Учет хозяйственных операций при текущей и долгосрочной аренде.

Введение.
1.Аренда имущества - основные понятия
и бухгалтерский учет хозяйственных операций
1.1. Аренда, основные понятия
1.2. Передача имущества в аренду
1.3. Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду
1.4. Коммунальные расходы при аренде имущества
1.5. Аренда муниципального или государственного имущества
2. Финансовая аренда – лизинг
2.1. Основные понятия
2.2. Покупка имущества для лизингополучателя
2.3. Начисление амортизации в бухгалтерском учете
2.4. Расчеты по лизинговым платежам
2.5. Окончание договора лизинга имущества
2.6. Передача имущества в собственность лизингополучателю
Заключение
Литература

При этом срок полезного использования может быть ограничен договором лизинга.
Сумма начисленной амортизации по предмету лизинга отражается по дебету счетов учета затрат лизингодателя в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств". При этом амортизация по лизинговому имуществу учитывается на счете 02 обособленно.
В соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете лизингодателя начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом (п. 19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования автомобиля установлен равным сроку договора финансовой аренды, т.е. 3,5 года (42 месяца).
По условиям примера 5 ежемесячная сумма амортизационных отчислений по автомобилю в бухгалтерском учете лизингодателя составит 17869 руб. (750 500 руб. : 42 мес.).
Ежемесячно бухгалтер лизингодателя делает следующую проводку: Дебет 20 - Кредит 02 - 17 869 руб. - начислена амортизация по автомобилю, переданному в лизинг.
2.4. Расчеты по лизинговым платежам
В течение срока действия договора лизингодатель получает от лизингополучателя лизинговые платежи. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Лизинговый платеж включает:
- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
- доход лизингодателя.
Кроме того, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
В бухгалтерском учете лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, учитываются согласно п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Пример 6
Предположим, что в соответствии с условиями договора лизинга общая сумма лизинговых платежей составляет 1 050 000 руб. (в том числе НДС - 160 170 руб.), ежемесячный лизинговый платеж - 25 000 руб. (в том числе НДС - 3814 руб.).
В учете лизингодателя бухгалтер ежемесячно делает следующие проводки:
Д 62 - К 90/1 - 25 000 руб. - лизингодателем признан доход в части лизинговых платежей;
Д 90-3 "НДС" - К 68 (76) "НДС" - 3814 руб. - начислен НДС в бюджет с суммы лизингового платежа;
Д 51 – К 62 - 25 000 руб. - получен лизинговый платеж от лизингополучателя.
В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи за минусом суммы НДС, предъявленного к уплате лизингополучателю, признаются лизингодателем доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего лизингодателю имущества в аренду.
Если договором лизинга предусмотрена выкупная цена, отражать в налоговом учете выкупные платежи нужно только после того, как имущество перейдет в собственность к лизингополучателю (по окончании договора). До тех пор они будут учитываться лизингодателем как авансы полученные.
Если договором финансовой аренды предусмотрены ежемесячные выкупные платежи, то они признаются в налоговом учете лизингодателя как авансы полученные, с которых нужно заплатить НДС в бюджет, но учитывать ежемесячные выкупные платежи в составе доходов для целей налогообложения прибыли не нужно.
Доходом от реализации лизингового имущества выкупные платежи признаются только в момент перехода права собственности на имущество к лизингополучателю. Аналогичным образом признаются доходы и в бухгалтерском учете, где согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации", выручка признается только тогда, когда право собственности на имущество переходит к лизингополучателю.
Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга.
В этом случае подразумевается, что выкупная цена учтена в составе лизинговых платежей, полученных лизингодателем. И в данной ситуации лизинговые платежи в полном объеме должны признаваться лизингодателем в качестве дохода в момент оплаты лизинговых платежей согласно условиям договора. В таком случае в момент перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю доход лизингодателя от реализации предмета лизинга будет равен нулю.
2.5. Окончание договора лизинга имущества
По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан либо возвратить предмет лизинга лизингодателю (организации), либо в соответствии с условиями договора право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю.
Возврат имущества лизингодателю.
Если в условиях примера 5 возращенный автомобиль лизингодатель в дальнейшем предполагает использовать для сдачи в аренду (лизинг), то в бухгалтерском учете лизингодателя делается следующая проводка:
Дебет 03/"Имущество для сдачи в аренду" - Кредит 03/"Имущество в лизинге"
- 750 500 руб. - отражена в составе доходных вложений первоначальная стоимость автомобиля, возвращенного лизингополучателем.
Если автомобиль не предполагается использовать в дальнейшем для сдачи в аренду (например, организация собирается использовать его в качестве своего служебного автомобиля), то его стоимость переносится с кредита счета 03 на счет 01. Тогда в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет 01 "Основные средства" - Кредит 03 "Имущество в лизинге" - 750 500 руб. - в составе основных средств отражена первоначальная стоимость возвращенного лизингополучателем автомобиля;
Дебет 02/"Амортизация предметов лизинга" - Кредит 02/ "Амортизация основных средств" - 750 500 руб. - отражена сумма начисленной амортизации по возвращенному автомобилю (17 869 руб. х 12 мес. х 3,5 года).
В налоговом учете лизингодателя в условиях примера 5 автомобиль признается полностью с амортизированным имуществом. Его стоимость (750 000 руб.) за время договора лизинга полностью списана на расходы. Поэтому возвращенный автомобиль продолжает учитываться в составе амортизируемого имущества, но амортизация по нему больше не начисляется.
Если к моменту окончания договора амортизация по предмету лизинга начислена в размере менее 100%, то лизингодатель продолжает начислять амортизацию в общеустановленном порядке. В том случае, если по истечении срока действия договора предмет лизинга самортизирован не полностью, при последующем начислении амортизации необходимо отказаться от применения специального повышающего коэффициента, так как имущество уже не признается лизинговым.
2.6. Передача имущества в собственность лизингополучателю
В бухгалтерском учете выбытие предмета лизинга отражается в общеустановленном порядке с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В условиях примера 5 на момент перехода права собственности на автомобиль к лизингополучателю предмет лизинга уже полностью с амортизирован (амортизация начислена в размере 100%). Поэтому в бухгалтерском учете финансового результата от передачи права собственности на автомобиль лизингополучателю у лизингодателя не возникает. Списание с баланса лизингодателя предмета лизинга отражается проводкой:
Дебет 02/"Амортизация имущества в лизинге" - Кредит 03/"Выбытие имущества в лизинге" - 750 500 руб.
Если на момент перехода права собственности на объект лизинга к лизингополучателю имущество с амортизировано не полностью, то в бухгалтерском учете лизингодателя делается также проводка:
Дебет 91/2 "Прочие расходы" - Кредит 03/"Выбытие имущества в лизинге" - отражена остаточная стоимость предмета лизинга.
Если договором лизинга была предусмотрена выкупная цена, то она отражается на субсчете 91/1 "Прочие доходы" в качестве дохода от реализации предмета лизинга.
В рассматриваемом примере объект лизинга учитывался на балансе лизингодателя. Для целей налогообложения прибыли в такой ситуации передача права собственности на предмет лизинга лизингополучателю является для лизингодателя реализацией амортизируемого имущества. И в расходы лизингодателя списывается остаточная стоимость лизингового имущества, если она есть.
Если договором лизинга предусмотрена выкупная цена, то в момент перехода права собственности на предмет лизинга лизингодатель должен признать доход от его реализации. При этом в случае, если выкупная цена меньше, чем остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, разница между этими величинами признается убытком, который включается в состав прочих расходов лизингодателя равными долями (равномерно) в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования лизингового имущества и фактическим сроком его эксплуатации в лизинге (до момента продажи лизингополучателю). Если остаточный срок равен нулю, то убыток учитывается в расходах лизингодателя в полном объеме в момент продажи имущества.
Заключение
На основании Гражданского кодекса Российской Федерации аренда разделяется на:
- аренду имущества;
- финансовую аренду (лизинг).
Данная работа содержит два части.
В первой части раскрыты особенности учету хозяйственных операций как при аренде имущества. Раскрыты правовые особенности при заключении договора аренды имущества. На конкретном примере показан учет передачи имущества в аренду, доходов и расходов от сдачи имущества в аренду, учет коммунальных расходов. Показана особенность учета аренды муниципального или государственного имущества.
Во второй части работы освещены вопросы по финансовой аренде. Дано определение - что такое лизинг? Определены отличия между арендой имущества и лизингом. На примере рассмотрены основные проводки при данном виде деятельности.
Все проводки и рекомендации по учету амортизационных отчислений, доходов и расходов, коммунальных расходов составлены на основании законодательных актов, нормативных документов с учетом последних изменений законодательства.

Литература
Гражданский кодекс Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации.
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г., № 129 – ФЗ.
Федеральный закон РФ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ.
Приказ Минфина России от 17.02.1997 №15 «Об утверждении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина №33н от 06.05.99.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Приказ Минфина РФ № 114н от 19.11.2002.
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.
Горшкова И.А. Финансовая аренда – что должен знать лизингодатель? Журнал «Новая бухгалтерия», выпуск 11, ноябрь 2006г.
Дубовая И.В. Коммунальные расходы при аренде. Журнал «Практическая бухгалтерия, №11 ноябрь 2006.
Евмененко Т.О. Актуальные вопросы аренды: арендодатель. Журнал «БУХ.1С», №6, июнь 2006г.
Карпова Е.В. Ресурсы торгового предприятия: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2005. 256с.
Правовая система «Гарант».
Карпова Е.В. Ресурсы торгового предприятия : учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2005. Стр.74.
Карпова Е.В. Ресурсы торгового предприятия : учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2005. Стр.74.
Правовая система «Гарант». Евмененко Т.О. Актуальные вопросы: арендодатель. «БУХ.1С.» №6 июнь 2006г.
Правовая система «Гарант». Евмененко Т.О. Актуальные вопросы: арендодатель. «БУХ.1С.» №6 июнь 2006г.
Правовая система «Гарант». Дубовая И.В. Коммунальные расходы при аренде. «Практическая бухгалтерия, № 11, ноябрь 2006г.
Правовая система «Гарант». Дубовая И.В. Коммунальные расходы при аренде. «Практическая бухгалтерия, № 11, ноябрь 2006г.
Правовая система «Гарант». Горшкова И.А. Финансовая аренда – что должен знать лизингодатель. Журнал «Новая бухгалтерия», №11, ноябрь 2005г.
Правовая система «Гарант». Горшкова И.А. Финансовая аренда – что должен знать лизингодатель. Журнал «Новая бухгалтерия», №11, ноябрь 2005г.
Правовая система «Гарант». Горшкова И.А. Финансовая аренда – что должен знать лизингодатель. Журнал «Новая бухгалтерия», №11, ноябрь 2005г.
Правовая система «Гарант». Горшкова И.А. Финансовая аренда – что должен знать лизингодатель. Журнал «Новая бухгалтерия», №11, ноябрь 2005г.
Правовая система «Гарант». Горшкова И.А. Финансовая аренда – что должен знать лизингодатель. Журнал «Новая бухгалтерия», №11, ноябрь 2005г
Правовая система «Гарант». Горшкова И.А. Финансовая аренда – что должен знать лизингодатель. Журнал «Новая бухгалтерия», №11, ноябрь 2005г.
2