Учет кредитов и займов.

Введение
1. Аналитический учет задолженности по кредитам и займам
1.1. Отражение у заемщика
1.2. Отражение у заимодателя
1.3. Учет процентов у заемщика
1.4. Учет процентов у заимодателей
1.5. Возврат займа
1.6. Создание внеоборотных активов
1.7. Порядок отражения в отчетности
2. Налоговый учет расходов по займам и кредитам
2.1. Дата признания расхода
2.2. Предельный размер процентов, учитываемых для целей налогообложения
2.3. Налоговый учет расходов по договорам займа в условных единицах
2.4. Учет расходов по валютным кредитам
2.5. Учет и налогообложение товарного займа
2.6. Экономическая выгода по беспроцентному займу
2.7. Налоговый учет расходов на услуги банков
2.8. Налогообложение займов, выданных сотрудникам
2.9. Вексель
Заключение
Список литературы

Таким образом, пересчет валютных денежных средств по кредитному договору следует производить на каждую отчетную дату, так как обязательство, отраженное на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"), изначально принято к учету и отражено в балансе в валюте.
Согласно п. 13 ПБУ 3/2000 возникающая курсовая разница отражается в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов. При этом в целях налогообложения прибыли учитываются как положительные, так и отрицательные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
2.5. Учет и налогообложение товарного займа
У бухгалтеров возникает много вопросов по учету и налогообложению операций, связанных с договором товарного займа. Большинство из них касаются НДС. А именно: нужно ли платить НДС со стоимости выдаваемых товаров? Можно ли возместить налог по передаваемому имуществу? Облагаются ли НДС проценты, начисленные по договору товарного займа?
Сразу скажем: да, НДС платить нужно. Ведь по договору займа товары передаются в собственность. Следовательно, такая передача считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ), а реализация облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако НДС, предъявленный заемщиком при возврате ценностей, можно предъявить к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Теперь вопрос о процентах по товарному займу. Их тоже надо облагать НДС, причем со всей суммы, ведь освобождены от НДС только услуги по предоставлению займа в денежной форме (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), а мы ведем речь о товарном.
2.6. Экономическая выгода по беспроцентному займу
На практике налогоплательщики привлекают денежные средства по договору беспроцентного займа. Возникает ли в этом случае у заемщика облагаемая налогом на прибыль экономическая выгода в виде суммы неуплаченных процентов? На сегодняшний день можно смело заявлять: нет, не возникает.
Глава 25 НК РФ в качестве объекта налогообложения рассматривает доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом доходом признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, перечисленных в ст. 251 НК РФ. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами под это определение не подпадает.
Ошибочным является мнение о том, что она подпадает под определение дохода, которое дано в ст. 41 НК РФ. А значит, указанная "экономия" облагается налогом на прибыль. В упомянутой статье сказано, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, определяемая по правилам соответствующих глав части второй НК РФ. В частности, для целей исчисления НДФЛ материальная выгода, полученная физическим лицом от экономии на процентах за пользование заемными средствами, учитывается при формировании налоговой базы по этому налогу (ст. 212 НК РФ). В свою очередь, глава 25 НК РФ не относит "экономию" на процентах к доходам организации. К такому выводу пришел и ВАС РФ (см. Постановление от 03.08.2004 N 3009/04). Не одобрил Президиум ВАС РФ и квалификацию займа в качестве услуги. Здесь судьи сослались на п. 5 ст. 38 НК РФ, где дается определение услуги, отметив, что заем этому определению не соответствует. Что же касается ссылки на п. 3 ст. 149 НК РФ, то, как абсолютно резонно указали судьи, он регулирует отношения по взиманию НДС. Поэтому применять правила, прописанные в этом пункте, для целей обложения другим налогом нельзя. В результате Президиум ВАС РФ сделал четкий вывод: ни сама сумма беспроцентного займа, ни экономическая выгода от его использования налогом на прибыль не облагаются.
2.7. Налоговый учет расходов на услуги банков
Налогоплательщики, использующих кредиты для привлечения заемных средств, помимо затрат по процентам часто сталкиваются с иными расходами, связанными с оплатой банковских услуг. К таким расходам, в частности, относятся плата за ведение счета, за открытие кредитной линии, расходы на оценку предмета залога и другие расходы, направленные на получение кредита. В налоговом учете такие затраты также подлежат учету.
Налоговый учет расходов, связанных с получением кредита, зависит от цели его использования. Если заемные средства направлены на осуществление операций, связанных с производством и реализацией, то такие расходы подпадают под действие подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Например, если налогоплательщик за счет кредита оплатил поставленный товар или приобрел основное средство, то расходы на оплату услуг банка по такому кредитному договору налогоплательщик вправе включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Прочими являются также и расходы на оценку предмета залога. Они учитываются на основании подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Однако довольно часто заемные средства используются на цели, не связанные с производством и реализацией. Например, налогоплательщик использовал кредит для предоставления займа своему контрагенту. Такие затраты являются внереализационными расходами. Они учитываются в налоговом учете на основании положений подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если по условиям договора за открытие кредитной линии фиксированная плата не взимается, а увеличивается размер уплачиваемых процентов, то в таком случае применяются нормы ст. 269 НК РФ.
Кроме того, следует помнить, что, по мнению налоговых органов, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов такие расходы учитываются в налоговом учете равномерно в течение всего срока действия кредитного договора.
2.8. Налогообложение займов, выданных сотрудникам
Какие налоговые последствия возникают у обеих сторон сделки, если организация выдала заем работнику?
Сразу же оговоримся, что при оказании финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме объекта налогообложения по НДС у организации не возникает (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Как правило, размер процентов по займу, который организации выдают своим работникам, невысок. В большинстве случаев он значительно ниже действующей ставки рефинансирования или вообще равен нулю (то есть заем беспроцентный). Следовательно, у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). С такого дохода работник должен заплатить НДФЛ.
Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Налоговая ставка, согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, установлена в размере 35%.
С 1 января 2005 г. Законом N 112-ФЗ от 20.08.2004 налоговая ставка по доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли в них, была понижена до 13%. Причем жилые объекты должны располагаться только на территории России и должно быть документально подтверждено целевое использование средств.
Выдавая работнику целевой заем, организация вправе проконтролировать, на какие именно цели он потратил эти средства. Работник обязан представить организации соответствующие документы. Если целевой заем израсходован не по назначению, организация может потребовать от работника досрочного возврата суммы долга и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором (ст. 814 ГК РФ).
2.9. Вексель
Напомним, что в соответствии с п. 7 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" в случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций. Организация, приобретая векселя и облигации, выпущенные другой организацией, тем самым предоставляет последней заемные средства.
Основная сложность при расчетах векселями - это принятие к вычету НДС по оприходованным ценностям.
При оплате кредиторской задолженности собственным векселем принять к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель, можно лишь после того, как он будет оплачен фирмой. Когда оплатили вексель - до наступления срока платежа или после него, - неважно (п. 2 ст. 172 НК РФ).
НДС, принимаемый к вычету, рассчитывается исходя из той суммы денег, которая была уплачена по векселю.
Если фирма погасит выданный вексель не деньгами, а другим имуществом (например, передав в качестве его оплаты партию товаров), то она и в этом случае сможет применить налоговый вычет.
Однако в этой ситуации нужно учесть следующие важные моменты:
фирме следует начислить НДС к уплате в бюджет на стоимость переданных товаров (работ, услуг) (ст. 146 НК РФ);
сумму НДС, подлежащую вычету, придется рассчитывать исходя из их балансовой стоимости (п. 2 ст. 172 НК РФ).
Векселя третьих лиц могут быть получены фирмой от своего покупателя в качестве оплаты за отгруженные ему товары или куплены за деньги (такие векселя чаще всего называют финансовыми).
Если организация расплатилась за товары финансовым векселем, то вычет по НДС определяется как наименьшая из двух сумм: "входного" НДС, указанного в счете-фактуре поставщика, либо суммы НДС, исчисленной исходя из балансовой стоимости векселя.
Если организация расплатилась простым (не банковским) векселем, ранее полученным от своего покупателя, то принять "входной" НДС к вычету можно в тот момент, когда вексель будет передан поставщику. При передаче векселя на нем делают специальную надпись (индоссамент).
Причем сумма вычета по НДС в данном случае определяется как наименьшая из двух следующих сумм:
"входного" НДС, указанного в счете-фактуре поставщика;
суммы налога, исчисленной исходя из балансовой стоимости передаваемого векселя (стоимости отгруженных покупателю товаров, в счет оплаты которых фирма и получила этот вексель) (об этом говорится в п. 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса).
По сути любой вексель является долговым обязательством. Именно поэтому, если покупатель выдал продавцу собственный вексель, говорить о получении продавцом нового имущества или имущественных прав неправомерно. Обязательство покупателя за поставленные товары (работы, услуги) при этом не прекращается. Покупатель, который выписал собственный вексель, просто лишний раз подтвердил свое обязательство, сделав его более обеспеченным.
У продавца, получившего собственный вексель покупателя, не возникает дохода до тех пор, пока он не получит от векселедателя (покупателя) деньги в погашение векселя либо не передаст его по индоссаменту третьему лицу. Такая же точка зрения отражена в Письме ФНС России от 08.02.2005 N ГИ-6-22/96@.
Заключение
В данной работе рассмотрен порядок учета кредитных операций предприятий и отражения кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 15/01 как заемщика, так и заимодателя. Подробно изучен вопрос учета процентов по кредитам и займам заемщика и заимодателя. Изучен порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности заемных средств.
Рассмотрены вопросы налогового учета расходов по займам и кредитам.
Список литературы
Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ - Часть 1, Часть 2 от 26.01.1996 г. N 14-ФЗ ​.
Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"
ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"
ПБУ 9/99 "Доходы организации"
ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте"
Учет кредитов и займов. Режим доступа: http://www.alldocs.ru/download/index.php?id=2635
Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2
Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2
Там же
ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"
23