Перспективы развития лизинга автотранспорта в России

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА)
1.1.Понятие и характеристика финансовой аренды (лизинга)
1.2. История возникновения и развития лизинга
1.3. Правовые основы лизинга как вида инвестиционной деятельности
ГЛАВА 2. ЛИЗИНГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
2.1. Состояние рынка лизинга
2.2.Бухгалтерский учет лизинговых операций
2.3. Особенности налогообложения лизинговых операций
ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ ЛИЗИНГА АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
3.1. Драйверы рынка
3.2. Заключение договора лизинга
3.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Приложения

Данный этап лизинговой сделки предполагает оформление следующих документов:
Заявка лизингополучателя на покупку имущества;
Заключение о платежеспособности лизингополучателя;
Заявка-наряд, направляемая лизингодателем продавцу оборудования;
Заявка на получение кредита, направляемая лизингодателем банку;
Кредитный договор, заключаемый лизингодателем с банком о предоставлении ссуды для проведения лизинговой сделки.
На втором этапе заключаются договоры лизинга, купли-продажи, на техническое обслуживание, страхования, на предоставление дополнительных услуг, осуществляются регистрационные и приемо-передаточные процедуры.
Третий этап предполагает эксплуатацию лизингодателем имущества.
Общая схема документооборота лизинговой операции (объект - транспортное средство) представлена в Приложении №12.
Перечень документов:
1. Заявка лизингополучателя по установленной форме (Приложение №13).
2. Анкета лизингополучателя по установленной форме.
3. Комплект документов лизингополучателя:
Заявка, анкета и реквизиты лизингополучателя по установленной форме, заверенные подписью руководителя и печатью организации.
Копии учредительных документов, нотариально заверенные, свидетельство о постановке на налоговый учет из ГНИ, протоколы о назначении генерального директора и главного бухгалтера.
Копии форм N 1, N 2 бухгалтерской отчетности предприятия за последние 2-3 отчетных периода, формы N 4, N 5 годового отчета за последний финансовый год с отметками ГНИ.
Расшифровка структуры дебиторской и кредиторской задолженности, расшифровка структуры краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений.
Справка о стоимости имущества и сумме обязательств, учитываемых на забалансовых счетах организации; справка о выданных поручительствах с приложением копий договоров по состоянию на дату запроса.
Справки по оборотам из обслуживающих банков за последние 3 месяца.
Справки, подтверждающие наличие кредитов (с приложением копий кредитных договоров (договоров займа)) по состоянию на текущую дату.
Копия банковской карточки с образцами подписей, заверенная печатью банка.
Перечень имущества (включая денежные средства и прочие активы) за подписью руководителя и главного бухгалтера, с печатью предприятия.
Свидетельство на право собственности или договор аренды, подтверждающие право пользования производственными помещениями, где предполагается разместить предмет лизинга (при лизинге автотранспортного средства - документ, подтверждающий место стоянки (копия договора арены, гарантийное письмо о стоянке от лизингополучателя)).
Наиболее крупные договоры о реализации работ или услуг, в случае наличия.
Дополнительные документы, которые могут иметь отношение к проекту.
4. Договор лизинга.
5. Кредитный договор.
6. Договор купли-продажи.
7. Счет на оплату предмета лизинга.
8. Счет-фактура.
9. Товарно-транспортная накладная.
10. Справка счет на техническое средство.
11. Паспорт технического средства.
12. Свидетельство о регистрации технического средства.
13. Договор страхования (страховой полис).
14. Копия договора страхования (страхового полиса).
15. Копия платежного поручения об уплате страхового взноса.
Основным финансово-правовым документом, определяющим порядок и условия осуществления лизинговой сделки, является договор лизинга.
В соответствии с Законом о финансовой аренде (лизинге) договор лизинга - это договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
В зависимости от условий договор лизинга может включать различные разделы. Однако для договора лизинга наиболее существенными являются следующие разделы:
1. Стороны договора: лизингодатель, лизингополучатель;
2. Предмет договора (объект лизинга, его наименование, количественные и качественные характеристики);
3. Срок действия договора лизинга;
4. Права и обязанности сторон;
5. Условия лизинговых платежей;
6. Страхование объекта лизинга;
7. Порядок расторжения договора.
К основным требованиям к договору лизинга относятся:
а) Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме.
б) Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры.
В качестве приложения№14 будет представлен реальный договор об условиях предоставления имущества в финансовую аренду (лизинг). На основании вышеуказанного (основного) договора заключаются дополнительные соглашения на каждое конкурентное имущество, передаваемое в лизинг. (Приложение №15). К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства, договор страхования и другие.
в) В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным.
д) На основании договора лизинга лизингодатель обязуется:
приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;
выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
е) По договору лизинга лизингополучатель обязуется:
принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;
выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;
выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
ж) В договоре лизинга могут быть оговорены обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.
з) Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.
Лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества.
Лизингодатель может уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга. Он имеет право в целях привлечения денежных средств использовать в качестве залога предмет лизинга, который будет приобретен в будущем по условиям договора лизинга.
Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга. Страхование предпринимательских (финансовых) рисков осуществляется по соглашению сторон договора лизинга и не обязательно. Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.
В случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.
Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и договором лизинга. В этом случае все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.
3.3. Особенности бухгалтерского и налогового учета
После подписания акта приемки-передачи и получения предмета лизинга в бухгалтерском учете лизингополучатель отражает стоимость полученного имущества за вычетом НДС на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (План счетов [32, С.1], п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга [32, С.2], далее - Указания).
Если условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем авансового платежа, то такой платеж не признается расходом организации в момент осуществления (п. 3 ПБУ 10/99 [35, С.1]). Внесенный авансовый платеж будет признан расходом лизингополучателя после передачи ему предмета лизинга в течение срока действия договора равными долями (исходя из требования равномерного признания расходов, закрепленного п. 19 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете уплаченный по договору лизинга аванс отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а потом равномерно, в течение срока действия договора, относится на счета учета затрат. НДС, уплаченный в составе авансового платежа, учитывается по дебету 19 счета «НДС по приобретенным ценностям» и принимается к вычету также равномерно после передачи лизингополучателю предмета лизинга.
В течение срока действия договора начисленные в соответствии с графиком лизинговые платежи отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и (за вычетом НДС) по дебету счетов учета затрат (п. 9 Указаний). НДС по ежемесячным лизинговым платежам учитывается в обычном порядке по дебету 19 счета «НДС по приобретенным ценностям» и принимается к вычету (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям») при наличии у лизингополучателя счета-фактуры и в части ежемесячного лизингового платежа, и в части уплаченного при заключении договора аванса (в сумме, приходящейся на текущий месяц).
После исполнения лизингополучателем условий договора и перехода к нему права собственности на легковой автомобиль на основании акта приемки-передачи лизингополучатель списывает со счета 001 «Арендованные основные средства» стоимость машины. Одновременно на эту величину в учете лизингополучателя делается запись по дебету счета 01 «Собственные основные средства» и кредиту счета 02 «Износ собственных основных средств» (п. 11 Указаний) и оформляются документы учета основных средств по унифицированным формам N ОС-1, N ОС-6 [38, С.1].
Для эксплуатации транспортное средство необходимо зарегистрировать в органах ГИБДД. Таким образом, на балансе лизингополучателя будет находиться полностью самортизированное основное средство.
В целях налогообложения учет уплаченного по договору лизинга авансового платежа не отличается от бухгалтерского. В соответствии с требованиями п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся и в котором они возникли, исходя из условий сделок, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Таким образом, сумма уплаченного по договору лизинга авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учете будет равномерно включаться в расходы в течение срока действия договора лизинга. Как указано в Письме Минфина России от 16.03.2006 N 03-03-04/2/79, лизинговые платежи, внесенные сверх размера, установленного графиком их уплаты, при налогообложении прибыли признаются авансом и не учитываются у лизингодателя в момент их получения.
В налоговом учете в соответствии с НК РФ сумма каждого лизингового платежа полностью относится на расходы (п. 10 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Для документального подтверждения расходов по договору лизинга не требуется подписывать ежемесячно акты оказанных услуг, достаточно, если у лизингополучателя имеется договор лизинга с графиком платежей и акт приемки-передачи лизингового имущества [5, С.47.]. НДС с лизингового платежа принимается к вычету в полном размере при наличии счета-фактуры, оформленного в соответствии с п. п. 5 - 6 ст. 169 НК РФ. Согласно нормам НК РФ налоговый учет лизинговых платежей не отличается от бухгалтерского.
Каких-либо особенностей отнесения лизингового платежа в расходы в зависимости от того, входит ли в его состав выкупная цена за предмет лизинга, Налоговым кодексом не установлено, однако в многочисленных разъяснениях и ответах на вопросы Минфин и налоговые органы по-своему трактуют его положения и учет у лизингополучателя расходов по договору лизинга в части учета выкупной цены.
В договоре лизинга с правом выкупа размер и порядок уплаты выкупной цены за лизинговое имущество по соглашению сторон может быть следующим:
- выкупная цена в договоре не обозначена, но указано, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора при условии уплаты всех лизинговых платежей;
- выкупная цена входит в состав лизинговых платежей;
- выкупная цена уплачивается отдельной суммой по окончании срока действия договора.
В случае если договором лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга и размер выкупной цены в составе лизинговых платежей не определен, Минфин предлагает всю сумму лизинговых платежей считать платой за приобретение имущества в собственность и, следовательно, учитывать всю стоимость имущества через амортизационные отчисления в расходах только после перехода к лизингодателю права собственности на предмет лизинга [37, С.11]. В дальнейшем он и налоговые органы настаивали на том, что в таких случаях для правильного применения положений гл. 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты [5, С.31].
Когда выкупная цена входит в состав уплачиваемых периодических лизинговых платежей, по мнению Минфина [41, С.5], она, являясь платой за приобретение предмета лизинга в собственность, не может включаться в состав расходов, считается авансовым платежом и должна формировать первоначальную стоимость амортизируемого имущества. В течение срока полезного использования этого имущества его стоимость будет через амортизацию уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Для снижения налоговых рисков лизингополучателям при заключении договора лизинга можно порекомендовать установить «символическую» выкупную цену, которую лизингополучатель должен будет уплатить по окончании срока действия договора отдельным платежом. Если выкупная цена меньше 10 000 руб., то при ее уплате лизингополучатель может полностью включить ее в состав материальных расходов при исчислении налога на прибыль [41, С.6]. Если она больше 10 000 руб., то ее нужно включить в расходы через амортизационные отчисления.
Вышеприведенные рекомендации Минфина лизингополучателю крайне невыгодны: во-первых, существенно отдаляется момент, когда лизингодатель сможет учесть при расчете налога на прибыль расходы в части оплаченной выкупной цены; во-вторых, усложняется налоговый учет, возникают расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом и необходимость применения в бухгалтерском учете ПБУ 18/02 [87, С.39].
Суды, рассматривая споры по вопросу определения момента включения в расходы лизингополучателя уплаченной выкупной цены, как правило, принимают сторону налогоплательщиков-лизингополучателей. В судебных решениях неоднократно указывалось, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках договора лизинга, несмотря на наличие в его составе нескольких видов самостоятельных платежей, а гл. 25 НК РФ не предусматривает особенностей отнесения на затраты платежей по договору лизинга, если последний предусматривает переход права собственности к лизингополучателю [5, С.49].
В любом случае, при подсчете налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик должен решить, следовать разъяснениям Минфина в части учета выкупной цены за предмет лизинга или учитывать лизинговые платежи, в том числе в части выкупной цены, в соответствии с требованиями НК РФ, но тогда при налоговой проверке ему, скорее всего, придется отстаивать свою правоту в суде.
Что касается учета НДС, уплачиваемого в составе выкупной цены, которая является частью лизингового платежа, то ФНС и Минфин пошли навстречу налогоплательщику и, запретив расширительные трактовки положений НК РФ, разрешили при наличии счета-фактуры принимать к вычету налог без соблюдения дополнительных условий [5, С.35].
После перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга и регистрации автомобиля в органах ГИБДД лизингополучатель становится плательщиком транспортного налога. Однако договором может быть предусмотрено, что лизингополучатель регистрирует автомобиль сразу после получения его в лизинг. В этом случае он также становится плательщиком транспортного налога.
Налог на имущество лизингополучатель не платит, так как к моменту принятия автомобиля к бухгалтерскому учету в качестве основного средства его стоимость уже полностью самортизирована, поэтому вариант, когда по договору лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, выгоден лизингополучателю.
Возможность учета предмета лизинга по соглашению сторон на балансе лизингополучателя предоставляет п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ. Как уже отмечалось, этот вариант учета лизингового имущества для лизингополучателей более сложный, так как, во-первых, у них неизбежно возникают расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета, и, во-вторых, возрастает налоговая нагрузка.
Бухгалтерский учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя ведется, если можно так выразиться, методом аналогии, так как в большинстве нормативных актов, затрагивающих порядок учета предмета лизинга, даны принципы и подходы к его учету на балансе лизингодателя. Нормы, прямо указывающие, как лизингополучатель должен учитывать на своем балансе предмет лизинга, есть только в Указаниях, но и они не отличаются подробностью. Общий подход можно сформулировать следующим образом: предмет лизинга соответствует критериям основного средства, следовательно, должен учитываться по правилам, предусмотренным для основных средств.
Минфин в своих разъяснениях неоднократно указывал, что бухгалтерский учет предмета лизинга нужно вести в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 [113, С.21], действие которого распространяется и на доходные вложения в материальные ценности. Несмотря на то что термин «доходные вложения в материальные ценности» используется для обозначения и учета предметов лизинга на балансе лизингодателя, с точки зрения Минфина, правила учета основных средств и доходных вложений в материальные ценности можно применить и в случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя [37, С.18].
Итак, в бухгалтерском учете лизингополучателя легковой автомобиль, полученный по договору лизинга, согласно требованиям п. 8 Указаний должен быть учтен по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». При этом не конкретизируется, в какой сумме лизингополучатель должен учесть предмет лизинга в составе внеоборотных активов. Предписано, что затраты, связанные с получением лизингового имущества, и его стоимость нужно списывать с кредита счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество». Лизингополучатель исходя из общих принципов определения первоначальной стоимости объектов основных средств (п. 8 ПБУ 6/01) может определить первоначальную стоимость поступившего лизингового имущества как общую сумму платежей по договору лизинга за вычетом НДС [118, С.18].
Начисление лизингополучателем периодических лизинговых платежей в течение срока действия договора лизинга отражается записями по субсчетам счета 76: Дебет «Арендные обязательства», Кредит «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний).
В расходы в бухгалтерском учете лизингополучатель будет включать амортизационные отчисления по арендованному объекту основных средств, как предусмотрено Федеральным законом N 164-ФЗ и п. 9 Указаний, при этом законодатель предоставляет возможность применения механизма ускоренной амортизации. Лизингополучатель, на балансе которого находится предмет лизинга, не ограничен ни в установлении величины ускоряющего коэффициента, ни в выборе метода расчета амортизации, при котором можно применять такой коэффициент.
Что касается бухгалтерского учета, то об ускоренной амортизации и механизме ее применения упоминается в п. 19 ПБУ 6/01, в соответствии с которым организации вправе применять коэффициент при расчете амортизации методом уменьшаемого остатка. В редакции ПБУ 6/01, действовавшей в 2005 г., указанный коэффициент назывался коэффициентом ускорения, и размер его должен был устанавливаться согласно законодательству РФ. Неразрешенным оставался вопрос, в соответствии с каким законодательством - о лизинге или о бухгалтерском учете - должен был применяться коэффициент ускорения. При этом Федеральный закон N 164-ФЗ его размер и возможный метод амортизации не ограничивает, а в п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [37, С.18] указано, что при расчете амортизации методом уменьшаемого остатка по движимому имуществу, являющемуся объектом финансового лизинга, может применяться коэффициент ускорения не выше трех.
Противоречие норм лизингового и бухгалтерского законодательства обусловило разночтения в вопросе практического применения ускоренной амортизации предмета лизинга. Видимо, в целях его определенности в новой редакции ПБУ 6/01, действующей с 2006 г., из п. 19 исчезла ссылка на законодательство РФ, нормы которого в данном вопросе не согласованы друг с другом, и теперь при расчете амортизации методом уменьшаемого остатка можно применять коэффициент не выше трех, установленный организацией.
Исходя из п. 19 ПБУ 6/01 и п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств Минфин в своих разъяснениях делает весьма печальный для лизингополучателей вывод о том, что в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора лизинга они могут начислять по автомобилю ускоренную амортизацию с применением коэффициента не больше трех, при этом данный коэффициент можно применять только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка [37, С.25]. К сожалению, судебные решения, которые подтвердили бы право лизингополучателей на самостоятельное определение величины коэффициента ускорения и метода расчета амортизации, в настоящее время отсутствуют, поэтому налогоплательщики - лизингополучатели, пожелавшие начислять ускоренную амортизацию предмета лизинга, видимо, должны применять метод уменьшаемого остатка и коэффициент не больше трех.
Срок полезного использования имущества, полученного по договору лизинга на баланс лизингополучателя, определяется лизингополучателем самостоятельно в порядке, предусмотренном п. 20 ПБУ 6/01.
Если автомобиль не был полностью самортизирован до перехода к лизингополучателю права собственности, то основное средство продолжает амортизироваться до окончания срока его полезного использования.
Для определения первоначальной стоимости легкового автомобиля обратимся к п. 1 ст. 257 НК РФ, в котором указано, что первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом. Таким образом, лизингополучатель для формирования первоначальной налоговой стоимости лизингового имущества должен получить от лизингодателя указанные сведения. Размер расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга может быть прописан в договоре лизинга либо подтвержден приложенными к договору копиями документов, подтверждающих расходы лизингодателя (договоров купли-продажи, актов выполненных работ и пр.).
До ввода предмета лизинга в эксплуатацию лизингополучатель может понести дополнительные расходы (например, по доставке или дооборудованию автомобиля, по уплате комиссионных сборов и пр.), а также внести часть лизинговых платежей. Такие расходы, в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, не будут формировать первоначальную налоговую стоимость предмета лизинга, но могут быть учтены лизингополучателем в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, либо, согласно ст. 272 НК РФ, при расчете налога на прибыль - равномерно в течение срока действия договора лизинга.
Что касается лизинговых платежей, уплаченных до ввода предмета лизинга в эксплуатацию (если такая отсрочка необходима для доведения имущества до пригодного к использованию состояния), то они также могут быть учтены в расходах лизингополучателя на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ [5, С.43].
В дальнейшем первоначальная налоговая стоимость лизингового легкового автомобиля у лизингополучателя будет включаться в расходы через амортизационные отчисления (п. 7 ст. 258 НК РФ). В п. 7 ст. 259 НК РФ установлены следующие особенности порядка начисления амортизации по легковым автомобилям, являющимся предметом лизинга:
- налогоплательщик при расчете амортизации по предмету лизинга может применять коэффициент ускорения не больше трех;
- налогоплательщик имеет право применять коэффициент ускорения по предмету лизинга, относящемуся, в частности, к третьей амортизационной группе (легковые автомобили относятся в основном к ней), если амортизация начисляется линейным методом;
- в случае если первоначальная стоимость легкового автомобиля (определенная как сумма расходов лизингодателя!), являющегося предметом лизинга, составляет более 300 000 руб., норма амортизации должна быть поправлена на специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Таким образом, норма амортизации у лизингополучателя в целом может быть увеличена в полтора раза.
В п. 8 ст. 258 НК РФ закреплено требование, согласно которому объекты основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в соответствующую амортизационную группу с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав. УМНС по г. Москве в Письме от 12.05.2004 N 26-12/32341 разъяснило, что амортизацию в налоговом учете по предмету лизинга можно начислять только после регистрации автомобиля в органах ГИБДД. Однако в большинстве случаев судебная практика не поддерживает этот неблагоприятный для налогоплательщика вывод, и, указывая, что регистрация автотранспортных средств в органах ГИБДД не является регистрацией в смысле п. 8 ст. 258 НК РФ, признает за налогоплательщиком право на начисление амортизации по предмету лизинга со следующего месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию [5, С.51].
Предписанный законодателем порядок налогового учета предмета лизинга и в формировании первоначальной налоговой стоимости автомобиля, и в методе расчета амортизационных отчислений по нему неизбежно приведет к расхождениям между бухгалтерским и налоговым учетом у лизингополучателя. Первоначальная стоимость лизингового легкового автомобиля на балансе у лизингополучателя, сформированная по правилам бухучета, всегда будет отличаться от его первоначальной налоговой стоимости, а возможность применения ускоряющего коэффициента амортизации ведет к необходимости расчета амортизации разными методами в бухгалтерском и налоговом учете, что значительно усложнит работу бухгалтера.
В настоящее время не сформировалась практика применения введенного с 01.01.2006 п. 1.1 ст. 259 НК РФ относительно возможности включения лизингополучателем, учитывающим на своем балансе предмет лизинга, в состав расходов так называемой амортизационной премии в размере не более 10% первоначальной стоимости основного средства. Закон не устанавливает запрет на включение в расходы таких сумм в отношении предмета лизинга.
Косвенным подтверждением того, что лизингополучатель может учитывать амортизационную премию в составе расходов, могут служить разъяснения Минфина. В них говорится, что если предмет лизинга по правилам бухгалтерского учета учитывается на счете 01 «Основные средства», то льгота, установленная п. 1.1 ст. 259 НК РФ, может применяться в общем порядке. К сожалению, указанные разъяснения [5, С.29] и появившаяся благоприятная для налогоплательщиков судебная практика касаются учета предмета лизинга на балансе лизингодателя, и невозможно прогнозировать позицию налоговых органов, если амортизационную премию при расчете налога на прибыль включит в расходы лизингополучатель.
Кроме амортизационных отчислений лизингополучатель, учитывающий на своем балансе предмет лизинга, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ будет включать в состав прочих расходов в налоговом учете часть периодического лизингового платежа в размере, определяемом как разница между величиной периодического лизингового платежа и суммой амортизационных отчислений за такой же период. Особенности учета внереализационных расходов лизингополучателя, если сумма амортизационных отчислений превышает лизинговый платеж, законодателем не установлены, и на практике может возникнуть ситуация, когда, следуя нормам НК РФ и разъяснениям Минфина [87, С.38], лизингополучатель включит в расходы величину, превышающую сумму всех его затрат по приобретению предмета лизинга.
В каждом случае налогоплательщику - лизингополучателю придется внимательно относиться к расчету расходов по лизинговому договору, которые он будет включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, для того чтобы правильно отразить итоговую сумму указанных расходов (и в сумме амортизационных отчислений, и в сумме включаемых в расходы лизинговых платежей). Целесообразность завышения указанных расходов, даже при наличии соответствующих разъяснений уполномоченного органа, представляется сомнительной - ведь такие расходы не выдерживают проверки критериями ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение), и при налоговой проверке будут обоснованно исключены из расчета налоговой базы по налогу на прибыль.
У лизингополучателя, отражающего на своем балансе предмет лизинга, возникают проблемы по учету выкупной цены за него, как и в случае его учета на балансе лизингодателя. Минфин и налоговые органы продолжают настаивать на том, что выкупная цена формирует первоначальную стоимость основного средства и может быть включена в расходы у лизингополучателя только после перехода к нему права собственности на лизинговое имущество [41, С.17]. При выполнении данных указаний в учете у лизингополучателя сложится парадоксальная ситуация, когда первоначальная налоговая стоимость объекта основных средств будет формироваться дважды: первый раз - при принятии предмета лизинга к учету в соответствии с условиями договора лизинга в сумме расходов лизингодателя на его приобретение, второй - после перехода к лизингополучателю права собственности на автомобиль в сумме расходов по уплате выкупной цены [125, С.3].
Судебная практика, хотя и не очень обширная, как в случае учета имущества на балансе лизингодателя, не видит в налоговом законодательстве оснований для отдельного учета у лизингополучателя расходов по оплате выкупной цены за предмет лизинга. Выбирать способ учета расходов по оплате выкупной цены за предмет лизинга налогоплательщик должен самостоятельно.
Размер лизинговых платежей по договору может быть определен в иностранной валюте, при этом курс пересчета в рубли размера лизинговых платежей в договоре может быть установлен любой. Лизингополучателю, уплачивающему лизинговые платежи, рассчитанные по согласованному в договоре курсу, важно помнить, что в составе расходов он, в соответствии с требованиями п. 10 ст. 272 НК РФ, сможет учесть только суммы платежей, пересчитанные в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ [5, С.36].
К учету «входного» НДС у лизингополучателя, учитывающего предмет лизинга на своем балансе, налоговое законодательство не предъявляет дополнительные требования, и после постановки предмета лизинга на учет в составе внеоборотных активов при наличии правильно оформленных счетов-фактур он вправе принять НДС к вычету в полном объеме.
Налог на имущество лизингополучатель, на балансе которого находится лизинговый легковой автомобиль, начинает платить с его первоначальной стоимости, определенной по правилам бухгалтерского учета согласно п. 1 ст. 374 НК РФ [5, С.39].
Что касается транспортного налога, то обязанность его уплаты возникнет у лизингополучателя, если автомобиль, полученный по договору лизинга, зарегистрирован на лизингополучателя (ст. 357 НК РФ). Такое условие часто можно встретить в договорах лизинга автомобилей с правом выкупа. Если автомобиль зарегистрирован в органах ГИБДД за лизингодателем и временно - за лизингополучателем, то в период действия такой регистрации плательщиком транспортного налога будет лизингодатель [5, С.43].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подытоживая своё исследование финансовой аренды (лизинга), подчеркну, договор финансовой аренды (лизинга), относясь по родовому признаку к аренде, не просто аренда (имущественный наём), а симбиоз инвестиционных (финансовых) и арендных отношений. Основным в лизинге является именно процесс инвестирования лизингодателем имеющимися в его распоряжении финансовыми средствами лизингополучателя, который получает данную финансовую помощь в виде передачи ему во временное владение и пользование специально приобретённого для него имущества у определённого им же продавца. Несмотря на свою особенность в виде участия в лизинговых правоотношения трёх субъектов: лизингодателя, лизингополучателя и продавца, договор финансовой аренды (лизинга) является исключительно двусторонним.
Сегодня российский рынок автолизинга демонстрирует завидную динамику. Ежегодный прирост составляет около 40%, объем сделок превышает 1,5 млрд. долл. На рынке автолизинга в настоящее время действуют порядка 130 значимых игроков. По динамике развития автолизинг значительно опережает лизинговый бизнес в целом. Сейчас таким способом приобретается каждый третий корпоративный автомобиль.
Лизинг автотранспорта начинает составлять конкуренцию автокредитованию. В отличие от банков лизинговые компании стали более лояльно подходить к финансовым показателям деятельности конкретного заемщика. Одним из основных направлений развития лизинга в последнее время стал лизинг производственного оборудования.
Спрос на лизинг автотранспорта стимулирует и то, что предоставление корпоративного транспорта в пользование персоналу является достаточно сильным мотивирующим фактором, и ряд компаний этим активно пользуется.
Мы видим, что в этом направлении, безусловно, идет развитие рынка и в России, и оно будет продолжаться.
Если рассматривать развитие лизинга автотранспорта с точки зрения востребованности того или иного вида финансовой аренды, то в прошлом году наибольшим спросом у потребителей пользовался финансовый лизинг. Аналитики объясняют это тем, что многими потенциал