Налоговая система и налоговая политика в федеративном государстве

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Сущность, виды и функции налогов
1.2. Налоговая система, принципы ее построения и виды взимаемых налогов
ГЛАВА 2. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
2.1. Цели, функции и принципы налоговой политики
2.2. Налоговая политика РФ (бюджетное послание президента)
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИИ И ЕЕ ПРОБЛЕМЫ
3.1. Структура налоговых доходов
3.2. Сбор основных налогов и возникающие при этом проблемы
3.3. Совершенствование налоговой системы Российской Федерации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговая система России построена на основе единых принципов для всех участников экономического процесса, вне зависимости от ведомственной принадлежности, организационно-правовой формы предприятия, которая обеспечивает равнонапряженность налогового изъятия, однократность налогообложения, гибкость, простота оформления, доступность установления ставок и правил исчисления налога.
Но нельзя не отметить, что в действительности это не всегда соблюдается, ей присущи отступления от этих принципов. Это касается и отсутствия стабильности в налоговой системе, причиной которой является пополнение бюджета.
Существуют три способа пополнению бюджета:
расширение круга налогоплательщиков;
увеличение тех объектов, с которых взимаются косвенные налоги;
повышение размера налоговых ставок, но не более уровня, при котором дальнейший рост негативно влияет на экономику.
Таким образом, государство должно стараться предпринимательскую деятельность сделать привлекательной, создавать для этого выгодные условия, и в тоже время налоги должны быть стабильными, не обременяющими их плательщика, легкими. Налоговая политика должна быть выгодной в равных условиях для всех участников производственного процесса, независимо от организационно-правовой форы предприятий и организаций.
К сожалению, курс, взятый на проведение налоговой реформы и кодификацию налогового законодательства, сталкивается с немалыми трудностями. Если раньше проблемой было «растаскивание» налоговой системы по нормативным правовым актам других отраслей, то сегодня, как представляется, существует реальная опасность «растаскивания» налоговой системы внутри налогового законодательства. Есть опасность, что Налоговый кодекс Российской Федерации в окончательном своем варианте станет слишком объемным и трудным для применения, а это существенно осложнит и без того запутанные отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов.
Другой немаловажной проблемой, как представляется, является подход к проведению налоговой реформы по принципу «разведки боем»: законодатель принимает отдельные положения Налогового кодекса с тем расчетом, что в любой момент в него можно будет внести изменения и дополнения.
Несмотря на «молодость» Налогового кодекса, в него уже неоднократно вносились изменения и дополнения. Причем эти изменения носили отнюдь не характер редакторской правки.
Похоже, что эти изменения никоим образом не улучшают положение налогоплательщика, а наоборот - ухудшают его. Статьей 57 Конституции установлено, что законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы.
Хотя данные изменения и дополнения представлялись как редакционные, уточняющие, в соответствии с чем к ним не должен был применяться порядок, установленный ст.5 Налогового кодекса, - мы видим, что в данном случае речь идет именно об актах, ухудшающих положение налогоплательщика.
Получается, что законодатель, как бы оглядываясь, устраняет собственные огрехи, забывая многие другие. Несомненно, реформирование налогообложения - весьма трудоемкая работа, и при разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Подобная нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, обратный тому, ради которого принимаются поправки в законодательство о налогах и сборах. Вместо упрощения процедуры исчисления и уплаты налогов происходит всемерное ее усложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях.
Одним из недостатков нового Налогового кодекса является неосмотрительный отказ от учета положений, закрепленных в действующем законодательстве. Так, например, установив единый социальный налог, Налоговый кодекс «забывает» вывести из-под налогообложения средства, направляемые в виде грантов и другой безвозмездной помощи.
Нередко законодательство о налогах и сборах, после внесения в него изменений и дополнений, влечет за собой нарушение прав и свобод граждан.
Для того чтобы налоговая реформа развивалась более стабильно, необходима разработка концептуальных основ ее проведения, а также реализация политики государства по вопросам налогового законодательства.
Как уже упоминалось, большое значение для налогового права имеет правотворчество налоговых органов, которые в форме методических указаний и инструкций нередко дают расширительное толкование норм налогового законодательства. В этой связи уместно отметить, что в толковании налоговых законов должны действовать особые нормы.
В соответствии с Налоговым кодексом налоговые органы обязаны давать письменные разъяснения применения действующего законодательства о налогах и сборах. На практике комментарии и разъяснения действующего налогового законодательства становятся источниками налогового права.
Нередко возникает двоякая ситуация, когда законом предписан один порядок отношений, возникающих в связи с уплатой налогов и сборов, а инструкция предписывает действовать иначе. Фактически происходит «подмена» источников налогового законодательства. Однако никаких мер ответственности применительно к разработчикам таких инструкций в действующем законодательстве не предусмотрено. Напомним, что в российской правовой доктрине действует так называемая презумпция правомерности нормативного правового акта, пока суд не установил иное. Не оспаривая подобное установление, отметим, что такой порядок нередко приводит к злоупотреблениям и нарушению прав и свобод налогоплательщиков.
Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Таким образом, в настоящий момент актуальной проблемой является разработка правовой политики государства по вопросам проведения налоговой реформы, исходящей из конституционных положений о приоритете прав и свобод человека и гражданина. Фундамент этой концепции должны составить положения, не допускающие двойного налогообложения, устанавливающие порядок применения мер ответственности к работникам налоговых органов, издающих акты, нарушающие права и свободы человека и гражданина.
Только стабильность налогового законодательства, а также правовые гарантии для налогоплательщика со стороны государства, обеспеченные четкой налоговой политикой по вопросам законодательства о налогах и сборах, позволят говорить о становлении стройной и правомерной системы законодательства в данной области. Налоговой политике государства нужно быть не только и не столько теоретической моделью, закрепленной в законодательстве, она должна обеспечивать неукоснительное соблюдение баланса публичных и частных интересов, прежде всего - со стороны государственных органов, учитывая, что налогоплательщик заведомо является экономически слабой стороной в налоговых правоотношениях.
3.3. Совершенствование налоговой системы Российской Федерации
В налоговой системе Российской Федерации ведущее место принадлежит Государственной налоговой службе Российской Федерации, с помощью которой обеспечивается основная масса налоговых поступлений в бюджет всех уровней Российской Федерации. Налоговая нагрузка на реальный сектор экономики страны очень велика. Ее снижение необходимо для подъема отечественного производства и стабилизации социально-экономической ситуации в стране.
Можно выделить основные предложения по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации:
снижение налоговой нагрузки для отечественных товаропроизводителей;
повышение собираемости налогов, усиление контроля за поступлением налогов в бюджеты всех уровней.
Возможно снижение налога на добавленную стоимость с 18% до 10%. Уплату данного налога возложить на торговые предприятия. Можно снизить ставку по налогу на прибыль до 20%.
В целях исключения нелегальной выплаты заработной платы исключения ее из теневой экономики нужно снизить общую ставку взносов в государственные бюджетные фонды (такие как Пенсионный фонд, медицинского и социального страхования). Работодатели дополнительный ресурс денежных средств, которые рекомендуется направить на увеличение заработную плату работников предприятий, организаций, но без сокращения штатной численности персонала, только лишь за счет дополнительной денежной массы.
Что касается усиления контроля за уплатой налогов этого можно достичь с помощью ужесточения системы налогового администрирования. Это расширение прав налоговых органов в области контрольной и фискальной функции.
Речь не идет о радикальных изменениях налоговой системы. Нужно иметь в виду укрепление налоговой системы и ее совершенствование. Т.е. повысить уровень планирования и исполнения расходов, делать необходимые действия по увеличению доходов бюджета.
На сегодняшний день целесообразно:
увеличить налоги и ставки платежей за использование природных ресурсов, которые должна поступать в доход государства;
расширить налоговое стимулирование инвестиционных процессов, направлять средства предприятий на развитие и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;
увеличить социальную направленность налогов. Повысить уровень необлагаемого минимума доходов граждан РФ.
Реформирование налоговой системы должно происходить в направлении создания хороших условий для производителя, стимулирования инвестиций, обеспечение льгот для иностранного капиталов, привлекаемого в целях решения главных задач развития российской экономики.
Существующее налоговое законодательство пока не в полной мере обеспечивает условия для эффективного существования отечественного бизнеса, реализации инвестиционных проектов в экономику государства. Попытка изменить ситуацию к лучшему изложена в бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию РФ (приложение 1).
В налоговой системе существуют еще элементы, искажающие предпринимательскую активность и препятствующие выводу производственной деятельности из тени.
Налоговый учет и отчетность пока усложнены, это особенно чувствительно для бизнеса особенно малого и среднего.
Различия в налоговой нагрузке для промышленности, сельского хозяйства и банковской деятельности говорят о крайней неравномерности налогообложения в зависимости от принадлежности к тому или иному сектору. Внутри промышленности, также как и во всей экономике, налоговое бремя распределяется крайне неравномерно. Устранение этих перекосов является резервом обеспечения бюджетных поступлений.
Вряд ли можно найти какую-либо еще область экономических отношений, которой уделялось бы такое же внимание со стороны общественности и субъектов хозяйствования, как налогам. Никогда, ни при каких общественных формациях налоги не могут удовлетворить всех, поскольку это – всегда безвозмездное, безэквивалентное и обязательное изъятие определенной части доходов у плательщиков, будь то предприятие, организация. Поэтому, при совершенствовании налоговых отношений речь идет прежде всего об их оптимизации, о поиске таких решений, которые более всего удовлетворяли бы желаниям плательщиков, с одной стороны, и потребности государства, с другой.
Прежде всего, налоговая политика должна способствовать экономическому процветанию жителей. Налог не должен быть «наказанием» за успешную работу и не должен влиять на принятие экономических решений. Налоги призваны приносит доходы для покрытия государственных расходов. Государство при этом должно заниматься оказыванием лишь тех услуг, которые не могут быть оказаны частным сектором во благо большинства жителей.
Следующее требование - налоговая система должна предусматривать равные условия и правила обложения по всей стране; тяжесть налогового бремени должна быть распределена между всеми в равной степени. Налоговая система должна быть простой и наглядной, действенной и объяснимой. Правительство должно отвечать за действенное применение налоговых доходов, поступающих в казну.
Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является введение нового налога - на имущество организаций, предусмотренного гл.30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ.
Глава 30 НК РФ введена в действие 1 января 2004 г. Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов».
Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории России и должен вводиться в каждом субъекте Российской Федерации региональным законом о налоге - в отличие от налога на имущество предприятий, который был введен в действие Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» и действовал до 1 января 2004 г.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая система сама должна обходиться малыми управленческими издержками, т.е. административные расходы для управления налогами и соблюдения налогового законодательства должны быть минимальны.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выводы и предложения, сформулированные по результатам дипломной работы, сводятся к следующему.
С момента возникновения государства налоги стали необходимым и важнейшим звеном экономических отношений в обществе. Введенная с 1 января 1992 г. новая налоговая система Российской Федерации стала играть ведущую роль в финансовом обеспечении реализации функций и задач государства и местных органов самоуправления. Анализ проблемы совершенствования налоговой системы, дает понимание того, что общая теория налогов является базой для выработки рекомендаций по совершенствованию налоговой системы. Важным разделом теории налогов является выявление сущности категории «налог».
На каждом этапе развития общества содержание налога дополняется новыми характеристиками. Однако экономическая наука не выработала до настоящего времени единого толкования понятия налога. Проведенное исследование сущности, принципов и роли налогов позволяет сформулировать следующее их определение: это регламентированные нормами права денежные отношения между государством и муниципальными образованиями, с одной стороны, юридическими и физическими лицами, с другой, обусловленные необходимостью формирования централизованных фондов денежных средств общественного назначения и регулирования воспроизводственных процессов на макро- и микроуровне.
С момента возникновения налогов ученые и практики особое внимание обращали – разработке экономически обоснованных принципов налогообложения и построения налоговых систем. Несмотря на долгую историю изучения этого вопроса, он до сих пор остается актуальным. Острота проблемы усиливается тем, что в финансовой науке ещё не проведена граница между принципами налогообложения, построения налоговой системы и формирования налогового федерализма, основанная на дифференциации содержания данных понятий. Проведенное нами исследование позволяет провести границу между ними, что имеет важное значение для формирования налоговой системы федеративного типа.
Современная новая налоговая система России призвана способствовать интеграции российской экономики в мировую, развитию рыночных отношений, решать фискальные, социально-экономические и политические задачи общества, сбалансировать финансовые потребности на каждом уровне власти. Но в силу объективных и субъективных факторов налоговая система пока что не оправдывает возложенные на нее надежды. Следствием этого является продолжающаяся до сих пор налоговая реформа в России, одним из важнейших направлений которой является развитие налогового федерализма.
Для наиболее полного понимания сути и содержания налоговой системы в работе обобщены и сформулированы принципы, лежащие в ее основе. Они универсальны по отношению к любому гражданскому обществу, осознавшему необходимость создания новой системы взаимоотношений. С признания и утверждения этих принципов, как исходных положений, необходимо начинать преобразование общества. Основополагающее значение указанных принципов доказано практикой, историей развития и функционирования федеративных государств.
Нужно всегда помнить, что центральной проблемой любой федерации, является проблема разграничения предметов ведения и полномочий между федеральным центром, органами власти субъектов Федерации и органами местного самоуправления. Проблема разграничения полномочий между органами власти разных уровней в первую очередь в экономической и политической сферах является определяющей при становлении налогового федерализма.
Для раскрытия сущности и механизма функционирования налоговых отношений между различными уровнями власти, их оптимизации и устранения условий, приводящих к противоречиям в налоговой сфере между ними, призвана теория налогового федерализма. Федерализм в данном случае предполагает наличие обособленных, но взаимосвязанных звеньев налоговой системы страны, способных обеспечить на достаточном уровне финансирование расходных полномочий, закрепленных за соответствующими уровнями власти.
Проведенный анализ показывает, что как в зарубежных, так и в отечественных публикациях, несмотря на многочисленные толкования, пока не сформулировано достаточно емкого терминологического определения налогового федерализма. В сложившейся ситуации в качестве возможного варианта мы предлагаем свою версию интерпретации налогового федерализма, под которым следует понимать систему денежных отношений в налоговой сфере между Федерацией, субъектами Федерации и местными органами самоуправления, которая формируется в политически согласованных и юридически определенных рамках, позволяющим каждому уровню власти и управления в полной мере реализовать возложенные на них обществом и закрепленные законодательством полномочия на самостоятельной основе в общенациональных интересах за счет собственной налоготворческой деятельности и налогового самообеспечения.
Можно заключить, что налоговый федерализм представляет собой чрезвычайно емкое, сложное и многомерное явление, охватывающее самые разные аспекты общественной жизни - политический, правовой, экономический, финансовый и др. Поэтому для его характеристики нужен системный подход. С этой позиции вполне можно рассматривать налоговый федерализм как систему налоговых взаимоотношений органов власти и управления различных уровней, основанную на принципах самостоятельности, законодательного разграничения налоговой ответственности и полномочий между федеральными, региональными и местными органами власти и управления.
Российская модель налогового федерализма унаследовала многие черты административно-командной системы управления. Это наглядно проявляется в сохранении превалирующего значения нормативного метода распределения налоговых доходов и высокой доли регулирующих налогов в доходах нижестоящих бюджетов. Закрепленные налоги играют незначительную роль в формировании этих бюджетов, что свидетельствует о высокой зависимости их от вышестоящего уровня. Таким образом, нынешняя модель налогового федерализма в России имеет тенденцию к излишней централизации фискальных функций, унитарному типу государственного управления и превращения местных и региональных органов власти в проводников политики центральных властей.
Важным условием успешного развития налогового федерализма является четкое разграничение между бюджетным и налоговым законодательством сфер регулирования распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы. Закрепление непосредственно налогов по бюджетным уровням, на наш взгляд, должно быть установлено в налоговом законодательстве, а точнее в Налоговом кодексе РФ. Межбюджетное же распределение доходов от поступления общих налогов целесообразнее всего установить непосредственно в Бюджетном кодексе РФ на срок не менее трех лет. Методологически неправильно эти нормативы устанавливать законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, поскольку не может законодательный акт годичного действия устанавливать долговременные нормативы.
Таким образом, улучшение налоговой самообеспеченности территорий предполагает закрепление за региональными и местными бюджетами определенных налоговых источников в полном объеме и совместных налогов через постоянные процентные доли или разделенные налоговые ставки.
В условиях бюджетной недостаточности, обусловленной в первую очередь спадом производства и сокращением налоговой базы, меры, направленные только на модификацию формулы перераспределения налоговых поступлений в рамках единой бюджетной системы, не способны решить все острые проблемы функционирования бюджетов разных уровней, обеспечения баланса их доходов и расходов. Решение данной проблемы связано, прежде всего, с наращиванием экономического потенциала региона, развитием промышленности, сельского хозяйства, сферы услуг.
Следует констатировать, что за все годы существования новой налоговой системы России основные усилия ученых и практиков направлены на разработку общей концепции налоговой реформы в РФ. Незначительное внимание уделяется проведению эффективной региональной налоговой политики. До сих пор в финансово-экономической литературе нет научно обоснованного определения региональной налоговой политики. По нашему мнению, под региональной налоговой политикой следует понимать совокупность мероприятий в сфере налогов и налогообложения, проводимых федеральными и субфедеральными органами власти, органами местного самоуправления в сфере регулирования территориального воспроизводственного процесса и формирования устойчивого налогового потенциала региона.
Цели региональной налоговой политики не являются чем-то застывшим и неподвижным. Они формируются под воздействием целого ряда субъективных факторов, важнейшими из которых являются экономическая и социальная ситуация в регионах, расстановка социально-политических сил в обществе. Соответственно методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремятся достичь Федерация и её субъекты, проводя региональную налоговую политику.
Таким образом, в системе государственного регулирования территориального развития ключевое место принадлежит региональной налоговой политике, проводимой как федеральными, так и субфедеральными органами власти и управления. Особенности РФ (масштабы, региональное многообразие, состояние экономики и финансов и др.) требуют более активной, по сравнению с типичной мировой практикой, деятельности государства по устранению диспропорций в социально-экономическом развитии территории, решению сложных региональных проблем, созданию условий для устойчивого развития всех регионов страны.
Осуществление всего комплекса предлагаемых мер в единой целостной системе дает возможность эффективно решить большинство ключевых проблем формирования эффективной модели налогового системы и функционирования бюджетов разных уровней бюджетной системы России. Некоторые предложения автора, возможно, требуют более углубленного теоретического исследования, а их практическое воплощение связано с необходимостью дальнейшей разработки программ правового, методологического и организационного характера. Но при всей трудности решения этих вопросов они сулят в конечном итоге выход из сложившейся сложной ситуации не только в налоговой и бюджетной, но и в социально-экономической сфере в целом.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Актуальные вопросы налогового, административного и гражданского права – «Налоги и финансовое право», 2005г;
Все новое о налоге на прибыль. Волошин Д.А., «Главбух», 2006;
«Водный налог: комментарий кглаве 25.2 Налогового Кодекса Российской Федерации (постатейный)» (И.К. Золотарева);
Гусева Т.А., Чапкевич Л.Е. Новая система и структура органов исполнительной власти: справ. - учеб. пособие – «Волтерс Клувер», 2005 г.;
Единый социальный налог. // Учет. Налоги. Право, 2006, N 5;
Закон РФ «Об образовании» от 10 июля 1992 года N 3266-1;
Зрелов А.П., Краснов М.В., Чеснокова О.К. Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты. – «СтатусКво 97», 2005 г.;
Как правильно сменить систему налогообложения// Российский налоговый курьер, 2005, №24;
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993);
Материальная помощь: бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2006, N 8;
Место гражданского и налогового права в российской системе права, их соотношение в рамках проблемы разделения сфер частного и публичного права. // Налоги и налогообложение, 2004, №11;
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) ред. от 17.05.2007;
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) ред. от 13.03.2006;
Новые контуры земельного налога: система законодательства о земельном налоге. // Налоги и налогообложение, 2005, №3;
Налоговое право в системе финансово-правовой отрасли. // Налоги и налогообложение, 2005, №1;
Налоговая система Великобритании. // Все о налогах, 2004, №9;
Налоговое обозрение. Е. Воловик. // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 18, май 2005 г.;
Налоговый аудит - прививка перед эпидемией проверок (И. Кокушкова, «Расчет», N 12, декабрь 2004 г.);
Новые разъяснения налоговых органов. // Новая бухгалтерия, 2006, N 3;
Налоговая политика организации (Е. Замирович, «Финансовая газета. Региональный выпуск», N 11, 12 март 2004 г.);
Налоговый учет расходов по оплате труда сотрудников организации (И.В. Березкин, «Консультант бухгалтера», N 10, октябрь 2004 г.);
Налоговое обозрение (Е. Воловик, «Финансовая газета. Региональный выпуск», N 49, декабрь 2004 г.);
Налоговые льготы А.Г. Степанов. // Право и экономика, N 3, март 2005 г.;
Основы налогового права. Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С. 22;
Об основных направлениях налоговой политики // Налоговые споры: теория и практика, 2006, N 3;
Особенности правового положения кредитных организаций банковского типа (коммерческих банков) в налоговой системе Российской Федерации. // Налоги и налогообложение, 2004, №11;
Основные изменения налоговой системы России в 2005-2006 годах. // Налоговед, 2005 №10;
Об основных направлениях налоговой политики // «Налоговые споры: теория и практика», 2006, N 3;
О нарушении принципа недопустимости ухудшения положения налогоплательщиков. // Финансовая газета, 2006, N 11;
О развитии в России системы рентных платежей за пользование природными ресурсами. // Все о налогах, 2004, №8;
Ошиблись с системой. // Учет, налоги, право, 2005, №26;
О совершенствовании системы платежей за негативное воздействие на окружающую среду. // Налоги и налогообложение, 2005, №3.;
О прогнозировании поступлений налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации. // Налоговый вестник, 2005, №3;
Организации, имеющие обособленные подразделения: налогообложение с 1 января 2006 г. // «Финансовая газета», 2006, N 10;
О налоговых отношениях при переводе долга, вычете «входного» НДС и договоре мены (Б.А. Минаев, «Налоговый вестник», N 1, январь 2005 г.);
Правовое регулирование системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. // Налоговый вестник, 2005, №9;
Препятствие на пути прямых инвестиций: антимонопольное законодательство или несовершенство налоговой системы. // Налоговое планирование, 2005, №1;
«Постатейный комментарий к главе 23 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» (А.В. Толкушкин), 2005;
«Постатейный комментарий к части второй Налогового Кодекса Российской Федерации» (главы 25 - 27) (А.Н. Гуев), 2005;
«Постатейный комментарий главы 31 Налогового Кодекса Российской Федерации «земельный налог» (под ред. А.А. Ялбулганова), 2005;
«Комментарий к главе 22 «Акцизы» Налогового Кодекса Российской Федерации (постатейный)» (А.Н. Борисов) (ЗАО Юстицинформ, 2005);
Роль системы налогообложения в формировании финансовых результатов деятельности малого предприятия. // Налоги и налогообложение, 2005, №2;
Социальные последствия современной налоговой реформы // «Налоговое планирование», 2004, N 3;
Совершенствование налоговой системы России в целях стимулирования туристического бизнеса. // Налоги и налогообложения, 2005, №3;
Система проста, нормы сложные. // Учет. Налоги. Право, 2005, №18.;
Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Практическое пособие. – «Научная книга», 2005г.;
Упрощенная система налогообложения. // Учет. Налоги. Право, 2005, №9;
Толкушкин А.В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций». – «Экономистъ», 2004 г.;
Толкушкин А.В. Комментарий к главе 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)». - СПС Гарант, 2004 г.;
Хаманева Н.Ю. Исполнительная власть в России. История и современность, проблемы и перспективы развития - Новая Правовая культура, 2004 г.;
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Схема разграничения основных налоговых полномочий и доходных источников между уровнями бюджетной системы в РФ к 2005 году
Налог
Статус
Зачисление (процент от общего объема поступлений)


федеральный бюджет
региональные бюджеты
местные бюджеты
Таможенные пошлины
Ф
100
-
-
НДС
Ф
100
-
-
Налог на добычу полезных ископаемых:
Ф



- углеводородного сырья

80
20*

- общераспространенных полезных ископаемых - прочих полезных ископаемых

40
100* 60*

- добываемых на континентальном шельфе

100
.

Акцизы (газ, бензин, спирт, автомобили, товары, ввозимые в РФ)
Ф
100
~
~
Акцизы на спирт из пищевого сырья и ликероводочные изделия
Ф
50
50

Прочие акцизы
Ф
-
100
-
Налог на доходы физических лиц
Ф
-
50
50**
Налог на наследование
Ф
-
100
-
Налог на прибыль предприятий
Ф
31
61*
8
Транспортный налог
Р
-
100
-
Налог с продаж
Р
-
40
60**
Экологические платежи (налоги)
Р
-
50
50
Налог на игорный бизнес
Р
-
80
20
Налог на недвижимость (имущество, землю)
М
-
-
100
Налоги на совокупный доход
М
-
-
100
Налог на рекламу
М
-
-
100
Обозначения: Ф - федеральный бюджет;
Р - региональный бюджет (субъектов Российской Федерации); М - местный бюджет (муниципальных образований);
*- с возможным выделением части отчислений для выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований;
** - с возможным выделением минимально гарантированной и выравнивающей частей.
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Структура налоговой системы Российской Федерации
(по Налоговому кодексу РФ)_
Группы налогов Виды налогов Федеральные налоги и сборы 1. Налог на добавленную стоимость;
2. Акцизы;
3. Налог на доходы физических лиц;
4. Единый социальный налог;
5. Налог на прибыль организаций;
6. Налог на добычу полезных ископаемых;
7. Налог на наследование и дарение;
8. Водный налог;
9. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Региональные налоги 1. Транспортный налог;
2. Налог на игорный бизнес;
3. Налог на имущество организаций. Местные налоги 1. Земельный налог;
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 17.05.2007);
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Актуальные вопросы налогового, административного и гражданского права – «Налоги и финансовое право», 2005г
Гусева Т.А., Чапкевич Л.Е. Новая система и структура органов исполнительной власти: справ. - учеб. пособие – «Волтерс Клувер», 2005 г.
Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С. 22.;
Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. – Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002г.;
Как правильно сменить систему налогообложения// Российский налоговый курьер, 2005, №24
Об основных направлениях налоговой политики // «Налоговые споры: теория и практика», 2006, N 3;
Социальные последствия современной налоговой реформы // «Налоговое планирование», 2004, N 3
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) ред. от 17.05.2007
Налоговое обозрение. Е. Воловик. // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 18, май 2005 г
Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. – Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002г.
Новые разъяснения налоговых органов. // Новая бухгалтерия, 2006, N 3
«Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) ред. от 13.03.2006
Экономика: Учебник/Под ред. доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство БЕК, 1997 – 816 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) ред. от 17.05.2007
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) ред. от 13.03.2006;
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) ред. от 13.03.2006
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) ред. от 13.03.2006
Налоги и налогообложение в Российской федерации. Пансков В.Г. «МЦФЭР», 2002
Налоговое право в системе финансово-правовой отрасли. // Налоги и налогообложение, 2005, №1
Налоги и налогообложение в Российской федерации. Пансков В.Г. «МЦФЭР», 2002.
Налоги и налогообложение в Российской федерации. Пансков В.Г. «МЦФЭР», 2002
Налоговое обозрение (Е. Воловик, «Финансовая газета. Региональный выпуск», N 49, декабрь 2004 г.)
Основы налогового права. Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С. 22;
Закон РФ «Об образовании» от 10 июля 1992 года N 3266-1, где в ст.40 предусматривалось, что образовательные учреждения, независимо от их организационно-правовых форм, в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих учреждений, освобождаются от всех налогов, в том числе платы за землю.
2