Аудит договорных отношений

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ
1.1. Особенности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Большая перемена»
1.2. Цель и задачи аудита договорных отношений
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ
2.1. Основные этапы планирования аудита
2.2. Методика проведения аудита
ГЛАВА 3. ВЫВОДЫ И РЕКОММЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовая база
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1 Рабочий план счетов
Приложение 2 Факторы неотъемлемого риска
Приложение 3 Лист тестирования СВК
Приложение 4 Бухгалтерская отчетность
Приложение 5 Аудиторское заключение

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовая база
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ;
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ (ред. от 30.12.2008);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04;
Учебники и учебные пособия
Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583 с.
Информационные Интернет ресурсы
http://auditхр.ru – Информационный сайт аудитора;
http://www.consultant.ru/online/base/ - Справочно-правовая система.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1 Рабочий план счетов
Рабочий план счетов
Наименование счета № Номер и наименование субсчета Раздел I. Внеоборотные активы Основные средства 01 Поступление основных средств
Выбытие основных средств Амортизация основных средств 02 Доходные вложения в материальные ценности 03 Нематериальные активы 04 Амортизация нематериальных активов 05 Оборудование к установке 07 Вложения во внеоборотные активы 08 Приобретение земельных участков
Приобретение объектов природопользования
Строительство объектов основных средств
Приобретение отдельных объектов основных средств
5. Приобретение нематериальных активов
6. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ Отложенные налоговые активы 09 Раздел II. Производственные запасы Материалы 10 Сырье и материалы
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
Топливо
Тара и тарные материалы
Запасные части
Прочие материалы
Материалы, преданные в переработку на сторону
Строительные материалы
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.Специальная оснастка и специальная одежда на складе
11.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации Животные на сращивании и откорме 11 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 14 Заготовление приобретение материальных ценностей 15 Отклонение в стоимости материальных ценностей 16 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 Раздел III. Затраты на производство Основное производство 20 Полуфабрикаты собственного производства 21 Вспомогательные производства 23 Общепроизводственные расходы 25 Общехозяйственные расходы 26 Брак в производстве 28 Обслуживающие производства и хозяйства 29 Раздел IV. Готовая продукция и товары Выпуск продукции (работ, услуг) 40 Товары 41 Торговая наценка 42 Готовая продукция 43 Расходы на продажу 44 расходы на заработную плату;
ЕСН;
расходы, связанные с оказанием дополнительных услуг покупателям (доставка, перевозка и т.д.);
амортизация основных средств;
арендные платежи;
расходы на приобретение канцелярских товаров и прочие общехозяйственные расходы;
расходы на оплату коммунальных услуг, услуг связи и почтовых услуг;
расходы на содержание зданий, оборудования, кассовых аппаратов;
налоги и сборы;
расходы на рекламу;
прочие расходы. Товары отгруженные 45 Выполненные этапы по незавершенным работам 46 Раздел V. Денежные средства Касса 50 1. Касса организации
2. Операционная касса
3. Денежные документы Расчетные счета 51 Валютные счета 52 Транзитный счет
Текущий счет Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы
2.Чековые книжки
3.Депозитные счета Переводы в пути 57 Финансовые вложения 58 1. Паи и акции
2. Долговые ценные бумаги
3. Предоставленные займы
4. Вклады по договору простого товарищества Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 59 Раздел VI. Расчеты Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 Расчеты с поставщиками
Расчеты по авансам выданным Расчеты с покупателями и заказчиками 62 Расчеты с покупателями в рублях
Расчеты с покупателями в валюте
Расчеты по авансам полученным в рублях
Расчеты по авансам полученным в валюте Резервы по сомнительным долгам 63 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 Расчеты по долгосрочным кредитам 67 Расчеты по налогам и сборам 68 1. НДС
2. НДФЛ
3. Налог на имущество
4. Налог на прибыль
5. Государственная пошлина Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 1.1 ФСС
1.2. ФСС от НС и ПЗ
2.1 Пенсионный фонд – федеральный бюджет
2.2 Пенсионный фонд – страховая часть
2.3 Пенсионный фонд – накопительная часть
3.1 ФФОМС
3.2. ТФОМС Расчеты с персоналом по оплате труда 70 Расчеты с подотчетными лицами 71 Хозяйственные нужды
Командировочные расходы
Представительские расходы Расчеты с персоналом по прочим операциям
73 1. Расчеты по предоставленным займам
2. Расчеты по возмещению материального ущерба Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
2. Расчеты по выплате доходов Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
2. Расчеты по претензиям
3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
4. Расчеты по депонированным суммам
5. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами Отложенные налоговые обязательства 77 Внутрихозяйственные расчеты 79 1. Расчеты по выделенному имуществу
2. Расчеты по текущим операциям
3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом Раздел VII. Капитал Уставный капитал 80 Собственные акции (доли) 81 Резервный капитал 82 Добавочный капитал 83 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 Целевое финансирование 86 Раздел VIII. Финансовые результаты Продажи 90 1.1. Выручка от продаж на территории РФ
1.2. Выручка от реализации по экспорту
2. Себестоимость продаж
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
5. Экспортная пошлина
9. Прибыль/убыток от продаж Прочие доходы и расходы 91 1. Прочие доходы
2. Прочие расходы
9. Сальдо прочих доходов и расходов Недостачи и потери от порчи ценностей 94 Резервы предстоящих расходов 96 Расходы будущих периодов 97 Доходы будущих периодов 98 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
2. Безвозмездные поступления
3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей Прибыли и убытки 99 Забалансовые счета Арендованные основные средства 001 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002 Материалы, принятые в переработку 003 Товары, принятые на комиссию 004 Оборудование, принятое для монтажа 005 Бланки строгой отчетности 006 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 007 Обеспечения обязательств и платежей полученные 008 Обеспечения обязательств и платежей выданные 009 Износ основных средств 010 Основные средства, сданные в аренду 011
Приложение 2 Факторы неотъемлемого риска
Факторы неотъемлемого риска
Факторы
неотъемлемого
риска Низкая надежность Баллы Средняя надежность Баллы Высокая надежность Баллы 1. Экономическая ситуация в отрасли Депрессия 0 Признаки спада 2 Здоровая 5 2. Разбросанность предприятия Расположено в разных городах 1 Разбросано по
территории
города 4 Расположено
на одной территории 5 3. Дочерние и
зависимые предприятия Имеются,
приносят существенный доход 2 Имеются, но не приносят
существенный
доход 3 Не имеются 5 4. Использование
новых технологий Используются по виду
деятельности, где нет
традиций и
уверенности 0 Используются в
традиционных видах деятельности 3 Используются
хорошо изученные технологии 5 5. Законодательство и
инструкции по
основной
деятельности Сложные,
имеют не-
ясные моменты и
противоречия 0 Полно и ясно
описывают вид
деятельности,
но требуют
большого профессионализма в использовании 2 Ясны и понятны для
администрации и
бухгалтерии 5 б.Реорганизация и
крупные продажи
имущества Имело место в
проверяемом
году 1 Имело место в
предыдущем
году 2 Не было за
последние 3
года 5 7. Внутренний
контроль Не организован 0 Обязанности распределены между сотрудниками 3 Имеется
служба внутреннего
аудита 5 8. Возможность
нелегального
бизнеса Отрасль
подвержена
нелегальному бизнесу 0 Возможно
проникновение
нелегального бизнеса 2 В отрасли
нелегальный
бизнес практически отсутствует 5 9. Налоговое бремя Тяжелое для
нормальной
деятельности 0 Обычное 2 Есть налоговые льготы 5 10. Зависимость от Годовая 1 Годовая 3 Годовая 5 покупателей реализация
продукции
одному по
купателю20 и
более
процентов
годового
оборота реализация продукции одному покупателю от 5 до 20 процентов годового оборота реализация продукции одному покупателю до5 процентов годового оборота 11 .Зависимость от
поставщиков Рынок поставщиков мал 0 Рынок поставщиков есть,
но существует
возможность их
диктата 2 Рынок поставщиков большой,
существует здоровая
конкуренция 5 12.Подверженность кражам Продукция
легко транспортируется и имеет хорошую ликвидность 0 Продукция
легко транспортируется, но тяжело реализуется 2 Продукция
тяжело транспортируется, подверженность кражам низкая 5 13. Формы расчетов Только за
наличные 0 Наличные и расчетные карты 4 Расчеты только
безналичные 5 14.Капитальные
вложения Превышают
активы 1 Не превышают
амортизационные отчисления и прибыль отчетного года 3 Не превышают амортизационные отчисления 5 15 Запасы Оценка и инвентаризация сложны и специфичны 0 Легко поддаются оценке, но инвентаризация тудоемка 3 Оценка и инвентаризация достаточно просты 5 16. Кредиты Организация не может вести
текущую деятельность
без кредитов 0 Кредиты нужны для развития 2 Организация
редко пользуется
кредитами 5 17 .Оборотный
капитал,
ликвидность Существует дефицит
оборотного капитала 1 Оборотный капитал достаточный, но есть проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам 2 Оборотный
капитал
достаточен,
ликвидность
высокая 5 18. Доходность Доход нестабилен 1 Доход стабилен, но есть сезонные колебания 3 Стабильный и
хорошо прогнозируемый доход 5 19. Ценные бумаги Неликвидны 1 Частично ликвидны 3 Не имеются 5 20. Судебные разбирательства Постоянная возможность поимущественным спорам, трудовым конфликтам, экологии. 1 Судебные разбирательства возможны как единичные случаи 2 Судебные разбирательства могут
иметь экстраординарный характер Итого максимальное количество баллов 100
Приложение 3 Лист тестирования СВК
Вопросы, подлежащие выяснению Да Нет Комментарий Источник информации 1. Автоматизирован ли учет договорных отношений 4 1.1. Правильно ли настроена бухгалтерская программа + Опрос бухгалтерии 1.2. Существует ли проверка проводимых операций + Опрос бухгалтерии 1.3. Лицензирована ли программа + Опрос бухгалтерии, руководства, лицензионное соглашение 1.4. Доступ к базе данных посторонних лиц органичен? + Проверка настройки программы, опрос бухгалтерии 2. Создана ли на предприятии бухгалтерия 5 2.1. Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности + Опрос бухгалтерии 2.2. Квалификация персонала высокая? + Проверка квалификации, осмотр дипломов, свидетельств, изучение стажа работников 2.3. Соответствует ли персонал занимаемых должностям? + Опрос бухгалтерии 2.4. Организуются ли курсы повышения квалификации? + Опрос бухгалтерии, руководства, приказы о повышении квалификации 2.5. Давление на сотрудников бухгалтерии со стороны руководства ограничено? + Опрос бухгалтерии 3. Проводится ли инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами 1 2 3.1. Инвентаризации проводятся достаточно часто? + Инвентаризация проводится раз в год Учетная политика, опрос 3.2. Издаются ли приказы о проведении инвентаризации? + Приказы о проведении инвентаризации 3.3. Результаты инвентаризации документируются надлежащим образом? + По некоторым проверкам не составлены акты инвентаризации Акты инвентаризации 4. Документируются ли договорные отношения? 2 1 4.1. У предприятия имеются договора кредитов и займов, поставки, купли-продажи? + Договоры кредитов и займов 4.2. Договора содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых договорах не стоят подписи и печати со стороны предприятия Договоры кредитов и займов 4.3. Операции оформляются необходимыми первичными документами? + Первичные документы 5. Действует ли на предприятии система внутреннего контроля? 1 2 5.1. Создан отдел СВК? + Обязанности распределены между сотрудниками бухгалтерии Изучение организационной структуры, опрос руководства 5.2. Утверждены для сотрудников должностные инструкции? + Должностные инструкции 5.3. В инструкциях прописаны обязанности по осуществлению внутреннего контроля? + В должностных инструкциях не прописаны обязанности по осуществлению контроля, обязанности исполняются на основании устных приказов руководителя Должностные инструкции опрос бухгалтерии и руководства 6. Внутрифирменный контроль за операциями по учету договорных отношений 3 2 6.1. Сотрудники проверяют правильность и законность операций? + Опрос бухгалтерии 6.2. Проверяется ли целевое использование средств? + Опрос бухгалтерии 6.3. Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + На предприятии не утвержден график документооборота Учетная политика, опрос бухгалтерии 6.4. Осуществляется ли контроля за правильностью отражения операций на счетах учета? + Опрос бухгалтерии 6.5. Проводится ли арифметическая проверка учета расчетов с дебиторами и кредиторами? + Арифметическая проверка не проводится, частично расчеты осуществляются в ручную Опрос бухгалтерии Итого 16 7
Приложение 4 Бухгалтерская отчетность
Приложение 5 Аудиторское заключение
Аудитор:
Наименование: ООО «Альфа».
Государственная регистрация: 23456 от 21.12.04г.
Лицензия на проведение общего аудита № 1234567 выдана ФГУ ФЛЦ г. Санкт-Петербург
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Большая перемена»
Мы провели аудит достоверности бухгалтерского учета договорных отношений организации ООО «Большая перемена» за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.
Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Большая перемена». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности по учета расчетов с дебиторами и кредиторами во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете расчетов не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету расчетов, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета расчетов, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете расчетов. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности расчетов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ООО «Большая перемена» не заполняет некоторые реквизиты в документах по учету расчетов, некоторые документы утеряны, некоторые формы не применяются, но это не повлияло на правильность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.
По нашему мнению, учет договорных отношений ООО «Большая перемена» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета расчетов.
«18» апреля 2009 г.
Руководитель аудиторской организации (индивидуальный аудитор).
Руководитель аудиторской проверки
Печать аудитора
28
Гл. бухгалтер
Складская служба
Генеральный директор
Руководитель ТД
Отдел развития розничной торговли
Сервисная служба
Отдел обеспечения продаж
Отдел сборов и рекламаций
Отдел развития ассортимента
Отдел доставок
Бухгалтер
Главный бухгалтер
Бухгалтер по зарплате
Бухгалтер по учету товаров
Бухгалтер по прочим операциям