Контроль и ревизия в санаторно-курортных организациях

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РЕВИЗИИ И КОНТРОЛЯ
1.1. Содержание, значение и задачи финансового контроля. Объект и субъект финансового контроля
1.2. Характеристика видов, форм и методов финансового контроля
1.3. Негосударственный финансовый контроль
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ И КОНТРОЛЯ В САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
2.1. Особенности бухгалтерского учета
2.2. Проблемы и особенности финансового контроля в санаторно-курортных организациях
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ РЕВИЗИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ САНАТОРНО-КУРОРТНОГО КОМПЛЕКСА "ИСТРА"
3.1. Характеристика организации
2.2. Цель и задачи аудиторской проверки
3.3. Планирование аудиторской проверки
3.4. Проведение аудиторской проверки
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Учетная политика в целях налогообложения. Платежные документы. 12 Определение сроков уплаты налогов 10.10.08 Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения 13 Проверка возможности применения льгот по налогу на имущество 11.10.08 Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения 14 Проверка обоснованности отсрочки оплаты по налогу на имущество и возможности её применения 12.10.08 Регистры налогового учета, расчеты, декларация по налогу на имущество. Учетная политика в целях налогообложения 15 Возможность наложения штрафных санкций 13.10.08 Регистры налогового учета, декларация 16 Проверка правильности заполнения декларации по налогу на имущество 14.10.08 декларация 17 Обобщение результатов аудиторской проверки 15.10.08 - 18 Формулирование выводов и предложений по совершенствованию системы учета аудируемого объекта. 16.10.08 -
3.4. Проведение аудиторской проверки
Проведение проверки осуществляется в соответствии с программой аудита расчетов с бюджетом по налогу на имущество.
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ООО "Санаторий "Истра" ведется главным бухгалтером самостоятельно и единолично. В приказе генерального директора о приеме на работу главного бухгалтера указан перечень его должностных обязанностей, среди которых числится ведение налогового учета. Следовательно, главный бухгалтер отвечает за определение объекта налогообложения, состав налоговой базы, налогового периода, применяемых ставок, порядок исчисления и своевременной уплаты налога в бюджет.
На следующем этапе проверки изучалась учетная политика организации, с приложением № 1 для целей бухгалтерского учета и приложением № 2 для целей налогового учета. В учетной политике для целей налогового учета по вопросу налога на имущество предприятия есть только два пункта, в которых говориться, что начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом. Не оговорены форма и способы ведения налогового учета, срок полезного использования основных средств и нематериальных активов, не определен налоговый период, порядок и сроки уплаты налога на имущество в бюджет, а также существуют ли льготы по данному налогу и возможность отсрочки платежа в бюджет. Отсутствие в учетной политике многих пунктов раскрывающих налог на имущество затрудняет проведение аудиторской проверки и определения правильности расчетов с бюджетом по данному налогу.
В ходе проверки было установлено, что налоговый учет ведется, автоматизировано с применением программы 1С: Бухгалтерия 7.7.
Налоговый учет ведется отдельно от бухгалтерского учета. Налоговые регистры заполняются на основании первичных документов налогового учета. На предприятии используются рекомендованные типовые формы учетных регистров, самостоятельно разработанных форм нет.
Объектом налогообложения является имущество организации в его стоимостном выражении, т.е. основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.
Объектом налогообложения на данном предприятии являются: основные средства в том числе здание цеха с АКБ, машины и оборудование, транспортных средств предприятие не имеет; запасы в том числе материалы; затраты в том числе расходы будущих периодов.
При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств.
Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.
При проверке бала изучена следующая первичная документация: акты приемки-передачи ОС; акты о приемке оборудования; акты о приемке оборудования в монтаж; инвентарные карточки.
Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.
Однако на предприятии с, момента его основания, инвентаризация не производилась. ООО "Санаторий "Истра" относится к категории малых предприятий с общим штатом сотрудников 30 человек, по этой причине руководство самостоятельно контролирует движение основных средств на предприятии и не видит необходимости проведения инвентаризации.
Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. По причине того, что на предприятии не проводилась инвентаризация, изучение инвентарных карточек было важным моментом в определении наличия основных средств. Данные инвентарных карточек совпадают с аналитическими данными карточки счета 01 "Основные средства".
В ходе контроля необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.
Для проверки правильности операций по начислению амортизации основных средств, было установлено, что амортизация начисляется линейным способом первого числа каждого месяца на все объекты основных средств и учитывается проводкой Д 20 К 02. Сроки полезного использования и нормы амортизации определены, верно.
Определим балансовую стоимость основных средств: сальдо на конец периода по счету 01 "Основные средства" за минусом сальдо на конец периода по счету 02 "Амортизация ОС".
233333,24 – 38577,68 = 194755.56 руб.
Данные соответствуют данным по строке 120 бухгалтерского баланса.
На следующем этапе проверим входящие в объект налогообложения запасы предприятия. Из-за отсутствия инвентаризационной описи фактическое наличие материалов проверялось по карточкам складского учета. Записи в карточках складского учета кладовщики делают на основании первичных документов (приемных актов и счет фактур) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. При проверке нарушений не выявлено.
Поступление материалов на предприятии учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости и отражаются проводками Д 10 К 60; 71; 76.5, а списание в производство осуществляется методом ФИФО и отражаются проводкой Д 20 К 10.
Кроме материалов в запасы предприятия включаются расходы будущих периодов учитываемые на счете 97. Следовательно, общая сумма запасов составляет: счет 10 "Материалы" и счет 97 "Расходы будущих периодов".
355981,90 + 22256,98 = 378238,88 руб.
Объект налогообложения на предприятии определен, верно, так как предприятие не имеет доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов, вложений во внеоборотные активы. Свою деятельность предприятие осуществляет на арендованных участках, которые не являются имуществом предприятия и не облагаются налогом.
Налогооблагаемой базой по налогу на имущество организаций является среднегодовая стоимость имущества.
Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимают отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 01 "Основные средства" - 233333.24 руб. за минусом суммы амортизации учитываемой на счете 02 "Амортизация основных средств" - 38577.68 руб. Остаточная балансовая стоимость основных средств составила 194755.56 руб. Нематериальные активы отсутствуют. Вложений во внеоборотные активы за текущий период не было. Стоимость материалов составила 355981,90 руб. Также в налогооблагаемую базу включаются расходы будущих периодов, составившие 22256.98 руб. Стоимость имущества ООО "Санаторий "Истра", являющаяся налогооблагаемой базой составила 572994,44 руб. налогооблагаемая база определена верно, данные совпадают с данными налоговой декларации.
Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Расчет производится по следующим формулам:
Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества ООО "Санаторий "Истра".
Стоимость имущества на 01.01.2003 г. – 424325 руб.
Стоимость имущества на 01.04. – 514287 руб.
Стоимость имущества на 01.07. – 515152 руб.
Стоимость имущества на 01.10. – 535140 руб.
Стоимость имущества на 01.01.2004 г. – 572994 руб.
(1/2 *424325 + 514287 + 515152 + 535140 + 1/2* 572994) / 4 = 515810 руб. Среднегодовая стоимость имущества на отчетную дату рассчитана, верно, строка 510 налоговой декларации.
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы.Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка по Московской области составляет 2 %.
Предприятие ООО "Санаторий "Истра" применяет ставку, соответствующую законодательству – 2 %, налоговая декларация.
Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.
Сумма налога исчисляется главным бухгалтером предприятия самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества и ставки налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
На данном предприятии она составляет: среднегодовая стоимость имущества, умноженная на два процента. 515810 * 2 % = 10316 руб. При этом сумма ранее начисленных платежей составила 7546 руб. следовательно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 10316 – 7546 = 2770 руб.
Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятием в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество на предприятии ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 91.2 "Прочие расходы". Сумма налога начисляется ежеквартально.
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет". По начислению и перечислению налога на имущество нарушений не выявлено.
Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке.
Проверим правильность уплаты налога предприятием ООО "Санаторий "Истра". Согласно ПБУ 4/99 "бухгалтерская отчетность" сроки предоставления квартальной отчетности не позднее 30 дней, со дня окончания отчетного периода, сроки предоставления годовой отчетности не позднее 90 дней со дня окончания года. Перечисление налога за 4 квартал 2007 года - 02.04.08; за 1 квартал – 25.04.04; за 2 квартал - 20.08.08; за 3 квартал – 10.10.08. Предприятие придерживается сроков уплаты налога, нарушений нет.
Льготы по налогу на имущество для данного предприятия не применяются, так как ООО "Санаторий "Истра" не входит в перечень предприятий имеющих право на льготы. Так же не применяется отсрочка оплаты по налогу на имущество.
По окончании года все организации-налогоплательщики должны представить в налоговый орган, по своему месту нахождения, расчет по налогу на имущество предприятий по форме 1152001. Он составляется в целом по организации.
Налоговая декларация предприятия ООО "Санаторий "Истра" заполнена в соответствии нормативными документами, верно и четко. Данные совпадают с данными бухгалтерского и налогового учета. Все расчеты стоимости имущества правильные, так как нет льготируемого имущества строки 020 – 050 прочеркнуты.
При проведении аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество нарушений выявлено не было, поэтому штрафные санкции применятся, не будут.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на имущество показала, что существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было, и что данные финансовой отчетности и налоговой декларации можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений, в частности, отсутствии важной контрольной процедуры такой как инвентаризация.
Результаты проведения аудита по разделу налога на имущество и обязательств перед бюджетом находят свое отражение в "Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности".
Письменная информация (отчет) аудитора содержит сведения о выявленных в процессе проверки:
нарушениях учетной политики для целей налогообложения;
недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, могут привести к нарушениям при расчете налога на имущество и выполнению обязательств перед бюджетом.
Существует ряд недочётов, осложнивших проведение проверки.
Отсутствует четкая формулировка аспекта учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета, касающегося области учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество организации.
В учетную политику следует добавить следующие пункты:
определить форму и способы ведения налогового учета;
указать налоговый период, порядок и сроки уплаты налога в бюджет.
При проверке фактического наличия основных средств и запасов предприятия было обнаружено отсутствие факта проведения инвентаризации. На предприятии не проводится ни полная, ни частичная инвентаризация, что, в свою очередь, существенно снижает степень внутреннего контроля и повышает риск необнаружения ошибок. Поэтому рекомендуется повести полную инвентаризацию основных средств и материально-производственных запасов.
В начале инвентаризации основных средств рекомендуется проверить наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой технической документации. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета либо технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия должна произвести осмотр объектов и занести в опись их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При выявлении недостачи и порчи объектов их остаточную стоимость следует списать с кредита 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а сумму начисленной амортизации с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Инвентаризацию материально-производственных запасов следует проводить по тому же принципу, что и основных средств. Выявленные излишки отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы следующей проводкой: дебет 10 "Материалы" - кредит 91 "Прочие доходы и расходы".
Недостачи следует списывать проводкой дебет 10 "Материалы" - кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Предприятие ООО "Санаторий "Истра" относится к субъектам малого предпринимательства, поэтому в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства" от 14.06.95 г. № 88-ФЗ может применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет. Все это поможет значительно снизить налогооблагаемую базу.
Со следующего отчетного периода (2009 год) предприятие переходит на упрощенную систему налогообложения, которая предусматривает замену совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., от 6 марта, 3 июня 1993 г., 11 ноября 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 22 августа 1995 г.).
Налоговый кодекс РФ. Часть 2. ФЗ от 05.08.2000 № 117 – ФЗ (в ред. ФЗ от 29.12.2000 г. №166 –ФЗ).
ПБУ 5/01 " Учет материально-производственных запасов";
ПБУ 6/01 " Учет основных средств".
Письмо МНС от 10 мая 2000 года № 04-3-07/412 "О налоге на имущество предприятия";
Письмо МНС РФ от 06.09.2002 № ШС-6-21/1377 "О налоге на имущество предприятий" (вместе с письмом Минфина РФ от 29.08.2002 № 04-05-06/34)
Письмо МНС РФ от 26.10.2001 № ВТ-6-21/819 (ред. от 15.02.2002) о рекомендациях по проверке правильности заполнения новых форм расчета налога на имущество предприятий;
Приказ МНС РФ от 21.04.2003 № БГ-3-21/203 о внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.05.2003 № 4495);
Приказ МНС РФ от 23.03.2004 № САЭ 3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению".
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. От 28.03.2002) "О бухгалтерском учете";
20 положений по бухгалтерскому учету – М.: Омега – Л, 2003. 272 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА - М, 2002. 640 с.
Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2000.
Бондаренко В.И. Определение уровня существенности при планировании аудиторской проверки // Аудитор. - 2002. - № 10.
Бычкова С.М. Методы оценки аудиторских рисков // Аудитор. - 2002. - № 7.
Графова Г.Ф. Критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия // Аудитор. - 2003. - № 12.
Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. - М.: МЦФЭР, 2002.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2002.
Парушина Н.В., Баркова Т.А. Планирование аудита // Аудитор. - 2003. - № 2.
Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2000, с. 23.
Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2000, с. 25.
Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2000, с. 31.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА - М, 2002, с. 56.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА - М, 2002, с. 58.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА - М, 2002, с. 423.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА - М, 2002, с. 452.
13