Налогообложение имущества физических лиц. Проблемы и пути их решения

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
1. Теоретические аспекты налогообложения
1.1. Сущность, признаки и функции налогов
1.2. Классификация налогов
1.3. Характеристика налоговой системы в России
2. Особенности налогообложения имущества физических лиц в РФ
3. Проблемы налогообложения имущества физических лиц и пути их решения
3.1. Проблемы налогообложения
3.2. Возможные пути решения проблем
Заключение
Список использованных источников

Введение консолидированного налога на недвижимость на основе рыночной стоимости объектов недвижимости должно способствовать обновлению производственной базы, внедрению новых технологий, развитию территорий, стимулированию эффективного использования земель и объектов недвижимости, а также постепенно вытеснять с наиболее привлекательных для развития экономики городских земель землепользователей, не способных реализовать доходный потенциал объектов недвижимости. Еще одним доводом в пользу консолидированного налога является необходимость социализации налогов, которая должна обеспечить более справедливое их начисление и взимание с реальной стоимости объектов недвижимости и с учетом социально-экономических ограничений (в частности, платежеспособности населения).
Объединение платы за землю и налогов на недвижимость, предлагаемое в качестве основополагающего принципа реформы налогообложения недвижимости, позволит существенно сократить расходы на администрирование налога и с помощью методов оценки рыночной стоимости всей недвижимости в совокупности (земли и строений) устанавливать такое налоговое бремя, которое сделает объективно невыгодным неэффективное использование объектов недвижимости.
Наблюдаются низкая собираемость имущественных налогов и проблемы администрирования (использование в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчета и порядка уплаты по налогу).
Проблема оценки недвижимости является наиболее серьезной трудностью, которая существует в настоящий момент и препятствует введению налога на недвижимость. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов проведения реформы налогообложения недвижимости.
Расчеты граждан на то, что власть сдержит обещания не повышать резко налоги на землю и недвижимость, могут не оправдаться. Представители Правительства заявили о необходимости значительно увеличить налогообложение недвижимости.
Настораживает, что столь резкие заявления последовали сразу после победы «Единой России» на выборах в Госдуму, на которых партия власти получила мандат безграничного доверия. Юрий Лужков потребовал «радикально перестроить» сбор налогов на недвижимость и землю, которые дают всего около 5% доходов городской казны, тогда как в Европе эта цифра достигает 50–60%. Заместитель министра финансов пообещал провести сплошную инвентаризацию земли и всей недвижимости, в ходе которой наверняка «выявятся и неопознанные объекты». Независимые эксперты считают: переход к налогообложению по рыночным ценам заставит многих горожан переезжать в более дешевые квартиры или даже отказаться от приватизированного жилья.
Сегодня налог на имущество граждан и налог на имущество организаций взимаются на основе инвентаризационной, а не реальной рыночной стоимости недвижимости. В целом в отношении квартир и жилых домов он обычно не превышает нескольких сотен рублей в год. При этом от уплаты налога на имущество освобождены пенсионеры, а сами ставки ограничены федеральным законом и колеблются от 0,1% до 0,5% от инвентаризационной стоимости жилья. Не обременителен и налог на землю.
Однако нынешние безобидные налоги через несколько лет должны быть заменены единым налогом на недвижимость – его планируется взимать не с инвентаризационной, а с кадастровой стоимости жилья, которая должна быть приближена к рыночным оценкам. Пока введение этого налога задерживает процесс составления кадастра всех объектов недвижимости, на что потребуется несколько лет.
Законопроект о новом едином налоге на недвижимость на 13 декабря 2007 г. прошел только первое чтение в Госдуме, однако предполагается, что уже с 2009 года возможно поэтапное введение налога на недвижимость по регионам России. Максимальные ставки этого налога, которые обсуждаются сегодня в Минфине, достигают 0,5% рыночной стоимости жилья. Нетрудно представить, во что может вылиться этот налог для обладателей квартир в центре крупных российских городов, где цены на квартиры исчисляются в сотнях тысячах долларов.
Также в законе необходимо будет прописать поправочные коэффициенты, позволяющие снизить налоговую нагрузку для малообеспеченных категорий граждан и «сильно повышающие» ее для богатых.
Между тем еще в марте 2007 г. было обещано, что замена налогов на землю и имущество единым налогом на недвижимость не изменит общей налоговой нагрузки для граждан. Да и сам налог может быть введен только после создания сплошного кадастра недвижимости во всех регионах страны.
Предлагается следующая модель налога на недвижимость.
Налог на недвижимость вводится как местный налог, все поступления от него поступают в местный бюджет.
Объектом налогообложения являются объекты недвижимости как единые комплексы недвижимого имущества, включающие землю и расположенные на ней постройки (здания, сооружения, помещения и т.п.), находящиеся на территории соответствующего муниципального образования. Движимое имущество предложено исключить из налогообложения, включить в налогооблагаемую базу имущество, не прошедшее государственную регистрацию, объекты незавершенного строительства.
Налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости объектов недвижимости, полученной с применением методов массовой оценки (с предоставлением права (возможности) оспорить результаты оценки). При этом по населенным пунктам с численностью населения более 200 тыс. человек оценка может производиться на местном уровне. По населенным пунктам с меньшей численностью считаем целесообразным передать эту функцию на региональный уровень, исходя из того, что возможностей у региона (кадровых, финансовых, технических и т.д.) значительно больше, нежели в поселениях. Методика оценки должна быть установлена на федеральном уровне и предусматривать варианты оценки (от более сложных до упрощенных), из которых регионы и муниципалитеты могут выбирать подходящий для них вариант в зависимости от степени развития рынка недвижимости, квалификации персонала и других значимых факторов. Основным моментом считаем введение норм и правил, позволяющих оспорить результаты оценки.
Максимальные ставки налога на недвижимость целесообразно сделать едиными, предоставив местным органам власти возможность дифференцировать ее по видам недвижимости (но не по категориям собственников). Ставки должны быть установлены на достаточно высоком уровне, позволяющем местным органам власти проводить самостоятельную политику местного налогообложения.
Таблица 2
Ставки налога, дифференцированные по видам недвижимости, устанавливаемые на Федеральном уровне

Категории объектов недвижимости Ставка,
% от оценочной стоимости. Жилая недвижимость (индивидуальные жилые дома, квартиры, жилые помещения) 0,1-0,5 гаражи 0,5-1 Коммерческая недвижимость, прочие объекты 2 Плательщиками налога являются физические и юридические лица, владеющие недвижимостью (распоряжающиеся, пользующиеся), расположенной на территории муниципального образования.

Рис. 2. Модель единого налога на недвижимость (автор).
Льготы по налогу на недвижимость целесообразно установить для определенных категорий объектов недвижимости, может быть установлен необлагаемый минимум стоимости недвижимости. Льготы для государственных органов предлагается распространить только на муниципальные структуры, поскольку данный налог является местным. В международной практике широко распространено освобождение от налогообложения недвижимости образовательных, благотворительных, социальных и культурных учреждений. Этот опыт рекомендуем использовать в российских условиях. Особого обсуждения требует установление льгот для сельскохозяйственных земель и земель лесного фонда. В остальном, представляется целесообразным отказаться от установления льготных условий налогообложения данным налогом. Ограниченный перечень налоговых льгот должен быть установлен в федеральном законодательстве, однако местным органам власти целесообразно предоставить право влиять на объем и характер льгот.
Заключение
С налогообложением недвижимости связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В России сейчас существует не рынок объектов недвижимости как таковых (участков земли со всеми неотделимыми от нее элементами), а рынок отдельных элементов объекта недвижимости – квартир, офисов, складских помещений и т.д. Причем «оборот» этих отдельных сегментов рынка ограничен с точки зрения как административных, так и экономических барьеров, а также проблемами, связанными с администрированием данных налогов.
В ходе выполнения работы были выявлены проблемы налогообложения земли:
проведенная кадастровая оценка земель незаконна,
фактически отсутствует рынок земли,
проблемы администрирования данного налога, связанные с большими временными, трудовыми, финансовыми затратами,
наличие значительного числа земельных участков, которые не имеют границ, т.е. не определены и не имеют правообладателя – речь идет о земельных участках, не прошедших государственную регистрацию, вследствие чего данные участки не подлежат налогообложению.
Решение обозначенных задач заключается прежде всего в принятии Концепции реформирования налогообложения недвижимости и четком исполнении данного документа.
В работе определены проблемы налогообложения имущества физических лиц:
многие объекты имущества на территории Российской Федерации не прошли инвентаризационный учет,
инвентарная стоимость имущества физических лиц, которая является налоговой базой данного налога, не отражает реальной цены облагаемого имущества ввиду того, что используемая в настоящее время органами технической инвентаризации методика расчета инвентаризационной стоимости имущества необъективна, устарела и содержит массу противоречий.
При идентификации земельного участка административными службами применяются различные обозначения: Федеральной Регистрационной Службой – Условные номера, Федеральной Налоговой Службой – Индетификационный Номер Налогоплательщика, «Роснедвижимостью» – кадастровый номер земельного участка. В связи с этим в диссертационной работе доказывается необходимость применения единого идентификатора – уникального номера объекта недвижимости для целей налогообложения.
Отсутствует оперативный и достоверный учет и оценка объектов имущества для целей налогообложения.
Законодательство в сфере налогообложения недвижимости представляет собой совокупность законов и иных нормативно правовых актов, посредством которых государственные органы устанавливают, изменяют или отменяют соответствующие правовые нормы.
список использованных источников
Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 17.05.2007)// www.consultant.ru
Федеральный закон от 27.12.1991 №2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах налоговой системы в РФ» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004)//nalog.akcentplus.ru/
Федеральный закон «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 №2003-1 (ред. от 22.07.2007)// /www.consultant.ru
Жукова Е.Н. Формирование и развитие системы налогообложения недвижимости в России. Автореф. на соиск. ученой степени кандидата экономических наук. – Волгоград, 2006
Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2004.
Касьянова Г.Ю. Налог на имущество в 2006 году Глава 30 НК РФ: Практический комментарий 2–е изд., перераб. и доп. (Серия «Налоговый практикум»). – М.: Информцентр XXI века. –2006.
Касьянова Г.Ю. Налог на имущество. Глава 30 НК РФ: Практический комментарий 3–е изд., перераб. и доп. (Серия «Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя»). – М.: Информцентр XXI века. –2007.
Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации. //Налоговый вестник - №12 - 2002 г. – с.4-9
Кваша Ю. Ф. Налоги и налогообложение/ Ю. Ф. Кваша, А. П. Зрелов, М. Ф. Харламов. – М.: ЮРАЙТ, 2005.
Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004.
Комментарий официальных органов к Части II НК РФ - Изд. «Экономика и право», 2001 г.
Кочетков А.И. Самоучитель по исчислению налогов. Учебное пособие. – М.: ИПАК, 2007
Налоги и налогообложение. 3-е изд./Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – СПб.: Питер, 2002.
Налоги и налогообложение. 6-е изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – СПб.: Питер, 2006.
Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для студентов сред. проф. образования / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия», 2006.
Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для вузов / И. Г. Русакова, В. А. Кашин, А. В. Толкушкин и др. - М.: Финансы, ЮНТИ, 1998 г.
Налоговое право России в вопросах и ответах. Учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Юстицинформ, 2007.
Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. – М: Финансы и статистика, 2006
Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями: Учебное пособие. – М.: Изд-во Эксмо, 2005.
Пепеляев С.Г. Конституционные основы налогообложения // Вестник Московского университета. - М.: Изд-во Моск. ун-та, 1999, № 6. - С. 96-97
Сергеев М. Квартиры обложат выше крыши//«Независимая газета» - 2007//www.ng.ru/economics/2007-12-13
Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2005.
Черник Д.Г. Основы налоговой системы. – М.: Юнити, 2003.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра-М, 2003.
Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 17.05.2007)// www.consultant.ru
Кочетков А.И. Самоучитель по исчислению налогов. Учебное пособие. – М.: ИПАК, 2007.
Налоги и налогообложение./Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской – СПб.: Питер, 2002.
Кочетков А.И. Самоучитель по исчислению налогов. Учебное пособие. – М.: ИПАК, 2007.
Федеральный закон от 27.12.1991 №2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах налоговой системы в РФ» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2004)//nalog.akcentplus.ru/(утратил силу)
Пепеляев С.Г. Конституционные основы налогообложения // Вестник Московского университета. - М.: Изд-во Моск. ун-та, 1999, № 6. - С. 96-97
Жукова Е.Н. Формирование и развитие системы налогообложения недвижимости в России. Автореф. на соиск. ученой степени кандидата экономических наук. – Волгоград, 2006
Сергеев М. Квартиры обложат выше крыши//«Независимая газета» - 2007//www.ng.ru/economics/2007-12-13
35
Модель единого налога на недвижимость
Статус налога:
местный налог, все поступления от него поступают в местный бюджет.
Налоговая база:
определяется исходя из рыночной стоимости объектов недвижимости, полученной с применением методов массовой оценки, с предоставлением права (возможности) оспорить результаты оценки.
Объект налогообложения:
объекты недвижимости как единые комплексы недвижимого имущества, включающие землю и расположенные на ней улучшения (здания, сооружения, помещения и т.п.), движимое имущество исключается из налогообложения
Плательщики налога:
физические и юридические лица, владеющие недвижимостью (распоряжающиеся, пользующиеся).
Максимальная ставка:
2% (целесообразно сделать единой, предоставив местным органам власти возможность дифференцировать ее по видам недвижимости, но не по категориям собственников.
Льготы по налогу:
установить для определенных категорий объектов недвижимости, а не налогоплательщиков, но регулировать необлагаемый минимум, устанавливая льготы и освобождения отдельным категориям налогоплательщиков.