Изменение сроков уплаты как инструмент оптимизации налогов

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
1. Способы изменения сроков уплаты
1.1. Понятие и виды изменения сроков уплаты
1.1.1. Отсрочка и рассрочка
1.1.2. Инвестиционный налоговый кредит
1.2. Вариативность Налогового кодекса
2. Экономическая выгода от внесенных изменений в учетную политику организации
2.1. Выбор метода начисления амортизации
2.2. Создание резервов
2.3. Выбор метода списания материально-производственных запасов
3. Проблемы оптимизации налогообложения
Заключение
Список использованных источников

Регулирование бухгалтерского и налогового учета.
Искусственное сближение налогового и бухгалтерского учета через систему регулирования (использование регистров бухгалтерского учета для исчисления налоговых обязательств, отсутствие самостоятельной базы регулирования налогового учета и соответственно использование данных бухгалтерского учета и отчетности в целях осуществления налогового администрирования и контроля) создает предпосылку для включения контрольной функции в область бухгалтерской информации, что нарушает ее нейтральность и, следовательно, надежность.
Пути решения проблемы:
разработка самостоятельной базы регулирования налогового учета как полноценной отрасли со своими целями, задачами, пользователями, учетной политикой. Определение учетной политики для целей налогообложения в тексте Налогового кодекса РФ можно рассматривать как шаг к повышению самостоятельности налогового учета, в то же время, по-видимому, этот шаг предпринимался как мера по созданию целостного понятийного аппарата налогового законодательства.
исключение из налогового законодательства ссылок на бухгалтерский учет. Этот шаг является необходимой мерой для выведения финансовой отчетности российских компаний из сферы налогового администрирования и контроля, но в то же время недостаточной. Чтобы избежать излишнего вмешательства контрольных функций в сферу бухгалтерской отчетности и сохранить финансовую дисциплину, следует все необходимые инструменты предусмотреть непосредственно в налоговом законодательстве.
Отсутствие порядка отнесения расходов к прямым и косвенным.
С одной стороны, Налоговым кодексом РФ не установлено никаких ограничений порядка распределения расходов организации на прямые и косвенные, т.е. формально налогоплательщик может указать в своей учетной политике для целей налогообложения, что все расходы на производство и реализацию являются косвенными, чтобы учитывать их в текущем периоде при исчислении налога на прибыль. С другой стороны, ограничения, связанные с целесообразностью таких действий, все же существуют, так как налоговые органы могут сопоставлять перечни прямых и косвенных расходов, используемые организацией в бухгалтерском и налоговом учете.
Возможный путь решения проблемы:
необходимо систематизировать требования к учетной политике для целей налогообложения, тем более что учетная политика для целей бухгалтерского учета не может полностью ее заменить в силу различия организации, целей и пользователей этих двух видов учета.
Информирование налоговых органов о принятой учетной политике организации.
Действительно, информация об используемых налогоплательщиком методах (способах) налогового учета событий и операций необходима налоговым органам при работе с декларациями, при ее отсутствии должным образом проверить содержание налоговой декларации затруднительно. Конечно, налоговые органы в соответствии со ст. 93 НК РФ могут истребовать у налогоплательщика необходимые документы в ходе проверки. Вместе с тем можно избежать излишней и довольно хлопотной процедуры (документы необходимо выдать в пятидневный срок), если налоговая отчетность будет сопровождаться сведениями об учетной политике для целей налогообложения.
Проблема информирования налоговых органов возникает и при изменении учетной политики организации для целей налогообложения, причем в случае не только ее смены по инициативе налогоплательщика, но и изменения законодательства о налогах и сборах.
Налоговый кодекс не предусматривает механизмов уведомления налоговых органов об изменениях в учетной политике. Вопрос частично решается, если налоговые органы получают сведения об учетной политике в целях налогообложения на периодической основе, например, не принимая налоговые декларации без представления соответствующего документа. Однако и в этом случае они вынуждены проводить излишнюю работу по сверке предыдущей и текущей версий приказа (распоряжения) об учетной политике организации в целях налогообложения.
Этого можно избежать, если предусмотреть в формах налоговых деклараций определенные поля для заполнения (с их помощью легко получить информацию об изменениях в методах (способах) налогового учета, когда альтернативные варианты перечислены в Налоговом кодексе) или ввести специальные формы, информирующие налоговые органы об изменениях методик учета, разрабатываемых налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с законодательством (например, об изменении порядка определения суммы налога на добавленную стоимость, относящегося к объектам, реализация которых облагается по ставке 0%).
Что касается изменения учетной политики для целей налогообложения в связи с изменением законодательства о налогах и сборах, то здесь было бы логично, если бы порядок уведомления налоговых органов в каждом конкретном случае также устанавливался в акте, вносящем изменения и дополнения в законодательство.
Введение в Налоговый кодекс РФ определения «учетная политика для целей налогообложения» создает предпосылки к самостоятельности законодательной базы регулирования налогового учета, а также способствует формированию целостного понятийного аппарата российского налогового законодательства. Кроме того, с определения учетной политики в налоговом законодательстве может начаться столь необходимый процесс систематизации требований к ней, который позволит решить вопросы содержания, статуса учетной политики для целей налогообложения, внесения в нее изменений и дополнений, соответствующего информирования налоговых органов, не решенные на сегодняшний день в должной мере действующим законодательством.
Бессистемность требований к учетной политике для целей налогообложения приводит к росту издержек налогоплательщиков, связанных с соблюдением налогового законодательства - соответственно, степень его соблюдения снижается, и к затруднению работы налоговых органов.
Представляется необходимым систематизировать требования к учетной политике организаций для целей налогообложения в едином документе. С внесением «учетной политики для целей налогообложения» в перечень институтов, понятий и терминов, используемых в Налоговом кодексе, сделан первый шаг на пути систематизации ее законодательного регулирования. В дальнейшем определение в п. 2 ст. 11 НК РФ целесообразно дополнить основополагающим принципом, согласно которому учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать все положения, по которым налоговое законодательство допускает вариантность методов учета и которые имеют место в финансово-хозяйственной деятельности данной организации. Это позволит не вносить многочисленные поправки в статьи кодекса, где говорится об альтернативных возможностях отражения объектов в налоговом учете.Для более эффективного внедрения системных требований к учетной политике организаций целесообразно разработать и опубликовать методические рекомендации, разъясняющие возможности выбора метода (способа) налогового учета того или иного факта финансово-хозяйственной деятельности, а также порядок отражения сделанного выбора в учетной политике для целей налогообложения. Разработка единого документа позволит обратить внимание на противоречия в действующем регулировании данной сферы и разрешить их. При наличии системных требований к содержанию учетной политики для целей налогообложения возможно установление ответственности за их несоблюдение.
Налоговый учет, как и бухгалтерский, должен иметь в своей основе принципы, позволяющие эффективно выполнять возложенные на него функции. В частности, выбор методов налогового учета того или иного объекта из предусмотренных налоговым законодательством в правоприменительной практике должен ограничиваться соображениями обоснованности и последовательности их применения.Разумные ограничения на частоту смены методов (способов) налогового учета являются действенным препятствием налоговому планированию и уклонению от налогообложения посредством варьирования методов учета.При этом изменение учетной политики для целей налогообложения (т.е. варьирование методов налогового учета) следует отличать от ее дополнения. Дополнение имеет место тогда, когда вновь внесенные в документ положения не меняют уже принятых методов учета.
Прежде всего это касается новых видов деятельности организации и положении, которые уже применяются налогоплательщиком на практике (например, об этом свидетельствуют другие внутренние документы или регистры налогового учета), но по каким-либо причинам не отражены в учетной политике для целей налогообложения. Последнее особенно важно в переходный период, если решение о систематизации требований к учетной политике для целей налогообложения все-таки будет принято.При этом предлагается разрешить внесение дополнений в приказ (распоряжение) об учетной политике для целей налогообложения, в том числе в течение налогового периода.
Также представляется целесообразным закрепить в формах налоговых деклараций поля для сведений об основных методах (способах) налогового учета соответствующих объектов, перечень которых четко определен налоговым законодательством. Это позволит решить вопрос об информировании налоговых органов в случае смены метода налогового учета того или иного объекта в заявительном порядке.
В то же время информирование налоговых органов о принятых в организации методах налогового учета, если все альтернативные методы не перечислены в Налоговом кодексе, невозможно в рамках форм налоговых деклараций. В данном случае можно рекомендовать порядок, при котором организация однократно после утверждения руководителем соответствующих методик информирует о них налоговый орган (представляет приказ об учетной политике для целей налогообложения), а впоследствии прилагает данный документ к налоговой отчетности, только если произошли изменения в методах налогового учета, все альтернативные варианты которых четко не указаны в Налоговом кодексе. По-видимому, полный перечень таких ситуаций должен содержаться в едином документе, систематизирующем требования к учетной политике для целей налогообложения.
Заключение
По результатам работы сделаны следующие выводы:
Каждое предприятие или фирма стремятся к уменьшению налогового бремени всеми доступными способами. К их числу относится изменение сроков уплаты налога.
Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок (п.1 ст.61 НК РФ). При этом, как следует из п.2 ст.61 НК РФ, срок уплаты налога может быть изменен не только в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, но и в отношении части этой суммы. Кроме этого, учитывая, что Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений относительно того какие именно сроки могут быть изменены, можно сделать вывод, что НК РФ допускается возможность изменения любых сроков, установленных налоговым законодательством РФ применительно к конкретному налогу или сбору, в том числе и сроков, предусмотренных законом для уплаты авансовых платежей по налогам.
При оптимизации налогообложения применяются следующие способы:
Отсрочка - это перенос срока уплаты налога на срок от 1 до 6 месяцев с последующей единовременной уплатой всей суммы задолженности по истечении этого срока (п.1 ст.64 НК РФ).
Рассрочка, в отличие от отсрочки, представляет собой перенос срока уплаты налога на тот же, что и отсрочка срок, но только с поэтапной оплатой задолженности в течение соответствующего срока (1 ст.64 НК РФ).
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течении определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (п.1 ст.66 НК РФ).
С изменением положений учетной политики организации некоторые принятые методы при грамотном применении могут принести прибыль организации.
Список использованных источников
Конституция Российской Федерации - М.: Юридическая литература, 2000
Арбитражный процессуальный кодекс от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ (с изменениями от 28 июля, 2 ноября 2004 г., 31 марта, 27 декабря 2005 г.)// http://www.gdezakon.ru/arb/
Гражданский кодекс РФ. Часть 1// http://www.consultant.ru/popular/
Налоговый кодекс. Часть 1.//www.consultant.ru
Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации»// www.consultant.ru.
Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 №127-ФЗ в ред. от 19.07.2007// www.consultant.ru/
Приказ Минфина РФ от 30.09.99 №64н «Порядок по организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита»//www.consultant.ru
Арбитражная практика по налоговым спорам. Сборник судебных решений и прецедентов. – СПб.: Питер, 2004.
Баренбойм П.Д., Гаджиев Г.А., Лафитский В.И., Мау В.А. Конституционная экономика: учебник для юридических и экономических вузов. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2006.
Бондарь Н. С., Крохина Ю. А., Кучеров И. И., Смирникова Ю. Л. Налоговое право России. – М.: Норма, 2006
Бондарь Н.С. Конституционная природа налогового права // Финансовое право. - 2005. - N 3. - С. 29
Бондарь Н.С. Конституция, Конституционный Суд и налоговое право // Налоги. - 2006. - N 3 (461) - С. 3.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство "Налоги и финансовое право", 2002. - с.40.
Дзгоева Б.О. Судебная практика по налоговым спорам. – М.: ТК Велби, 2006.
Зрелов А.П., Краснов М.В. 150 споров, выигранных у налоговой. – 2004.
Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2004.
Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004.
Кислов Д.В. Налоговые споры. Практика взаимоотношения с налоговыми службами. – М.: Вершина, 2005.
Крохина Ю.А. Налоговое право. Серия «Основы наук». – М.: Высшее образование, 2007.
Курбатова О. В., Малахова Н. В., Тихомирова Ю. С., Эриашвили Н. Д. Налоговое право. – М.: Юнити-Дана, 2006.
Лермонтов Ю.М. Как выиграть спор в арбитражном суде? (Серия «Налоговый практикум») – М.: Гросс-Медиа, 2006.
Налоги и налогообложение. 3-е изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – СПб.: Питер, 2006.
Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для студентов сред. проф. образования / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия», 2006.
Налоговое право России в вопросах и ответах. Учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Юстицинформ, 2007.
Налоговые споры. Внесудебное и судебное обжалование актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц. Под. ред. В.В. Семенихина. – М.: Эксмо, 2006
Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. – М.: ООО «А ТЕМП», 2006.
Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями: Учебное пособие. – М.: Изд-во Эксмо, 2005.
Петрова Г.В. Виды налоговых споров в судебной практике и тенденции развития правового регулирования налоговых отношений//Налоговые споры. - №10 – 2005 – с.14
Сердюкова А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2005.
Соловьев И.Н. Схемы уменьшения налогов через страхование и псевдострахование// Налоговый вестник - №11 – 2000 http://www.ifarus.com/r6034.html
Соловьев И.Н. Схемы уменьшения налогов через страхование и псевдострахование// Налоговый вестник - №11 – 2000//www.ifarus.com/r6034.html
Приказ Минфина РФ от 30.09.99 №64н «Порядок по организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита»//www.consultant.ru
3