Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Введение
Глава 1. Сущность и значение аудита
1.1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия
1.2. Регламентация аудиторской деятельности в Российской Федерации
1.3. Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда с учетом особенностей организации оплаты труда в ООО «Абсолют-Строй»
Глава 2. Планирование аудита расчетов по оплате труда
2.1. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда
2.2. Расчет уровня существенности и аудиторского риска
2.3. Программа аудита
Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение
3.1. Источники и методы сбора аудиторских доказательств
3.2. Проведение процедур по существу
3.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки
Заключение
Список литературы
Приложения
Приложение 1 Аудиторское заключение
Приложение 2 График документооборота
Приложение 3 Бухгалтерская отчетность

Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;
ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения;
з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);
и) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.
Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме. Составим документ для руководства аудируемого лица.
Аудитор: ЗАО «Делойт»
Аудируемое лицо: ООО «Абсолют-Строй»
Генеральный директор: Федотов А.П.
Исходящий документ № 1
17 июня 2010 года
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
Глубокоуважаемый, Александр Петрович!
В соответствии с договором № 1 от 09.03.2010 нами с 10.03.2010 по 10.04.2010 был проведен аудит расчетов по оплате труда Вашей организации за период с 01.01.2009 года по 31.12.2009 года.
Лицо, осуществлявшее аудит: ЗАО «Делойт», св-во № 102938746361, лицензия выдана ФГУЛЦ г. Москвы 06.03.2006 года.
В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:
№ ФИО специалиста Данные квалификационного аттестата аудитора Обязанности в ходе проверки 1 Петрова И.И. 12 ВА 9374532 Контроль за ходом проверки, составление отчетной документации 2 Иванова А.А. 42 ОП 3736252 Проведение аудиторских процедур
Проверяемый экономический субъект: ООО «Абсолют-Строй», св-во № 1075948372, ИНН 7729033380, КПП 772901001
Руководитель организации: Федотов А.П., генеральный директор.
Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Смирнова А.Л., главный бухгалтер.
Общая информация
Аудиторская проверка имела следующие особенности: аудит проводился по участку учета расчеты с персоналом по оплате труда.
Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, учет организован в соответствии с законодательством.
При проверке был рассмотрен порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Методика аудиторской проверки: проверка осуществлялась на выборочной основе, а именно проверялись каждый второй документ и операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда.
Результаты аудиторской проверки
В ходе аудиторской проверки правильности расчетов по оплате труда было подтверждено, что:
операции по учету расходов на оплату труда надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена.
Во время проверки был выявлен ряд нарушений.
Этап аудита Выявленное нарушение Изучение организации документооборота, порядка хранения и оформления документации Отсутствие журнала учета депонированных сумм Изучение организации документооборота, порядка хранения и оформления документации В трудовом договоре № 13 отсутствуют подписи сторон Изучение организации документооборота, порядка хранения и оформления документации Отсутствие приказа о приеме Смирнова И.Ю. Изучение организации документооборота, порядка хранения и оформления документации Не утвержден график документооборота
Однако на данном предприятии используется правильная корреспонденция счетов, расчет оплаты труда, удержаний, налога произведен правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. В результате выборочного пересчета нами не было обнаружено математических ошибок в расчете заработной платы, а также было выяснено, что НДФЛ рассчитывается правильно и своевременно перечисляется в бюджет.
Выводы и рекомендации
Таким образом, данные нарушения не являются существенными, не оказывают существенного влияния на отчетность, но их необходимо устранить. По результатам аудита выдается модифицированное аудиторское заключение (см. Приложение 1).
В целях совершенствования учета и устранения ошибок в первую очередь необходимо внести исправления в документы, восстановить утраченные и утвердить график документооборота.
Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота (проект приведен в приложении 2).
Предприятию ООО «Абсолют-Строй» для оптимизации учета оплаты труда необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 70 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации.
Данные дополнения в рабочий план счетов позволят организовать аналитический учет на предприятии по видам поступлений и направлениям расходования средств. Аналитический учет, организованный таким образом, позволяет получить сведения как об отдельном направлении получения или использования средств, так и в обобщенном виде с итогом по каждой группе за любой период времени от 1 дня до года.
Таблица 3.4
Дополнения в рабочий план счетов
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Расчеты с персоналом по оплате труда 70 1. Заработная плата По сотрудникам 3. Премия По сотрудникам 4. Отпуск По сотрудникам 5. Компенсации По сотрудникам 6. Прочие По сотрудникам
На основе проведенного аудита ООО «Абсолют-Строй» было выявлено, что на предприятии большой объем первичной документации, что осложняет процесс учета и способствует возникновению ошибок. В связи с этим необходимо сократить объем первичной документации. Это может быть достигнуто за счет введения корпоративных карт выплаты заработной платы. Корпоративные карты облегчат ведение расчетов на территории России и за рубежом, упростят процедуру контроля над расходом денежных средств.
Так же для оптимизации учета необходимо повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии, что сведет к минимуму возможные ошибки, в частности разработать должностные инструкции, осуществлять планирование деятельности сотрудников бухгалтерии, для чего, в частности, устанавливать сроки сдачи отчетности, как внутренней, так и внешней. Также необходимо проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета, что повысит качество учета оплаты труда. Еще одним способом, способным повысить качество учета расчетов по оплате труда является повышение эффективности работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета оплаты труда.
Руководитель группы аудиторов _______________________________
аудитор ____________________________________________________
Аудиторский отчет получил: ___________________________________
Заключение
В ходе написания данной курсовой работы были изучены понятие и сущность заработной платы, рассмотрен вопрос нормативного регулирования аудита учета расходов на оплату труда, определены цель, задачи источники информации аудита заработной платы. Также в работе сформулирована краткая характеристика предприятия. Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Абсолют-Строй».
Далее в работе было осуществлено планирование аудита, в ходе которого был оценен уровень существенности, аудиторский риск, а также составлены план и программа аудита расходов на оплату труда.
На следующем этапе был выполнен аудит расчетов с персоналом по оплате труда. Сначала было осуществлен аудит соблюдения законодательства, для чего было исследовано соответствие действующей практики учета законодательству РФ, был проведен аудит документального оформления операций, для чего проводился просмотр, сравнение документов с утвержденными законодательством формами, проверялось наличие всех обязательных реквизитов. Далее проверялась правильность отражения в учете, применения правильной корреспонденции счетов, правильного расчета и удержания НДФЛ на основании проверки расчетов бухгалтерии, сравнения с типовой корреспонденцией. В результате аудита были выявлены следующие недостатки:
Отсутствие журнала учета депонированных сумм,
на трудовом договоре № 13 отсутствуют подписи сторон;
отсутствует приказ о приеме на работу Смирнова И.Ю.;
не утвержден график документооборота.
В целях совершенствования учета расходов на оплату труда предложены следующие мероприятия:
Внести исправления в первичные документы;
Восстановить утраченные документы;
Выполнять надлежащим образом требования законодательства в части применения форм документов по оплате труда (утвердить график документооборота, вести журнал учета депонированных сумм);
Внести дополнения в рабочий план счетов;
Обеспечить надлежащее хранение документов.
Также предлагается внедрить следующие мероприятия:
Повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы (нанять в штат программиста, который внесет ряд дополнительный настроек и будет следить за эффективностью работы программы);
Проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Абсолют-Строй» существенно повысить качество учета расчетов с персоналом по оплате труда, что позволит формировать полную и достоверную информацию.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)(ред. от 09.02.2009)
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.05.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 04.06.2010);
Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001)(ред. от 30.12.2008)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 26.03.2007)
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006 №115н)
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 592 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 592 с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. – 774с.
Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 - http://slovari.yandex.ru/
http://www.hi-edu.ru/e-books/xbook086/01/index.html?part-002.htm#i323 – справочно-информационный сайт;
http://auditхр.ru – Информационный сайт аудитора
http://www.consultant.ru/online/base/ - Справочно-правовая система
Приложения
Приложение 1 Аудиторское заключение
Аудитор:
Наименование: ЗАО «Делойт».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Абсолют-Строй»
Аудиторское заключение:
Мы провели аудит учета расчетов по оплате труда организации ООО «Абсолют-Строй» за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.
Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Абсолют-Строй». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности учета расчетов по оплате труда во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету оплаты труда, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета расчетов по оплате труда, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете расчетов с персоналом по оплате труда.
Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учета оплаты труда и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ООО «Абсолют-Строй» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, не утвержден график документооборота, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.
По нашему мнению, учет оплаты труда ООО «Абсолют-Строй» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета расчетов по оплате труда.
«17» июня 2010 г.
Руководитель аудиторской организации_________________________
Руководитель аудиторской проверки ___________________________
Приложение 2 График документооборота
График документооборота по учету труда и заработной платы
Наименование документа Приказ (распоряжение) о приеме на работу Личная карточка Штатное расписание Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику График отпусков Код формы Т-1 Т-2 — Т-5 — Т-7 Количество экземпляров 1 Ответственный за составление Работник отдела кадров, ответственный за прием и увольнение Бухгалтер Документы, на основании которых составляются данные Заявление работника Приказ о приеме работника на работу, анкетные данные работника Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих, Единая тарифная сетка, организационная структура организации Заявление работника Срок составления Не позднее первого рабочего дня принимаемого работника Сразу после приема работника на работу и при наличии изменений На дату создания организации и при внесении изменений При переводе работника За три дня до начала отпуска Ежегодно не позднее 5 января предыдущего года Ответственный за проверку Главный бухгалтер Главный бухгалтер Главный бухгалтер Срок проверки Один день со дня составления Кто утверждает (подписывает) Руководитель организации Главный бухгалтер Руководитель, главный бухгалтер Руководитель организации Руководитель организации, Главный бухгалтер Срок утверждения В день составления Куда передается В отдел кадров (в бухгалтерию — копия) В отдел кадров В отдел кадров, бухгалтерию В отдел кадров В отдел кадров (в бухгалтерию — копия) Срок передачи Не позднее следующего дня после подписания Документы, в которых производятся записи Трудовая книжка (запись о приеме на работу) — — Трудовая книжка, личная карточка, лицевой счет Лицевой счет — Документы, составляемые на основании данного Личная карточка формы Т-2, лицевой счет работника формы Т-54 — Расчетная или расчетно-платежная ведомость — Расчетная или расчетно-платежная ведомость — Место хранения Бухгалтерия Ответственный за хранение Главный бухгалтер Срок хранения 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки
График документооборота по учету труда и заработной платы
Наименование документа Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора Табель учета использования рабочего времени Расчетно-платежная ведомость Расчетная ведомость Платежная ведомость Журнал регистрации платежных ведомостей Код формы Т-8 Т-13 49 Т-51 Т-53 — Количество экземпляров 1 Ответственный за составление Бухгалтер Бухгалтер Документы, на основании которых составляются данные Заявление работника, окончание срока контракта Табельный учет, листки нетрудоспо-собности, справки и т.д. Первичные документы по учету выработки — наряды, рапорты о выработке, раскройные карты; по учету фактически отработанного времени — Табель учета использования рабочего времени формы Т-13 Расчетная ведомость формы Т-51 Расчетно-платежная ведомость формы Т-49, платежная ведомость формы Т-53 Срок составления Не позднее последнего рабочего дня увольняемого работника Ежедневно в рабочие дни За три дня до срока выплаты заработной платы, согласованного с банком За один день до выплаты заработной платы Ответственный за проверку Главный бухгалтер Главный бухгалтер Срок проверки Один день со дня составления Кто утверждает (подписывает) Руководитель организации Главный бухгалтер Руководитель, главный бухгалтер Главный бухгалтер Руководитель, главный бухгалтер Главный бухгалтер Срок утверждения В день составления Куда передается В отдел кадров (в бухгалтерию — копия) В бухгалтерию В кассу В бухгалтерию Срок передачи Не позднее следующего дня после подписания Документы, в которых производятся записи Трудовая книжка (запись об увольнении), лицевой счет — Лицевой счет формы Т-54, журнал регистрации платежных ведомостей Лицевой счет формы Т-54 Лицевой счет формы Т-54, журнал регистрации платежных ведомостей — Документы, составляемые на основании данного — Расчетная или расчетно-платежная ведомость Лицевой счет, чек в банк, расходный кассовый ордер на выданную сумму Платежная ведомость, лицевой счет Расходный кассовый ордер на выданную сумму — Место хранения Отдел кадров Бухгалтерия Касса Бухгалтерия Касса Бухгалтерия Ответственный за хранение Главный бухгалтер Главный бухгалтер Срок хранения 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки. При отсутствии лицевых счетов — 75 лет 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки
Приложение 3 Бухгалтерская отчетность
http://www.hi-edu.ru/e-books/xbook086/01/index.html?part-002.htm#i323 – справочно-информационный сайт
Ст. 1, п. 3, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ
Стр. 54, Терехов А.А. Аудит.
Ст.1, ФЗ «О бухгалтерском учете»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»
Ст. 4, Правило (стандарт) № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям
С. 10, Правило (стандарт) № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
2
Системный администратор
Помощник менеджера
Менеджер
Заместитель директора по поставкам
Грузчик
Кладовщик
Заведующий складом
Финансовый консультант
Бухгалтер
Заместитель директора по техническим вопросам
Коммерческий директор
Начальник склада
Финансовый директор
Главный бухгалтер
Директор ООО «Абсолют-Строй»
Аудит
Внутренний аудит
Внешний аудит
По законодательству
По лицензированию
По стадиям развития
По кратности проведения
Подтверждающий
Системно-ориентирующийся
Аудит, базирующийся на риске
Первоначальный
Согласованный
Банковский
Страховой
Инвестиционный
Общий
Инициативный
Обязательный