. Поскольку коэффициент автономии имеет отрицательную динамику. В 2006 г. оборотные средства предприятия были профинансированы за счет собственных оборотных средств на 8 %, а в 2005 г. – на 14 %.
Подводя итоги анализа, необходимо отметить, что анализируемое предприятие работает эффективно. Чистая прибыль в 2006 г. получена в размере 369 тыс. руб., рентабельность продаж составила 2,6 %. Предприятие является платежеспособным и финансово устойчивым. Но растет зависимость от внешних источников финансирования.
2.2. Расчет ЕСН в организации
Единый социальный налог является достаточно обременительным для организации. Подтверждением этому служит распространение различных схем минимизации данного налога. В результате существенно снижается налоговая нагрузка на организацию.
Проведем анализ единого социального налога, уплачиваемого ООО «Автоцентр Интернейшнл».
Пример. Работнику ООО «Автоцентр Интернейшнл» Андрееву О.И. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней - с 18 ноября по 15 декабря 2007 г. включительно. Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью. Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. За каждый месяц расчетного периода начислено по 5000 руб. Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.
Расчет среднедневной заработной платы: (5000 + 5000 + 5000) / 3 / 29,6 = 168,92 руб.
Общая сумма отпускных: 28 x 168,92 = 4730 руб.
Расчет отпускных Андрееву О.И. производится в ноябре, деньги должны быть выплачены не позднее 15 ноября. 13 календарных дней отпуска приходится на ноябрь, 15 - на декабрь.
Таблица 12
Исчисление ЕСН с отпускных сотрудника
Содержание операции Сумма, руб. Ноябрь Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на ноябрь (13 x 168,92) 2196 Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2196 x 20%) 439 Начислен ЕСН в ФСС (2196 x 2,9%) 64 Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2196 x 2%) 44 Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2196 x 1,1%) 24 Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2196 x 10%) 220 Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2196 x 4%) 88 Начислены отпускные за часть отпуска, приходящуюся на декабрь (15 x 168,92) 2534 Начислен ЕСН в федеральный бюджет (2534 x 20%) 507 Начислен ЕСН в ФСС (2534 x 2,9%) 74 Начислен ЕСН в территориальный ФОМС (2534 x 2%) 51 Начислен ЕСН в федеральный ФОМС (2534 x 1,1%) 28 Отнесены взносы на страховую часть пенсии (2534 x 10%) 254 Отнесены взносы на накопительную часть пенсии (2534 x 4%) 101 Выплачены отпускные (2196 + 2534 - 615) 4115 Перечислен НДФЛ в бюджет 615 Перечислен ЕСН в федеральный бюджет 283 Продолжение таблицы 12
Перечислен ЕСН в ФСС 138 Перечислен ЕСН в территориальный ФОМС 95 Перечислен ЕСН в федеральный ФОМС 52 Перечислены взносы в ПФР - страховая часть 474 Перечислены взносы в ПФР - накопительная часть 189 Включены в фонд оплаты труда отпускные за декабрь 2534 Учтен начисленный ЕСН в федеральный бюджет в составе затрат 507 Учтен начисленный ЕСН в ФСС в составе затрат 74 Учтен начисленный ЕСН в территориальный ФОМС в составе затрат 51 Учтен начисленный ЕСН в федеральный ФОМС в составе затрат 28
Пример. Оклад работника ООО "Автоцентр Интернейшнл" Михайлова О.П. в I квартале 2007 г. составляет 15 000 руб. в месяц. Дата рождения сотрудника 25.04.1970 года.
ЕСН будет исчисляться следующим образом:
Общая сумма налога составит – 15 000 руб.*26% = 3 900 руб., в т.ч.:
ФСС – 15 000 *2,9% = 435 руб.
ПФ страх.часть – 15 000 * 10% = 1 500 руб.
ПФ накопит.часть – 15 000 * 4% = 600 руб.
ПФ ФБ – 15 000 * 6% = 900 руб.
ФФОМС – 15 000 * 1,1% = 165 руб.
ТФОМС – 15 000 * 2% = 300 руб.
Предположим, что в 2008 году оклад сотрудника останется прежним, произведем расчет ЕСН:
Общая сумма налога составит – 15 000 руб.*26% = 3 900 руб., в т.ч.:
ФСС – 15 000 *2,9% = 435 руб.
ПФ страх.часть – 15 000 * 8% = 1 200 руб.
ПФ накопит.часть – 15 000 * 6% = 900 руб.
ПФ ФБ – 15 000 * 6% = 900 руб.
ФФОМС – 15 000 * 1,1% = 165 руб.
ТФОМС – 15 000 * 2% = 300 руб.
В таблице 13 приведем расчет единого социального налога по всему предприятию с разбивкой по цехам.

Таблица 13
Анализ единого социального налога, уплачиваемого ООО «Автоцентр Интернейшнл» с фонда оплаты труда сотрудников предприятия за 2006 год
подразделение Зар.плата Числен-ность сотрудников Всего начислено Удержано в ПФ Мед.страхование
ФСС Всего налогов 20% 1,10% 2,00% ФБ - 2,9% Несчаст-ный случай - 3,40% Финансово-экономический отдел 1326000,00 17,00 1 326 000,00 265 200,00 14 586,00 26 520,00 38 454,00 45 084,00 389 844,00 Технический отдел 3752400,00 53,00 3 752 400,00 750 480,00 41 276,00 75 048,00 108 820,00 127 582,00 1 103 206,00 Технологический отдел 1628400,00 23,00 1 628 400,00 325 680,00 17 912,00 32 568,00 47 224,00 55 366,00 478 750,00 Вспомогательный отдел 1345200,00 19,00 1 345 200,00 269 040,00 14 797,00 26 904,00 39 011,00 45 737,00 395 489,00 Итого 8052000,00 112,00 8 052 000,00 1 610 400,00 88 571,00 161 040,00 233 509,00 273 769,00 2 367 289,00

Заработная плата директора ООО «Автоцентр Интернейшнл» составляет 35000 руб.в месяц, следовательно , годовой фонд платы труда составляет 420000 рублей, у всех остальных работников начисление заработной платы в год не достигает 280000 рублей. Поэтому ООО «Автоцентр Интернейшнл» может съэкономить на ЕСН при применении регресса по заработной плате директора. Произведем расчеты с применением регрессивной ставки (таблица 13) и без применения регрессивной ставки (таблица 14), и проведем сравнительный анализ.
Таблица 14
Анализ единого социального налога, уплачиваемого ООО «Автоцентр Интернейшнл» с применением регресса
Месяц года Зар.плата Всего начислено Удержано в ПФ ФФОМС ТФОМС Всего ФСС 20% 0,80% 2,00% 3,2% 3,40% январь 35000,00 35 000,00 7 000,00 280,00 700,00 980,00 1 120,00 1 190,00 февраль 35000,00 35 000,00 7 000,00 280,00 700,00 980,00 1 120,00 1 190,00 март 35000,00 35 000,00 7 000,00 280,00 700,00 980,00 1 120,00 1 190,00 апрель 35000,00 35 000,00 7 000,00 280,00 700,00 980,00 1 120,00 1 190,00 май 35000,00 35 000,00 7 000,00 280,00 700,00 980,00 1 120,00 1 190,00 июнь 35500,00 35 500,00 7 100,00 284,00 710,00 994,00 1 136,00 1 207,00 июль 35500,00 35 500,00 7 100,00 284,00 710,00 994,00 1 136,00 1 207,00 август 34000,00 34 000,00 6 800,00 272,00 680,00 952,00 1 088,00 1 156,00 56 000,00 регресс 7,90% 0,50% 0,50% 1,10% 3,40% август 1500,00 1 500,00 119,00 8,00 8,00 16,00 17,00 51,00 сентябрь 35500,00 35 500,00 2 805,00 178,00 178,00 356,00 391,00 1 207,00 октябрь 35500,00 35 500,00 2 805,00 178,00 178,00 356,00 391,00 1 207,00 ноябрь 35500,00 35 500,00 2 805,00 178,00 178,00 356,00 391,00 1 207,00 декабрь 35500,00 35 500,00 2 805,00 178,00 178,00 356,00 391,00 1 207,00 11 339,00 Итого 423500,00 423 500,00 67339,00 2960,00 6320,00 9280,00 10541,00 14399,00
Таблица 15
Анализ единого социального налога, уплачиваемого ООО «Автоцентр Интернейшнл» без применения регресса
Месяц года Зар.плата Всего начислено Удержано в ПФ ФФОМС ТФОМС Всего ФСС 20% 0,80% 2,00% 3,2% 3,40% январь 35000,00 35 000,00 7 000,00 280,00 700,00 980,00 1 120,00 1 190,00 февраль 35000,00 35 000,00 7 000,00 280,00 700,00 980,00 1 120,00 1 190,00 март 35000,00 35 000,00 7 000,00 280,00 700,00 980,00 1 120,00 1 190,00 апрель 35000,00 35 000,00 7 000,00 280,00 700,00 980,00 1 120,00 1 190,00 май 35000,00 35 000,00 7 000,00 280,00 700,00 980,00 1 120,00 1 190,00 июнь 35500,00 35 500,00 7 100,00 284,00 710,00 994,00 1 136,00 1 207,00 июль 35500,00 35 500,00 7 100,00 284,00 710,00 994,00 1 136,00 1 207,00 август 35500,00 35 500,00 7 100,00 284,00 710,00 994,00 1 136,00 1 207,00 сентябрь 35500,00 35 500,00 7 100,00 284,00 710,00 994,00 1 136,00 1 207,00 октябрь 35500,00 35 500,00 7 100,00 284,00 710,00 994,00 1 136,00 1 207,00 ноябрь 35500,00 35 500,00 7 100,00 284,00 710,00 994,00 1 136,00 1 207,00 декабрь 35500,00 35 500,00 7 100,00 284,00 710,00 994,00 1 136,00 1 207,00 Итого 423500,00 423 500,00 84700,00 3388,00 8470,00 11858,00 13552,00 14399,00  Таблица 16
Сравнительный анализ по начислению ЕСН
Фонды с применением регресса без применения регресса абсолютное отклонение Пенсионный Фонд 67339 84700 17361 ФФОМС 2960 3388 428 ТФОМС 6320 8470 2150 ФСС 10541 13522 2981 ИТОГО 87160 110080 22920
Данные таблицы 16 свидетельствуют о том, что при применении регрессивной ставки ЕСН предприятие ООО «Автоцентр Интернейшнл» за год экономит на данном налоге 22920 руб.
При дальнейшем увеличении заработной платы сотрудникам предприятия можно ожидать достижения годового дохода в размере 280000 рублей не только у директора, но у управленческого персонала, т.е. предприятие будет обязано применять регресс к таким начислениям. Соответственно, экономия на уплате единого социального налога увеличится.
Выводы:
Для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными фондами в зависимости от величины выплаченных доходов. Для всех категорий налогоплательщиков сохраняется главный принцип регрессивного исчисления и уплаты – чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога. Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется также в зависимости от вида налогоплательщиков.
При применении регрессивной ставки предприятие ООО «Автоцентр Интернейшнл» за год экономит на ЕСН 22920 руб.
2.3. Совершенствование системы расчета ЕСН
Отчисления страховых взносов в государственные социальные фонды носят обязательный характер для всех предприятий, организаций, учреждений.Сегодня единый социальный налог (ЕСН) имеет высокую ставку и при этом уплачивается за счет работодателя. Фирмы все чаще стремятся оптимизировать этот налог.
Перед работодателем возникает дилемма: с одной стороны, труд работников необходимо достойно стимулировать. С другой стороны, ЕСН создает серьезную налоговую нагрузку для фирмы. Поэтому задача снижения ЕСН в первую очередь стоит перед неприбыльными и убыточными предприятиями.
Для оптимизации налогообложения ООО «Автоцентр Интернейшнл» предлагаются несколько законных схем снижения уплаты ЕСН:
1. Выплата "нетрудовых" премий и материальной помощи:
Сущность данной схемы состоит в том, что ЕСН не начисляется на те премии, которые не учитывают в целях налогообложения прибыли. К ним относятся "нетрудовые" премии в связи с праздничными и юбилейными датами, например к 8 Марта, ко Дню работников автотранспорта, в связи с 50-летием сотрудника. Они не могут считаться начислениями стимулирующего характера. Если работник ООО «Автоцентр Интернейшнл» поощрен за длительный стаж работы на данном предприятии, то эту выплату нужно считать премией за производственные результаты и начислить ЕСН.
Материальная помощь работникам также в состав расходов по налогу на прибыль не включается, а значит, не приводит к начислениям ЕСН.
2. Заключение вместо трудового договора гражданско-правового:
До недавнего времени налогоплательщики довольно активно заключали с некоторыми работниками вместо трудовых договоров, образующих полный объект по ЕСН, гражданско-правовые договоры (договоры подряда или договоры об оказании услуг), которые по своему предмету практически совпадали с функциями работников по трудовым договорам. Работник становился подрядчиком (исполнителем), а организация - заказчиком.
Гражданско-правовой
Трудовой договор ┌──────────────────────┐ договор
┌───────>│ Организация │<────────┐
│ └──────────────────────┘ │
\│/ \│/
┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Работник │ │ Индивидуальный │
│ │ │предприниматель на УСН│
└──────────────────────┘ └──────────────────────┘
На эту тему специалистами было опубликовано немало исследований и еще больше сделано расчетов налоговой экономии. В итоге оказалось, что при включении в схему физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями, у организации формально отпадает лишь основание для уплаты взносов в ФСС и становится необязательной уплата взносов за страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (эти взносы уплачиваются только в том случае, если страхование предусмотрено в гражданско-правовом договоре).
Таким образом, эффективность использования данной схемы очень сомнительна, т.к. ЕСН продолжает начисляться и уплачиваться, только в несколько усеченном объеме. Если физическое лицо, заключившее с ООО «Автоцентр Интернейшнл» гражданско-правовой договор, является индивидуальным предпринимателем, да еще применяет упрощенную систему налогообложения, то экономия существенно меняется: организация-заказчик по гражданско-правовому договору уже не начисляет и не уплачивает ЕСН. Предприниматель (он же подрядчик) также не уплачивает ЕСН, поскольку применение спецрежима освобождает его от этого налога.
С некоторых пор популярность приведенной схемы пошла на убыль. Налоговые органы стали уделять пристальное внимание вопросу квалификации сложившихся между сторонами правоотношений.
Приведу основные составляющие договора, которые суд исследует при рассмотрении спора, а фискальные органы - при осуществлении контроля:
- юридическая цель договора (трудовой договор ориентирован на процесс, а гражданско-правовой - на получение конечного результата);
- лицо, исполняющее поручение (по трудовому договору поручение выполняется лично работником, по гражданскому договору - может выполняться и с привлечением третьих лиц);
- субординация сторон (трудовые отношения построены на подчинении, а гражданские - на принципах равенства; обязанности по созданию условий труда и предоставлению социальных гарантий, страховок характерны для трудовых отношений);
- распределение рисков убытков и ответственности, связанной с невыполнением договора (в трудовом договоре ответственность исполнителя ограничена суммой вознаграждения и наступает только при наличии его вины);
- характер выплат (плата за сам процесс труда или за результат работы).
Поскольку указанная схема сегодня несет в себе значительные налоговые риски, ее вряд ли можно рекомендовать для ООО «Автоцентр Интернейшнл».
3. Производить выплаты за счет чистой прибыли:
Выплаты в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
┌──────────────────────┐
┌────────┤ Выплата физическому ├─────────┐
│ │ лицу │ │
\│/ └──────────────────────┘ \│/
┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│За счет чистой прибыли│ │ За счет себестои- │
│ │ │ мости │
└───────────┬──────────┘ └───────────┬──────────┘
\│/ \│/
┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐
│ Не облагается ЕСН │ │ Облагается ЕСН │
└──────────────────────┘ └──────────────────────┘
После 31 декабря 2001 г. смысл льготы относительно правовой нормы радикально поменялся. Изначально решая вопрос о том, признавать выплаты в пользу физических лиц объектом ЕСН или нет, законодатель не делал прямых отсылок к положениям главы Кодекса о налоге на прибыль организаций. Это давало налогоплательщикам возможность выбора: они самостоятельно решали, за счет каких источников производить указанные выплаты - либо из чистой прибыли (после ее налогообложения), и тогда не возникал ЕСН, либо отнести выплаты по договору на расходы по налогу на прибыль, и тогда возникал ЕСН.
При таком регулировании в выигрыше оказывались те организации, которые имели законные основания для освобождения от уплаты налога на прибыль (налоговые льготы). Выигрыш в случае выплат из чистой прибыли достигался еще и из-за того, что ставки ЕСН и налога на прибыль отличались - суммарная ставка ЕСН достигает 26%, а полная ставка налога на прибыль составляла 24%. Вместе с тем для государства такое регулирование создавало одни проблемы, главная из которых состояла в том, что поступления по ЕСН становились непредсказуемыми для бюджета.
Таким образом, на сегодняшний день применение подобного рода схем оправдано только тогда, когда налогоплательщик уверен, что его затраты (выплаты в пользу физических лиц) соответствуют установленным ст. 270 НК РФ критериям расходов, не признаваемых в целях налогообложения прибыли. К тому же, общие ставки по налогу на прибыль и ЕСН практически сравнялись, поэтому оптимизация ЕСН оправдана только в условиях, когда налогоплательщик имеет льготы по налогу на прибыль.
С налогообложением указанных выплат связан и другой вопрос: есть ли у ООО «Автоцентра Интернейшнл» право решать, за счет каких сумм формировать производственную себестоимость в целях налогообложения прибыли, может ли он не включать все затраты, которые признаются расходами по налогу на прибыль.
Во избежание налогообложения, необходимо найти такое правоотношение с физическим лицом, которое не будет квалифицироваться как трудовое, и не будет подпадать под оформление гражданско-правовыми договорами о выполнении работ, оказании услуг или авторским договором. При этом правоотношение должно быть реальным и действительным, его форма должна соответствовать фактическому содержанию, оно не должно противоречить закону, не быть притворным или мнимым. Кроме того, оно должно создавать длящиеся основания для выплат, не должно иметь запретов для отнесения сумм выплат на расходы по налогу на прибыль и не должно образовывать объект налога по ЕСН.
В качестве такого правоотношения можно рассмотреть следующее:
-выплаты производятся на основании прямых указаний закона, а не по условиям договора (трудового или гражданско-правового);
- денежную компенсацию донорам за дни сдачи крови в размере среднего заработка производится вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом или коллективном договоре, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений.
- для того чтобы объект ЕСН не возник, не достаточно того, что правоотношение, создающее основание для выплаты, не является трудовым (не основано на трудовом договоре). Правоотношение не должно подчиняться трудовому законодательству вообще. Оно не должно образовывать и гражданско-правового предмета - выполнения работ или оказания услуг.
Например, стороны договорились о том, что часть дней в году (срок действия договора), которые обычно являются рабочими, будут "неприсутственными", т.е. работник не будет приходить на работу и выполнять свои функции, соответственно не будет получать вознаграждение за труд. Однако ООО «Автоцентр Интернейшнл» будет выплачивать работнику определенную договором сумму за то, что тот воздерживается от выполнения своих функций по договору.
Выплата за невыполнение функций
┌───────────┐ по договору ┌───────────┐
│Организация├───────────────────────────────────────>│ Физическое│
│ │ │ лицо │
└───────────┘ └───────────┘
/│\ Гражданско-правовой договор /│\
└────────────────────────────────────────────────────┘
Такие договоренности не регулируются трудовым законодательством и не могут считаться частью трудовых правоотношений, но вполне соответствуют реалиям и не противоречат нормам гражданского законодательства.
┌────────────────┐ ┌──────────────────┐
│ Аргументы "за" │ │Аргументы "против"│
└───────┬────────┘ └─────────┬────────┘
│ │
┌──────────────┴───────────────┐ ┌───────────────┴──────────────┐
1. Правоотношение 1. Достигнутая договоренность
действительно существует между предусматривает лишь пассивное
работником и организацией, оно поведение работника, причем
создает основание для выплаты. влекущее нарушение (не
исполнение) условий другого
договора, а значит, не
исключено признание сделки
ничтожной со всеми вытекающими
отсюда последствиями.
4. Страхование работников:
На законном основании не подлежат налогообложению ЕСН суммы платежей ООО «Автоцентр Интернейшнл» как работодателя по договорам добровольного медицинского страхования работников на срок не менее года. Тем самым работники не несут медицинских расходов, а такая страховка формирует "социальный пакет", предоставляемый работодателем. Также ЕСН не начисляется и на платежи по договорам медицинского страхования, заключенным на срок менее года. Такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и поэтому не признаются объектом налогообложения ЕСН.
5. Заключение ученических договоров:
ООО «Автоцентр Интернейшнл» может заключать с соискателем или со своим работником ученический договор на профессиональное обучение. Соискатели-учащиеся не считаются работниками организации. Согласно гл. 32 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия. Но стипендия начисляется не по трудовому или гражданско-правовому договору за выполнение работ, оказание услуг. Поэтому она не является объектом обложения ЕСН. Кроме того, стипендия, выплачиваемая штатным работникам, учитывается в целях налогообложения прибыли. Нередко ученический договор заключается на время испытательного срока. Этот способ снижения ЕСН вполне безопасен для ООО «Автоцентр Интернейшнл».
Выводы
В жесткой конкуренции нелегко выжить. Предприятию приходится бороться за своих потребителей.
Конкурентными преимуществами услуг, ООО «Автоцентр Интернейшнл», являются:
- цены на товар относительно доступные и стабильные;
- высокое качество предлагаемых товаров, отвечающее требованиям международным стандартам качества ISO 9000;
- использование передовых способов продажи производимой продукции, а именно, продажи в кредит и рассрочку;
-предоставление дополнительных услуг в виде доставки продукции, установки, комплектации;
- применение накопительных скидок для покупателей.
Проведенный анализ свидетельствует, что анализируемое предприятие в 2006 г. получило чистую прибыль в размере 369 тыс. руб., что меньше чем в 2005 г. на 997,9 тыс. руб. или на 73,0 %. Причиной этому послужило увеличение удельного веса коммерческих и управленческих расходов в выручке от продажи, поскольку данные расходы и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: при увеличение удельного веса коммерческих и управленческих расходов в выручке от продажи размер прибыли от продажи сокращается и наоборот. Так, в 2006 г. по сравнению с 2005 г. удельный вес коммерческих расходов в выручке от продажи увеличился на 1,3 %, в результате прибыль от продажи сократилась на 455,08 тыс. руб. (+1,3% х 35006)/100%)). А удельный вес управленческих расходов в выручке от продажи увеличился на 9,2 %, что привело к сокращению прибыли на 3220,55 тыс. руб. (+9,2% х 35006/100%)). Также отрицательно на размер прибыли повлияло увеличение в 2004 г. по сравнению с 2005 г. размера операционных расходов на 490,7 тыс. руб. и сокращение внереализационных доходов на 0,4 тыс. руб. Положительно на размер прибыли в 2006 г. по сравнению с 2005 г. повлияло увеличение операционных доходов на 263 тыс. руб. и сокращение внереализационных расходов на 185,9 тыс. руб.
Несмотря на совсем короткую историю своего существования, единый социальный налог (ЕСН) постоянно находится в центре дискуссий. ЕСН заменил собой платежи в Пенсионный фонд, фонды социального и обязательного медицинского страхования. Делалось это для облегчения налогового администрирования и снижения давления на бизнес.
Для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными фондами в зависимости от величины выплаченных доходов. Для всех категорий налогоплательщиков сохраняется главный принцип регрессивного исчисления и уплаты – чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога. Сумма налога в различных разрядах шкалы варьируется также в зависимости от вида налогоплательщиков.
При применении регрессивной ставки предприятие ООО «Автоцентр Интернейшнл» за год экономит на ЕСН 22920 руб.
При дальнейшем увеличении заработной платы сотрудникам предприятия можно ожидать достижения годового дохода в размере 280000 рублей не только у директора, но у управленческого персонала, т.е. предприятие будет обязано применять регресс к таким начислениям. Соответственно, экономия на уплате единого социального налога увеличится.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоги - это источник государственных финансов. Государство постоянно совершенствует порядок их взимания. Предприятия заинтересованы в снижении налоговой нагрузки. В результате на каждое усовершенствование находится несколько способов минимизации налога и уклонения от его уплаты.
Это неудивительно, ведь над разработкой налоговых законов трудятся десятки специалистов, а над схемами минимизации - сотни тысяч заинтересованных профессионалов. Но в любой схеме можно отыскать слабое звено - источник налогового риска. На каждую схему со временем отыщется "своя" статья. А налоговые органы все чаще применяют морально-этическую оценку поведения налогоплательщика - "недобросовестность". Налогоплательщик имеет право использовать законные основания для освобождения от налогов, выбрать наиболее выгодную форму предпринимательской деятельности, оптимальный вид платежа.
Единый социальный налог заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Целевое назначение не изменилось: он предназначен для мобилизации средств, реализации права граждан на государственное социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщик исчисляет и перечисляет в бюджет и фонды сумму ежемесячного авансового платежа по ЕСН исходя из величины выплат, иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. При этом величина ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее перечисленных сумм. С 1 января 2007 г. при уплате налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки на его сумму начисляются пени за каждый календарный день просрочки. В то же время нарушение порядка исчисления и уплаты авансовых платежей не может быть основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Налогоплательщики, применяющие только специальные налоговые режимы, ЕСН не уплачивают и отчетность по нему в налоговые органы не представляют. Однако если налогоплательщик применяет спецрежим и одновременно осуществляет виды деятельности, облагаемые по общей налоговой системе, то все показатели в отчетности по ЕСН должны быть отражены только в той части, в какой они относятся к видам деятельности, облагаемым по ОСНО. В отношении таких налогоплательщиков налоговая база по ЕСН в федеральный бюджет должна быть меньше базы по страховым взносам на ОПС на величину выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц за выполнение работ, оказание услуг по видам деятельности, облагаемым по спецрежимам.
Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления ЕСН эта величина может быть определена пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, облагаемых по ОСНО, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности. Расчет производится ежемесячно. При этом используются показатели выручки, сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников, нарастающим итогом с начала года.
Налоговыми органами установлены следующие нарушения в расчете и отчетности по единому социальному налогу:
- занижение налоговой базы, в связи с чем возникает недоплата ЕСН в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды;
- занижение ЕСН в федеральный бюджет на сумму положительной разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами;
- неправомерное применение налоговых льгот;
- занижение налоговой базы по ЕСН индивидуальными предпринимателями на суммы стандартных налоговых вычетов и профессиональных налоговых вычетов при документально не подтвержденных расходах;
- включение в состав расходов частнопрактикующими нотариусами суммы тарифов за совершение нотариальных действий в отношении льготных категорий плательщиков государственной пошлины;
- занижение налоговой базы по ЕСН индивидуальными предпринимателями на суммы документально не подтвержденных расходов.
Суммируя все вышесказанное, предлагаю следующий комплекс предложений по реформированию ЕСН.
Предложение первое - отменить регрессную шкалу по уплате ЕСН. Это серьезно упростит администрирование этим налогом. Кроме того, будет ликвидирован социально несправедливый перекос - ведь подоходный налог выплачивается по единой 13-процентной ставке.
Предложение второе - снизить ставку ЕСН до уровня, чтобы за счет этого налога обеспечивалась минимальные государственные гарантии - базовая часть пенсии, пособие по временной нетрудоспособности в размере МРОТ, а также достойный набор общедоступных бесплатных медицинских услуг.
Предложение третье - ввести обязательные страховые платежи во внебюджетные социальные фонды для обеспечения страховой и накопительной частей пенсии, выплат по больничным листам сверх величины МРОТ, для обеспечения пособий по безработице и других действий в отношении безработных.
Предложение четвертое - в среднесрочной перспективе передать функцию по установлению размеров этих страховых взносов и реальному управлению внебюджетными фондами от государства в сферу социального партнерства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
Источники
Опубликованные
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья: офиц. текст: [принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: с последними изм. и доп. по состоянию на 1 апр. 2005 г.]. М.: Эксмо, 2005, 510 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.). М.: Ось-89, 2005, 526 с. (Кодекс).
Федеральный закон от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
Постановление Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета", от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета",
Приказ Минфина России от 02.08.2004 N 64н "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".
Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
Постановления Правительства РФ от 26.12.2005 N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" и от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утв. Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.
Неопубликованные
Устав ООО «Автоцентр Интернейшнл», М., 3с.
Литература
Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Издательство «Март». - 2005. - 960 с.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Трапезников В.А., Гончаров М.В. Актуальные вопросы налогового права, 2007 г.
Бизнес-конспект: единый социальный налог // Экономика и жизнь 2007.
Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия.- М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 364 с.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. изд. 2-е, перераб. и доп. – Екб.: Издательство Налоги и финансовое право, 2005. – 304 с.
Бухгалтерский учет / под ред. П.С. Безруких. М: Бухгалтерский учет. - 2004. – 634 с.
Бухгалтерский учет и отчетность 2007. Сборник нормативных актов. Сост. Е. А. Атарова. - М.: Велби: Проспект, 2007. - 720 с.
Бодрова Т.В., Силантьев Ю.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения. Издательский дом Дашков и К. – 2006.
Большая советская энциклопедия под ред. Б.А.Введенского, II изд. «БСЭ».
А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, Е.В.Демашева. Время и взаимозачеты: налогообложение и бухгалтерский учет. – М.: Аналитика, 2006 г.
«Бухгалтерский учет» под ред. И.Е. Тишкова. Минск: Вышейшая школа, 2006 г.
Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет (3-е издание). - Бератор-Пресс, 2007. – 287 c.
Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий) учет на современном предприятии: На основе изм. нормат. актов по состоянию на 01.01.2007 г.: Эффект. наст. кн. бухгалтера / И.Е. Глушков.-10-е изд., юбил.и перераб. с учетом требований НК РФ и доп. унифиц. системой учета.-М.; Новосибирск: КНОРУС: ЭКОР-книга, 2007. - 1159 с.
Дадашев А.З., Черник Д.Г Финансовая система России.-М: Инфра-М, 2006 г.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 2-е изд. – М.: Дело и Сервис, 2004. – 345 с.
Дробоздина Л.А. Финансы, денежное обращение, кредит -М: ЮНИТИ, 2006 г.
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб.: Питер, 2005.-256 с.
Земляченко С.В., Мухин М.С. Новое в исчислении налога на прибыль: глава 25 НК РФ с учетом поправок // «Главбух», №1, январь 2007.
Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. - М.: Издательский Дом «Дашков и Ко, 2006.- 336. с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 640 с.
Коваль Л.С. Налоговый учет в организации: Учеб.-мето