Финансово-правовые аспекты избежания двойного налогообложения (на примере соглашения между Россией и Кипром).

Введение
Глава 1. Понятие двойного налогообложения
1.1.Исторический аспект двойного налогообложения
1.2.Причины возникновения двойного налогообложения
Глава 2. Финансово-правовые вопросы устранения двойного налогообложения
2.1. Международно-правовое регулирование устранения двойного налогообложения
2.2. Общая характеристика способов и методов устранения двойного налогообложения (на примере соглашения между Россией и Кипром)
2.3. Практика применения соглашения между Россией и Кипром об избежании двойного налогообложения
Заключение
Список использованных нормативных актов и литературы
Приложение

Согласно п. 1 ст. 5 Соглашения, для целей Соглашения термин «постоянное представительство» означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия одного договаривающегося государства на территории другого договаривающегося государства. Согласно п. 5 ст. 5 Соглашения, независимо от положений пунктов 1 и 2, если лицо, иное чем агент с независимым статусом, в отношении которого применяется пункт 6, осуществляет деятельность в одном договаривающемся государстве от имени предприятия другого договаривающегося государства, то считается, что это предприятие имеет постоянное представительство в первом упомянутом договаривающемся государстве в отношении любой деятельности, которую это лицо осуществляет для предприятия, если такое лицо имеет и обычно использует в этом государстве полномочия заключать контракты от имени предприятия, за исключением случаев, когда деятельность такого лица ограничивается видами деятельности, упомянутыми в пункте 4, которые, даже если и осуществляются через постоянное место деятельности, не превращают такое постоянное место деятельности в постоянное представительство в соответствии с положениями настоящего пункта.
Судебными инстанциями установлено, что одним из существенных признаков зависимого агента у лица, действующего от имени кипрской компании в России, является наличие полномочий на заключение контрактов от имени такой компании. При этом, принимая во внимание письмо Минфина РФ от 07 мая 2008 г. № 03-08-05, подготовленное с учетом комментариев к Модельной Конвенции, суды сделали правомерный вывод о том, что понятие «полномочия на заключение контрактов» не следует рассматривать буквально: под такими полномочиями следует понимать полномочия на обсуждение и согласование условий контракта с контрагентами, а не полномочия на совершение формальных, технических действий (подписание контракта), требующихся для вступления контракта в силу.
При этом материалами дела подтверждается, что деятельность поверенных сводилась к технической функции - подписанию контрактов от имени кипрских заимодавцев. Таким образом, признается верным вывод судов первой и апелляционной инстанции о том, что действия поверенных не могут признаваться действиями зависимых агентов кипрских компаний на территории России.
С учетом специфики терминологии Соглашения понятие «коммерческая деятельность» в данном случае рассматривается как синонимичное понятию «предпринимательская деятельность». Согласно п. 2 ст. 1 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Поверенные не осуществляли какой-либо предпринимательской деятельности от имени кипрских заимодавцев на территории России - не реализовывали товары, не выполняли работы, не оказывали услуги и не использовали имущество. Их действия, как было правильно установлено судами, сводились к функции простых подписантов.
В данном случае речь идет не о постоянном месте деятельности в виде офиса или конторы, а о пребывающих на визовом режиме в России физических лицах. Таким образом, в соответствии с приведенной нормой налогового законодательства простое подписание договоров займа от имени кипрских компаний Мишелем Мари Паскалисом и Даниэлом Паркером Рено является разновидностью вспомогательной деятельности, которая не может повлечь за собой возникновение постоянного представительства этих компаний в России.
При таких обстоятельствах, согласно подп. 5 п. 4 ст. 306 НК РФ и подп. «е» п. 4 ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05 декабря 1998 г. подписание поверенными договоров займа между кипрскими компаниями и заявителем представляло собой деятельность вспомогательного характера, которая не ведет к образованию постоянного представительства кипрских компаний в России. В данном случае инспекция воспользовалась для обоснования своих претензий к обществу формальным критерием.
Между тем, как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 14 июля 2003 г. № 12-П, формальный подход недопустим при осуществлении контроля за исполнением законодательства о налогах и сборах, в случаях, когда суды и другие правоприменители, включая налоговые органы, при рассмотрении дела не исследуют по существу фактические обстоятельства, ограничиваясь только установлением формальных условий применения нормы закона, конституционные права лица оказывается существенно ущемленными. Недопустимым является формальный подход налогового органа к решению вопроса об условиях реализации налогоплательщиком своих прав, закрепленных в Налоговом кодексе Российской Федерации.
Таким образом, согласно положениям ст. ст. 5 и 7 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05 декабря 1998 г., п. 1, 4, 9 ст. 306 НК РФ, факт подписания Мишелем Мари Паскалисом и Даниэлом Паркером Рено договоров займа с обществом от имени компаний "Paceland Limited" и "Ogilvie Holdings Limited" не позволяет считать их зависимыми агентами этих компаний, а доходы этих компаний в виде процентов по договорам займа – доходами, полученными через постоянное представительство этих компаний в Российской Федерации.
Соглашение, как международный договор Российской Федерации, ратифицированный Федеральным законом от 17 июля 1999 г. № 167-ФЗ, является документом прямого действия, применяющимся на всей территории Российской Федерации всеми органами государственной власти, физическими и юридическими лицами. Нормы Соглашения носят приоритетный характер по сравнению с положениями Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с этим определение условий налогообложения прибыли в соответствии с Соглашением не может являться «уклонением от уплаты налогов». Соглашение ограничивает рамки правомерного поведения резидентов России и Кипра в отношениях между ними и налоговыми органами соответствующих государств, поэтому действия этих лиц в пределах этих рамок следует признавать правомерным поведением.
Рассмотренная судами правовая ситуация является примером взаимодействия российских и международных норм. Очевидно, что позиция налоговой инспекции (в своей сущности) строилась на российском налоговом законодательстве, где представительством является любое рабочее место вне места нахождения организации. Суды абсолютно обоснованно применили понятие представительства и зависимых лиц в том значении, которое придается им международным соглашением. Такой подход, помимо прочего согласуется с гражданско-правовой теоретической концепцией участия в гражданском обороте через представителя. Иностранные юридические лица данном случае вступали в отношения самостоятельно, лица подписавшие договоры займа выполняли от их имени функцию посланника, то есть лица, передающего чужое волеизъявление.
Заключение
Проведенное исследование показало важность и актуальность постановки проблемы международного двойного налогообложения. В работе проанализированы понятие, причины, методы устранения двойного налогообложения, а также судебная практика по применению соглашения между Россией и Кипром об избежании двойного налогообложения. Это позволило сделать ряд выводов и предложений.
Международное двойное (многократное) налогообложение представляет собой сложившейся правовой институт в рамках международного налогового права, поскольку он объединяет собой относительно самостоятельный обособленный комплекс правовых предписаний, регулирующий с помощью специфических приемов и способов однородный вид общественных отношений.
Под международным двойным налогообложением в работе понимается ситуация, когда один и тот же налогоплательщик облагается сопоставимыми налогами в отношении одного и того же объекта обложения в двух или более государствах за один и тот же период.
Причиной двойного налогообложения является отсутствие гармоничности национальных налоговых законов государств, которое выражается в том, что 1) лицо признается резидентом по национальному законодательству нескольких государств; 2) налогообложению подлежит один объект в нескольких государствах; 3) налогообложению в нескольких государствах подлежит доход.
Разработка и принятие юридических правил, обеспечивающих сокращение и ликвидацию международного многократного налогообложения, может осуществляться как самостоятельно отдельными государствами, т.е. в рамках одной налоговой юрисдикции, так и путем международного сотрудничества.
Важнейшими целями заключения соглашений об избежании двойного налогообложения должна быть экономическая целесообразность (сбалансированность) и выгодность содержащихся в них условий для России, при условии соблюдения ею общепризнанных норм международного права.
На практике это возможно реализовать с помощью:
во-первых, за счет взаимовыгодного учета интересов Российской Федерации и иностранных партнеров;
во-вторых, с помощью изучения и обобщения международной практики по вопросам двойного налогообложения в отношении доходов и имущества;
в-третьих, за счет предварительной экспертизы заключаемых соглашений.
Основными методами устранения международного многократного налогообложения являются освобождение (исключение), кредитование (зачет), налоговый вычет и понижение налоговых ставок. Также в качестве дополнительного метода называется информационный обмен. В соглашении между Россией и Кипром использованы методы кредитования (зачета) и обмена информацией.
Механизм устранения двойного налогообложения в международных соглашениях чаще всего выглядит следующим образом (на примере Соглашения между Россией и Кипром):
Установление понятийного аппарата – определение терминов;
Определение схемы устранения двойного налогообложения, при котором каждое государство взимает налог только с конкретного вида доходов;
Установление механизма устранения двойного налогообложения в тех случаях, когда налогообложение всех видов доходов сохраняется за обоими государствами;
Определение методов устранения двойного налогообложения доходов резидентов (освобождение, зачет, налоговый вычет, понижение налоговых ставок);
Устранение дискриминационного налогообложения налогоплатель-щика в другой стране;
Обмен информацией между компетентными органами в целях недопущения уклонения от налогообложения или злоупотребления соглашением.
Большинство судебных дел по применению Соглашения между Россией и Кипром связаны с определением местонахождения компании, а также с определением документов, которые подтверждают резиденство компании.
Список использованных нормативных актов и литературы
Нормативные правовые акты
Конституция Российской Федерации // СЗ РФ. 2009. № 4. Ст. 445.
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 (с изм. от 07.10.2010) «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» // СЗ РФ. 1999. № 37. Ст. 4447.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010) // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2010) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
Постановление Правительства РФ от 24.02.2010 № 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество» // СЗ РФ. 2010. № 10. Ст. 1078.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22 ноября 1999 г. № 01-02-01/04-4937 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электрон. дан. – М., 2011.
Монографии, комментарии, учебники и учебные пособия
Вельяминов Г.М. Международное экономическое право и процесс: Учеб. – М., 2004.
Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. 464 с.
Денисаев М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации / Отв. ред. Е.Ю. Грачева. М., 2005.
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб., 2004.
Козлов В.А. Налоговое расследование в сфере международного законодательства. – М., 2005.
Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. – М., 1993.
Кучерявенко М.П. Основы налогового права: Учеб. пособие. – Харьков, 2001.
Лушникова М.В. Правовые основы налоговой системы: теория и практика. Ярославль: ЯрГУ, 2000.
Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Финансы: ЮНИТИ, 2008. 495 с.
Полякова В.В., Котляренко С.П. Международное многократное налогообложение // Налоговое право: Учеб. / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М., 2004.
Сорокина Е.А. Основы международного налогового права. – М.: РУДН, 2000.
Туканчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве. – М.: ЮНИТИ, 2001.
Статьи
Гусев В.В. Проблемы двойного налогообложения в Российской Федерации. Пути решения // Финансы. 2000. № 4. С. 18-22.
Еремин С.Г. К вопросу о двухсторонних и многосторонних соглашениях об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество // Российская юстиция. 2010. № 6. С. 19-21.
Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Проблемы взаимодействия налоговых правовых систем в условиях глобализации // Финансовое право. 2010. № 7. С. 37 - 39.
Климентьева В.Г. Проблемы избежания двойного налогообложения доходов от международных перевозок // Административное и муниципальное право. 2008. № 10. С. 39-44.
Кобзарь-Фролова М.Н. Проблемы совершенствования налогово-правовых отношений с участием иностранных организаций // Финансовое право. 2010. № 11. С. 32 - 35.
Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовое регулирование деятельности иностранных организаций через постоянное представительство // Финансовое право. 2010. № 9. С. 20 - 27.
Полежарова Л.В. Основные аспекты устранения международного двойного налогообложения // Финансы. 2010. № 5. С. 47-56.
Савуляк Э. Дождались: новые отношения с Кипром // Консультант. 2010. № 5. С. 38 - 42.
Трофимов В.Н. Договоры об избежании двойного налогообложения: проблемы ратификации // Законодательство. 1998. № 6. С. 76-80.
Шакирьянов А.А. Правовые средства избежания двойного налогообложения // Адвокат. 2006. № 3. С. 71-77.
Шакирьянов А.А. Становление и развитие института международного двойного налогообложения // Законодательство и экономика. 2006. № 3. С. 82-88.
Шахмаметьев А.А. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения // Финансовое право. 2008. № 2. С. 25-30.
Акты судебной практики
Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2003 № 12-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 4, пункта 1 статьи 164, пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 11 Таможенного кодекса Российской Федерации и статьи 10 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» в связи с запросами Арбитражного суда Липецкой области, жалобами ООО «Папирус», ОАО «Дальневосточное морское пароходство» и ООО «Коммерческая компания «Балис» // СЗ РФ. 2003. № 30. Ст. 3100.
Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 № 9999/10 по делу № А56-18352/2009 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электрон. дан. – М., 2011.
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2010 № 14977/09 по делу № А07-4281/2008-А-ГАР/КИН // КонсультантПлюс: справ. правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электрон. дан. – М., 2011.
Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2010 № КА-А40/15642-10 по делу № А40-144495/09-108-1067 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электрон. дан. – М., 2011.
Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2010 № КА-А40/11129-10 по делу № А40-138878/09-112-1076 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электрон. дан. – М., 2011.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2010 по делу № А32-16272/2008-70/171 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электрон. дан. – М., 2011.
Приложение
Перечень действующих двусторонних международных договоров
Российской Федерации об избежании двойного налогообложения
п/п Государство Международный договор 1. Австралия Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомАвстралии от 07.09.2000 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» 2. Австрия Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомАвстрийской Республики от 13.04.2000 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» 3. Азербайджан Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомАзербайджанской Республики от 03.07.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношенииналогов на доходы и имущество» 4. Албания Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Албания от 11.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» 5. Алжир Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомАлжирской Народной Демократической Республики от 10.03.2006 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» 6. Армения Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Армения от 28.12.1996 «Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество» 7. Белоруссия Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» 8. Бельгия Конвенция между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгия от 16.06.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» 9. Болгария Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Болгария от 08.06.1993 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» 10. Великобритания Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомСоединенного Королевства Великобритании и СевернойИрландии от 15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества»Соглашение, заключенное в форме обмена нотами 15.02.1994, о применении отдельных положений Конвенции 11. Венгрия Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомВенгерской Республики от 01.04.1994 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» 12. Вьетнам Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомСоциалистической Республики Вьетнам от 27.05.1993 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» 13. Германия Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» Неотъемлемой частью Соглашения является Протокол к нему от 29.05.1996 14. Греция Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомГреческой Республики от 26.06.2000 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» 15. Дания Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомКоролевства Дания от 08.02.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» 16. Египет Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомАрабской Республики Египет от 23.09.1997 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» 17. Израиль Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомГосударства Израиль от 25.04.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» 18. Индия Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Индия от 25.03.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» 19. Индонезия Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Индонезия от 12.03.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы» 20. Иран Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомИсламской Республики Иран от 06.03.1998 «Об избежаниидвойного налогообложения и предотвращении уклоненияот уплаты налогов в отношении налогов на доходыи капитал» 21. Ирландия Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомИрландии от 29.04.1994 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» 22. Исландия Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Исландия от 26.11.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклоненияот уплаты налогов на доходы» 23. Испания Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомКоролевства Испания от 16.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклоненияот уплаты налогов в отношении налогов на доходыи капитал» 24. Италия Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомИтальянской Республики от 09.04.1996 «Об избежаниидвойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения» 25. Казахстан Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» 26. Канада Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомКанады от 05.10.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» 27. Катар Соглашение между Правительством РФ правительствомГосударства Катар от 20.04.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» 28. Кипр Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» 29. Киргизия Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомКиргизской Республики от 13.01.1999 «Об избежаниидвойного налогообложения и предотвращении уклоненияот уплаты налогов на доходы» 30. Китай Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомКитайской Народной Республики от 27.05.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» 31. КНДР Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомКорейской Народно-Демократической Республикиот 26.09.1997 «Об избежании двойного налогообложенияв отношении налогов на доходы и капитал» 32. Корея Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Корея от 19.11.1992 «Об избежании двойногоналогообложения в отношении налогов на доходы» 33. Кувейт Соглашение между Российской Федерацией и Государством Кувейт от 09.02.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклоненияот налогообложения в отношении налогов на доходыи капитал» 34. Ливан Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомЛиванской Республики от 08.04.1997 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклоненияот налогообложения в отношении налогов на доходы» 35. Литва Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомЛитовской Республики от 29.06.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклоненияот уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал» 36. Люксембург Соглашение между Российской Федерацией и ВеликимГерцогством Люксембург от 28.06.1993 «Об избежаниидвойного налогообложения и предотвращении уклоненияот налогообложения в отношении налогов на доходыи имущество» 37. Македония Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Македония от 21.10.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» 38. Малайзия Соглашение между Правительством СССР и Правительством Малайзии от 31.07.1987 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» 39. Мали Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Мали от 25.06.1996 «Об избежании двойногоналогообложения и установлении правил оказания взаимной помощи в отношении налогов на доходы и имущество» 40. Марокко Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомКоролевства Марокко от 04.09.1997 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» 41. Мексика Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомМексиканских Соединенных Штатов от 07.06.2004 «Обизбежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» 42. Молдова Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Молдова от 12.04.1996 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов» 43. Монголия Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомМонголии от 05.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» 44. Намибия Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Намибия от 31.03.1998 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклоненияот уплаты налогов в отношении налогов на доходы» 45. Нидерланды Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомКоролевства Нидерландов от 16.12.1996 «Об избежаниидвойного налогообложения и предотвращении уклоненияот налогообложения в отношении налогов на доходыи имущество» 46. Новая Зеландия Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомНовой Зеландии от 05.09.2000 «Об избежании двойногоналогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» 47. Норвегия Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомКоролевства Норвегия от 26.03.1996 «Об избежаниидвойного налогообложения и предотвращении уклоненияот уплаты налогов в отношении налогов на доходыи капитал» 48. Польша Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Польша от 22.05.1992 "Об избежаниидвойного налогообложения доходов и имущества" 49. Португалия Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомПортугальской Республики от 29.05.2000 «Об избежаниидвойного налогообложения и предотвращении уклоненияот уплаты налогов в отношении налогов на доходы» 50. Румыния Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомРумынии от 27.09.1993 «Об избежании двойногоналогообложения в отношении налогов на доходыи имущество» 51. Сербия; Черногория Конвенция между Правительством РФ и СоюзнымПравительством Союзной Республики Югославииот 12.10.1995 «Об избежании двойного налогообложенияв отношении налогов на доходы и имущество» 52. Сирия Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомСирийской Арабской Республики от 17.09.2000 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» 53. Словакия Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомСловацкой Республики от 24.06.1994 «Об избежаниидвойного налогообложения доходов и имущества» 54. Словения Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Словения от 29.09.1995 «Об избежаниидвойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» 55. США Договор между Российской Федерацией и СоединеннымиШтатами Америки от 17.06.1992 «Об избежании двойногоналогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» 56. Таджикистан Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Таджикистан от 31.03.1997 «Об избежаниидвойного налогообложения и предотвращении уклоненияот уплаты налогов на доходы и капитал» 57. Туркменистан Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомТуркменистана от 14.01.1998 «Об устранении двойногоналогообложения в отношении налогов на доходы иимущество» 58. Турция Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомТурецкой Республики от 15.12.1997 «Об избежаниидвойного налогообложения в отношении налогов на доходы» 59. Узбекистан Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Узбекистан от 02.03.1994 «Об избежаниидвойного налогообложения доходов и имущества» 60. Украина Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомУкраины от 08.02.1995 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращенииуклонений от уплаты налогов» 61. Филиппины Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Филиппины от 26.04.1995 «Об избежаниидвойного налогообложения и предотвращении уклоненияот налогообложения в отношении налогов на доходы» 62. Финляндия Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомФинляндской Республики от 04.05.1996 «Об избежаниидвойного налогообложения в отношении налогов на доходы» 63. Франция Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомФранцузской Республики от 26.11.1996 «Об избежаниидвойного налогообложения и предотвращении уклоненияот налогов и нарушения налогового законодательствав отношении налогов на доходы и имущество» 64. Хорватия Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомРеспублики Хорватия от 02.10.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» 65. Чехия Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомЧешской Республики от 17.11.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклоненияот налогообложения в отношении налогов на доходы икапитал» 66. Швейцария Соглашение между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» 67. Швеция Конвенция между Правительством РФ и ПравительствомКоролевства Швеции от 15.06.1993 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» 68. Шри-Ланка Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомДемократической Социалистической Республики Шри-Ланка от 02.03.1999 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» 69. ЮАР Соглашение между Правительством РФ и ПравительствомЮжно-Африканской Республики от 27.11.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход» 70. Япония

Конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии от 18.01.1986 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»
Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Проблемы взаимодействия налоговых правовых систем в условиях глобализации // Финансовое право. 2010. № 7. С. 37.
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 (с изм. от 07.10.2010) «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» // СЗ РФ. 1999. № 37. Ст. 4447.
Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. С. 315.
Кучерявенко М.П. Основы налогового права: Учеб. пособие. – Харьков, 2001. С. 178.
Там же. С. 177.
Лушникова М.В. Правовые основы налоговой системы: теория и практика. – Ярославль: ЯрГУ, 2000. С. 40.
Цит. по: Еремин С.Г. К вопросу о двухсторонних и многосторонних соглашениях об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество // Российская юстиция. 2010. № 6. С. 19.
Кучерявенко М.П. Указ. соч. С. 177.
Шакирьянов А.А. Становление и развитие института международного двойного налогообложения // Законодательство и экономика. 2006. № 3. С. 83.
Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. – М., 1993. С. 42.
Вельяминов Г.М. Международное экономическое право и процесс: Учеб. – М., 2004. С. 393.
Денисаев М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации / Отв. ред. Е.Ю. Грачева. – М., 2005. С. 33.
Туканчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве. – М.: ЮНИТИ, 2001. С. 66.
Козлов В.А. Налоговое расследование в сфере международного законодательства. – М., 2005. С. 531, 532.
Многосторонние договоры не получили широкого распространения. В качестве примера можно назвать лишь несколько:
- договор между Австрией, Венгрией, Польшей, Югославией, Румынией, Италией от 6 апреля 1922 г.;
- Северные договоры о налогах на доход и имущество между Данией, правительством Фарерских островов, Финляндией, Исландией, Норвегией и Швецией - от 22 марта 1983 г. и от 23 декабря 1996 г.;
- договоры между указанными странами о налогах на наследство и дарения от 12 сентября 1989 г. и о взаимной административной помощи от 7 декабря 1989 г.
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб., 2004. С. 60.
Сорокина Е.А. Основы международного налогового права. – М.: РУДН, 2000. С. 30.
Туканчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве. – М.: ЮНИТИ, 2001. С. 54.
Полякова В.В., Котляренко С.П. Международное многократное налогообложение // Налоговое право: Учеб. / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М., 2004. С. 376.
Лушникова М.В. Указ. соч. С. 42.
Гусев В.В. Проблемы двойного налогообложения в Российской Федерации. Пути решения // Финансы. 2000. № 4. С. 18.
Полежарова Л.В. Основные аспекты устранения международного двойного налогообложения // Финансы. 2010. № 5. С. 48.
Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Финансы: ЮНИТИ, 2008. С. 312.
Шахмаметьев А.А. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения // Финансовое право. 2008. № 2. С. 25.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.01.2011) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
Шакирьянов А.А. Правовые средства избежания двойного налогообложения // Адвокат. 2006. № 3. С. 73.
СЗ РФ. 2010. № 10. Ст. 1078.
Постановление Правительства РФ от 28.05.1992 № 352 (с изм. от 22.12.2003) «О заключении межправительственных Соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» // КонсультантПлюс: справ. правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электрон. дан. – М., 2011.
Трофимов В.Н. Договоры об избежании двойного налогообложения: проблемы ратификации // Законодательство. 1998. № 6. С. 76.
Трофимов В.Н. Указ. соч. С. 78.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22 ноября 1999 г. № 01-02-01/04-4937 // КонсультантПлюс: справ. правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электрон. дан. – М., 2011.
Еремин С.Г. Указ. соч. С. 21.
Кобзарь-Фролова М.Н. Проблемы совершенствования налогово-правовых отношений с участием иностранных организаций // Финансовое право. 2010. № 11. С. 34.
Протокол от 07.10.2010 «О внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года» // КонсультантПлюс: справ. правовая система. – Версия Проф, сетевая. – Электрон. дан. – М., 2011.
Савуляк Э. Дождались: новые отношения с Кипром // Консультант. 2010. № 5. С. 38-42.
Сорокина Е.Я. Основы международного налогового права. – М.: Изд-во РУДН, 2000. С. 72.
Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовое регулирование деятельности иностранных организаций через постоянное представительство // Финансовое право. 2010. № 9. С. 25.
Полежарова Л.В. Основные аспекты устранения международного двойного налогообложения // Финансы. 2010. № 5. С. 53.
Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Проблемы взаимодействия налоговых правовых систем в условиях глобализации // Финансовое право. 2010. № 7. С. 37.
Шахмаметьев А.А. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения // Финансов