Не выбрана

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
1.1. Роль малого бизнеса в рыночной экономике и порядок отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства
1.2. Сущность, функции, принципы налогообложения и эволюция налоговой системы РФ
1.3. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства
2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ В ООО «КОНТИНЕНТ» СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1. Краткая характеристика предприятия
2.2. Характеристика системы налогообложения, применяемой в ООО «КОНТИНЕНТ»
2.3. Налоговое бремя при традиционной системе налогообложения
3. ВЫБОР НАИБОЛЕЕ ЭФФЕКТИВНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ПРОИЗВОДСТВЕЕНОЕ ПЕРЕДПРИЯТИЕ»
3.1. Недостатки применяемой на предприятии ООО «КОНТИНЕНТ» системы налогообложения
3.2. Налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения
3.3. Расчет эффективности от применения различных систем налогообложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Недостатки:
высокие затраты на ведение учета (в отличие от упрощенного режима налогообложения), большой объем налоговой отчетности;
обязанность вести налоговый учет;
возможность перехода на уплату единого налога на вмененный доход по всем или отдельным видам деятельности, как следствие, ведение раздельного учета доходов и расходов для разных систем налогообложения;
увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включения единого социального налога;
крайне обременительное налогообложение.
Необходимо отметить, что самым существенным недостатком является высокая налоговая нагрузка, именно поэтому актуализируется вопрос налогового планирования и оптимизации налогообложения на предприятии.
Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, которая направлена на эффективное использование всех тонкостей существующего налогового законодательства с целью сокращения величины налоговых платежей.
Налоговое планирование должно быть частью стратегического планирования деятельности предприятия и учитывать особенности деятельности и налоговое бремя предприятия. Наиболее правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования считается использование льгот в сочетании с другими приемами, в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.
Оптимизация отдельного налога может осуществляться по следующим основным направлениям: изменение места и момента возникновения налогового обязательства, а также его размера.
Изменение места возникновения налоговых обязательств достигается на основе использования таких методов, как:
изменение места государственной регистрации (места жительства) организации;
создание дочерней (зависимой) организации в месте, отличном от места регистрации головной организации, для перевода части операций (активов, имущества);
изменение формы ведения бизнеса (замена организации индивидуальным предпринимателем либо замена самостоятельного ведения бизнеса совместным);
создание обособленных подразделений (филиалов и др.) с наделением их имуществом и переводом в них части операций;
изменение места нахождения (регистрации) имущества [42].
Использование указанных методов возможно только в том случае, если налоговый режим в новом месте отличается от старого, хотя бы по таким параметрам, как виды уплачиваемых налогов, размеры налоговых ставок по соответствующим налогам, виды и порядок применения налоговых льгот и т. д.
В мировой практике налогового планирования широкое распространение получило использование метода оптимизации через регистрацию посреднической компании в так называемых оффшорных зонах, которые предоставляют налоговые льготы организациям, фактически осуществляющим деятельность за их пределами, взамен уплаты разовых и периодических платежей.
Изменение момента возникновения налоговых обязательств, как правило, достигается:
изменением положений учетной политики в части момента признания дохода и определения даты реализации товаров (работ, услуг), создания резервов;
изменением положений договоров (вид договоров, порядок и формы расчетов по ним);
переносом сроков уплаты налогов по основаниям, предусмотренным налоговым законодательством (получение в установленном порядке отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита).
Основные направления изменения размера налогового обязательства вытекают из методики исчисления конкретного налога.
Соответственно, основные направления работы по изменению размера налогов будут включать в себя:
• изменение хозяйственных операций (отношений) с целью исключения объектов налогообложения;
• изменение хозяйственных операций (отношений) с целью уменьшения налоговой базы;
• создание возможностей для применения пониженных налоговых ставок;
• изменение хозяйственных операций (отношений) с целью увеличения размера применяемых налоговых вычетов [42].
Методы оптимизации налогообложения в современных условиях ведения бизнеса приведены в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Методы оптимизации налогообложения в современных условиях ведения бизнеса [42]
Методы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки: Без изменения структуры уплачиваемых налогов Путем изменения структуры уплачиваемых налогов Уменьшение
налоговой базы Манипулирование ценами (в том числе трансфертное ценообразование).
Манипулирование затратами. Изменение формы и условий договорных отношений.
Формирование соответствующей учетной политики (метод списания затрат, начисления амортизации) Сокращение
перечня
уплачиваемых
налогов Изменение организационно-правовой формы, смена статуса юридического лица на индивидуального предпринимателя.
Другие методы Уменьшение
налоговых
ставок Организация раздельного учета реализации товаров, облагаемых по разным ставкам. Создание условий для применения пониженной ставки (регрессивная
шкала) Использование специального
налогового
режима Упрошенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Единый сельскохозяйственный налог. Соглашение о разделе продукции Использование
льгот
и налоговых
вычетов Использование установленных законом для данного налогоплательщика
льгот.
Изменение деятельности для использования льгот и преференций Изменение места
регистрации
налогоплательщика Регистрация в оффшорной зарубежной юрисдикции. Регистрация
во внутренней свободной
экономической зоне Изменение
порядка
и сроков
уплаты
налогов Изменение договорных условий.
Создание и использование резервов. Изменение срока уплаты
налога в соответствии с гл. 9 ч. 1 НК Регистрация в других юрисдикциях с льготной системой
налогообложения
Оптимизация налогообложения подразумевает: сокращение налоговых платежей и предотвращение штрафных санкций налоговых органов, что может быть достигнуто за счет правильного исчисления и своевременной уплаты налогов.
«Сокращение налогов» — это понятие, которое вводит в заблуждение, так как на самом деле конечной целью является не минимизация налоговых платежей, а максимизация прибыли предприятия после налогообложения.
В конечном итоге создается казусная ситуация: управленцы предприятия, целью деятельности которых должно быть увеличение чистой прибыли, как правило, стараются уменьшить величину прибыли до налогообложения.
Цель сокращения величины налогов заключается не в сокращении суммы какого-нибудь налога, а в увеличении всех финансовых ресурсов предприятия. Эффективная налоговая политика предприятия позволяет избежать переплаты налогов. В современных рыночных условиях при высоких налоговых ставках неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к очень неблагоприятным последствиям, в частности к банкротству.
Сокращение величины налогов только на первый взгляд ведет к повышению эффективности деятельности и росту прибыли предприятия. Как правило, данная зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Наиболее вероятно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также приведет к возникновению штрафных санкций налоговых органов. В связи с этим наиболее эффективным способом увеличения эффективности деятельности и росту прибыли является не сокращение налоговых платежей, а построение эффективной системы управления предприятием. Накопленный опыт многих успешных предприятий показывает, что такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.
На сегодняшний день, законодательство предоставляет множество возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или неясностей в законодательстве.
На сегодняшний день можно выделить три основных направления сокращения налоговых выплат. Рассмотрим их более подробно.
1. Уклонение от уплаты налогов - незаконный путь уменьшения своих налоговых обязательств, основанный на осознанном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также умышленного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.
2. Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Сущность налогового планирования выражается в признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законные средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.
3. Избежание налогов — минимизация налоговых обязательств законным использованием коллизий и недоработок нормативных законодательных актов; при этом налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Этот метод позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Оба последних способа, с юридической точки зрения, не предполагают нарушения законных интересов бюджета. Правда, избежание налогов несет в себе дополнительные риски, связанные с огромными сложностями на пути судебных тяжб с налоговыми органами [43].
Подводя итог, необходимо отметить, что наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения. Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.
Рассмотрим более подробно один из способов оптимизации налогообложения – применение специального налогового режима.
3.2. Налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения
В целях оптимизации налогообложения предприятию ООО «КОНТИНЕНТ» рекомендуется рассмотреть целесообразность перехода на упрощенную систему налогообложения. Упрощенную систему налогообложения могут применять субъекты малого предпринимательства.
Согласно Федеральному закону «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ субъекты малого предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с определенными критериями к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям [6, ст. 3]. К основным критериям отнесения предприятия к малому являются единовременное выполнение следующих условий:
1. Государственная регистрация. К субъектам малого предпринимательства относятся предприятия и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством [6, ст. 4, п.1].
2. Уставный капитал (для юридических лиц). Доля участия в уставном капитале малого предприятия других предприятий не должна превышать двадцать пять процентов.
3. Численность персонала. Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек для малого предприятия. Среди малых предприятий выделяют микропредприятия – численность до 15 человек.
4. Выручка и стоимость активов. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства [6, ст. 4, п.1].
С 1 января 2008 года установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:
микропредприятия - 60 млн. рублей;
малые предприятия - 400 млн. рублей;
средние предприятия - 1000 млн. рублей [7].
Таким образом, ООО «КОНТИНЕНТ» удовлетворяет критериям и относится к предприятиям малого бизнеса, а значит имеет право применять упрощенную систему налогообложения. Рассмотрим данный налоговый режим более подробно.
Упрощенная система налогообложения является одним из видов специальных налоговых режимов, широко применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями. Это связано с простотой ведения учета и тем, что вместо совокупности налогов, уплачиваемых при обычном режиме налогообложения, лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог.
Таким образом, организации и индивидуальному предпринимателю не нужно рассчитывать и уплачивать следующие налоги (таблица 3.3):
Таблица 3.3
Перечень налогов, которые не подлежат исчислению и уплате
Организация: Предприниматель: НДС
Налог на имущество
Налог на прибыль НДС
Налог на имущество
НДФЛ
Перечень вышеуказанных налогов является закрытым. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в общеустановленном порядке. Перечень таких налогов установлен ст. 13-15 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, лица, применяющие «упрощенку», уплачивают следующие налоги и сборы:
налог на добычу полезных ископаемых. Основание для уплаты - гл.26 Налогового кодекса РФ;
налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РФ. Основание для уплаты - гл.21 Налогового кодекса РФ;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Основание для уплаты - гл.25.1 Налогового кодекса РФ;
государственная пошлина. Основание для уплаты - гл.25.3 Налогового кодекса РФ;
водный налог. Основание для уплаты - гл.25.2 Налогового кодекса РФ;
акцизы. Основание для уплаты - гл.22 Налогового кодекса РФ;
транспортный налог. Основание уплаты - гл.28 Налогового кодекса РФ;
земельный налог. Основание для уплаты - гл.31 Налогового кодекса РФ;
страховые взносы. Основание уплаты ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.07.09.
Вновь созданные организации могут перейти на УСН сразу при регистрации. То есть, при подаче документов на регистрацию юридического лица, можно сразу подать Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Также заявление о переходе на УСН можно подать в пятидневный срок после регистрации предприятия [2, ст. 346.13].
Все остальные могут перейти на УСН только в начале года - 1 января. Причем заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения следует подать строго с 1 октября по 30 ноября предшествующего года [2, ст. 346.13]. Заявление о переходе на УСН подается в налоговую инспекцию по месту регистрации.
В поданном Заявлении о переходе на «упрощенку», указывается объект налогообложения (6% (доходы) или 15% (доходы, уменьшенные на величину расходов)). В случае необходимости изменить объект налогообложения, то объект налогообложения можно изменить до 20 декабря года предшествующего, году перехода на УСН.
Переход на УСН осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.
УСН могут применяться организациями с численностью не более 100 человек, если за 9 месяцев текущего года доходы не превысили 45 млн. рублей, остаточной стоимостью основных средств не более 100 млн. рублей.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
организации, имеющие филиалы или представительства;
банки и страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды;
профессиональные участники рынка ценных бумаг;
ломбарды и т.д., полный перечень представлен в ст. 346.12.
Ставка единого налога бывает двух размеров: 6% (доходы) и 15% (доходы, уменьшенные на величину расходов). Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Указанную ставку налогоплательщик выбирает сам. Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года.
Доходы и расходы при применении упрощенной системы налогообложения учитываются по кассовому методу. То есть, датой поступления доходов является день, когда на расчетный счет или в кассу предприятия поступили денежные средства. Датой расходов признается день, когда деньги были списаны со счета организации.
Единый налог по УСН рассчитывается и уплачивается за каждый квартал. До 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала необходимо уплатить налог в бюджет РФ. [2, ст. 346.21, 346.2]. Годовой налог организации уплачивают до 31 марта следующего года. Декларацию по УСН необходимо сдать также не позднее этой даты.
Предприниматели должны уплачивать единый налог также не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (Годовые декларации - не позднее 30 апреля последующего года).
Организации и индивидуальные предприниматели:
Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности;
Исполняют обязанности налоговых агентов;
Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.
В соответствии с п.1 ст.346.24 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности для исчисления единого налога в книге учета доходов и расходов. Форма данной книги и Порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждены Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606.
Заводится такая книга на один календарный год. Ее нужно пронумеровать, прошнуровать и на последней странице указать число страниц. Также на последней странице ставятся печать и подпись руководителя. Книга заверяется в налоговой инспекции.
Все операции записывают в книгу в хронологическом порядке на основании первичных документов. Таким образом, за организациями, применяющими «упрощенку», сохраняется обязанность собирать и выписывать первичные учетные документы.
Составлять их нужно по унифицированной форме. Если же такая форма не утверждена, то организация разрабатывает ее самостоятельно, с учетом всех обязательных реквизитов.
В соответствии с действующим налоговым законодательством налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут перейти на обычный режим налогообложения как в добровольном, так и обязательном порядке.
В обязательном порядке организация или индивидуальный предприниматель должны перейти на обычный режим налогообложения, если по итогам налогового (отчетного) периода их доход превысит 20 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете превысит 100 млн. руб. [2, ст. 346.13, п.4].
При этом организация считается перешедшей на обычную систему налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено вышеуказанное превышение.
Добровольно организация или индивидуальный предприниматель могут перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года. Для этого необходимо уведомить об этом свою налоговую инспекцию не позднее 15 января года, следующего за окончанием налогового периода по упрощенной системе налогообложения [2, п.6 ст.346.13].
Рассмотрим налоги, которые уплачивает организация, применяющая УСН с объектом налогообложения – доходы (в 2010 году, с 2011 года страховые взносы уплачиваются в полном объеме):
Единый упрощенный налог (6%). Налогом облагаются все деньги, поступившие на расчетный счет или в кассу. Вся сумма поступивших денег умножается на 6% - это и будет налог к уплате. Сумму полученного налога можно уменьшить на сумму уплаченных в ПФР взносов, но не более чем на 50%.
Взносы в ПФР (14%). Считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно.
ФСС от НС (от 0.2 до 8.5%). Считается так же, как и ЕСН.
Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложения.
Необходимо отметить, что при УСН очень простой учет. Обязательно ведется книга доходов и расходов по установленной форме и только в части доходов. Ежеквартально сдается налоговая декларация, которая очень просто заполняется и отчет в ФСС (если у вас нет выплат зарплаты, то отчет пустой). Бухгалтерский учет обязателен только для основных средств, нематериальных активов и при выплате дивидендов.
Основные достоинства УСН (6%):
возможное снижение налоговой нагрузки;
простая система учета, понятная и доступная;
самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты на ее составление;
самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов;
возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия налога на добавленную стоимость, единого социального налога;
с 2004 г. - возможность совмещать упрощенный режим и уплату единого налога на вмененный доход, что обеспечивает идентичность освобождений от уплаты налогов и сокращение затрат на их расчет;
сокращенный объем статистической отчетности для малых предприятий;
подходит для низко затратных видов бизнеса (различные виды работ и услуг).
Недостатки:
отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом;
необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков упрощенного режима налогообложения;
необходимость отслеживать соблюдение показателей по критериям, дающим право применять упрощенный режим;
возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и, как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности;
увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета. Возможное появление обязанности перехода на уплату единого налога на вмененный доход по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов;
невозможность открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения;
не подходит для производства или торговли, ввиду того, что для налогообложения учитывается не прибыль (разница между доходом и расходом), а вся сумма полученного дохода.
Рассмотрим налоги, которые уплачивает организация, применяющая УСН с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (в 2010 году, с 2011 года страховые взносы уплачиваются в полном объеме):
Единый упрощенный налог (15%(максимальная ставка)). Платится с разницы между доходом и расходом. Перечень расходов жестко ограничен. Расходы должны быть обоснованы экономически, документально подтверждены и перечислены в статье 346.16 НК РФ.
Взносы в ПФР (14%). Считается с общей суммы ФОТ (фонда оплаты труда), платится ежемесячно.
ФСС от НС (от 0.2 до 8.5%). Считается так же, как и ЕСН.
Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложения
Несмотря на то, что система налогообложения называется упрощенной, ведение учета на 15% УСН не так уж и просто. Есть закрытый перечень расходов, принимаемый для налогообложения. К нему относятся не все виды расходов. Кроме того, возникает необходимость определять как сумму расхода, так и момент его возникновения, а также требовать с поставщиков четко и правильно оформленные первичные документы. Все это делает почти невозможным вести учет самостоятельно, и такая система налогообложения требует квалифицированного бухгалтерского обслуживания или главного бухгалтера.
Основные достоинства УСН (15%) те же что и при УСН (6%), а также:
Подходит для производственных и торговых организаций, работающих с небольшими организациями или с розницей;
Налоговое бремя ниже, чем на ОСНО.
Минусы:
Затраты на организацию ведения бухучета такие же, как на ОСНО.
Даже в случае, если фирма получила убыток (расходы превысили доходы), придется заплатить минимальный налог – 1% с доходов.
Таким образом, организациям, оказывающим услуги, как правило, выгодно объектом налогообложения выбирать «доходы» со ставкой 6%, так как расходы у них обычно малы; для производственных - «доходы за минусом расходов».
Также хочется отметить, что в упрощенной системе налогообложения с объектом обложения «доходы минус расходы» законодательством предусмотрен весьма выгодный для налогоплательщика порядок включения в состав расходов стоимости основных средств, в том числе приобретенных до перехода на упрощенную систему. Перенос стоимости внеоборотных активов на стоимость продукции посредством начисления амортизации происходит в значительно более короткие сроки, чем при использовании стандартного налогового режима. Соответственно на указанные суммы уменьшается объект налогообложения (при применении объекта обложения «доходы» это преимущество не имеет значения).
В то же время не в пользу варианта «доходы минус расходы» действует правило гарантированной уплаты минимального налога независимо от результата финансово - хозяйственной деятельности, в некоторых случаях заметно уменьшающее выгоду от использования данного варианта.
Как уже отмечалось, предприятие ООО «КОНТИНЕНТ» применяет общую систему налогообложения. С целью определения наиболее эффективной системы налогообложения произведем расчет суммы налогов, которую предприятие заплатило бы, если бы применяло УСН по ставкам 6% и 15% (таблица 3.4).
Таблица 3.4
Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН
Показатель Упрощенная система величина показателя величина налога величина показателя величина налога 6 % 15% 1. Сумма доходов 16615974   16615974   2. Расходы         2.1. Заработная плата 4649743   4649743   2.3. Взносы на обязательное пенсионное страхование 14+0,3% 664913,25 664913,25 664913,25 664913,25 2.4. Материалы и хозяйственные расходы 9351014,59   9351014,59   2.5. Амортизация 3814   3814   2.6. Прочие расходы 19859,82   19859,82   3. Сумма расходов (сумма 2.1-2.6) 14 689 344,66   14 689 344,66   4. Объект налогообложения 16615974   1 926 629   5. Единый налог 996958,44   288994,401   6. Единый налог к уплате 498479,22 498479,22 288994,401 288994,40 7. Итого налогов   1163392,47   953907,65 8. Удельный вес налогов на 1 руб. доходов   0,07   0,06
Рисунок 3.1. Величина доходов и налогов при УСН (6%)
Рисунок 3.2. Величина доходов и налогов при УСН (15%)
Проведенное исследование показало, что если бы ООО «КОНТИНЕНТ» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 1 163 392,47 руб. налогов (рис. 3.1), а если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2009 год налогов на сумму 953907,65 руб. (рис. 3.2).
3.3. Расчет эффективности от применения различных систем налогообложения
Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО, УСН по ставка 6% и 15%. Осуществим сравнение ОСНО и УСН по ставкам 6% и 15% в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Сравнение систем налогообложения для предприятия ООО «КОНТИНЕНТ»
Показатель Традиционная система Упрощенная система 6% 15% Налоги, подлежащие уплате 1. Налог на прибыль (20%) 14 004,55     2. ЕСН (12% = 26,3%-14,3%) 557969,16     3. Взносы на обязательное пенсионное страхование (14%) и от несчастных случаев 0,3%
664913,25 664913,25 664913,25 4. Налог на имущество 516,41     5. НДС к уплате 1298121     6. Единый налог   498479,22 288994,40 7. Итого налогов 2535524,37 1163392,47 953907,65 8. Удельный вес налогов на 1 руб. выручки 0,18 0,07 0,06
Таким образом, ООО «КОНТИНЕНТ» применяя традиционную систему налогообложения, заплатило в бюджеты различных уровней налогов на сумму 2 535 524,37 руб., что составляет 18% от выручки без НДС. Если бы данное предприятие подало заявление о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы, тог заплатило бы в бюджет налогов на сумму 1 163 392,47 руб. или 7% от суммы доходов, что гораздо меньше, чем при традиционной системе налогообложения.
Если бы предприятие приняло решение о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 953 907,65 руб., что составляет 6% от величины доходов предприятия.
В связи с этим, для данного предприятия является весьма актуальной система налогообложения по УСН. Так как у данного предприятия не только большие объемы реализации, но и высокие расходы, наиболее выгодно применять УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Представим графически сравнение трех налоговых систем (Рис. 3.3).
Рисунок 3.3. Сравнение налоговых систем
Графический анализ позволяет более наглядно изучить преимущества и недостатки различных систем. Как видно из диаграммы сумма налогов по УСН 15% меньше, чем при остальных вариантах. Таким образом, было определено, что для данного предприятия наиболее выгодно применение УСН 15%.
Подводя итог всего вышесказанного, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к упрощенной системе налогообложения, она действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса и может получить широкое применение.
Помимо перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН 15%), предприятию в целях повышения прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения рекомендуется составлять налоговые бюджеты.
Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя организации и финансового менеджера.
Уменьшению числа ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.
Для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности необходим налоговый календарь.
Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, так как в этом случае в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством наступает жесткая ответственность.
Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить качество управления налогообложением, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе проведенного в данной работе исследования было выяснено, что все юридические и физические лица должны участвовать в формировании бюджета государства путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюджеты. Изучив понятие и сущность налогов, было определено, что налоги классифицируются по следующим признакам:
по законодательству Российской Федерации;
по способу взимания;
по порядку введения;
по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
по характеру использования налогового платежа;
по периодичности уплаты;
по источнику налогообложения;
по объектам налогообложения.
Также в работе были определены основные признаки налогов, было выяснено, что в настоящий момент в Российской Федерации налоговое бремя превышает оптимальный уровень, что приводит к уклонению от налогообложения и недополучения доходов в бюджет.
Далее была изучена характеристика ООО «КОНТИНЕНТ». Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:
налог на добавленную стоимость;
единый социальный налог (с 2010 страховые взносы);
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций.
Далее в работе проводился анализ систем налогообложения ОСНО и УСН с целью выявления наиболее эффективной системы. Для этого были выявлены основные достоинства и недостатки данных систем налогообложения, произведены расчеты сумм налогов к уплате в бюджет по каждой системе и проведен их сравнительный анализ, который показал, что налоговое бремя предприятия составило:
ОСНО - 18%;
УСН (6%) – 7%;
УСН (15%) – 6%.
По результатам исследования было определено, что применение ОСНО для данного предприятия крайне не выгодно, так как налоговое бремя вдвое превышает сумму налогов по УСН.
Таким образом, с целью уменьшения налогового бремени, упрощения учета предприятию рекомендуется перейти на упрощенную систему налогообложения.
Также было выявлено, что между УСН 15% и 6% также есть разница между суммами налогов, подлежащих уплате. При упрощенной системе налогообложения по ставке 6% налоговое бремя чуть выше, чем по УСН 15%. Тем самым было определено, что для данного предприятия наиболее выгодной системой налогообложения является УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в связи с этим предприятию рекомендуется перейти на УСН 15%.
Несомненными достоинствами упрощенной системы налогообложения являются:
снижение налогового бремени налогоплательщика;
упрощение учета, в том числе налогового;
упрощение налоговой отчетности;
относительно низкие ставки единого налога;
налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможных вариантов;
право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговые периоды.
Наиболее существенным недостатком существующей системы УСН является то, что небольшие предприятия, которые используют УСН, стали невыгодными партнерами для контрагентов. Это связано с тем, что покупатели продукции малых предприятий не могут зачесть НДС, в связи с чем снижается конкурентоспособность малых предприятий.
Но не смотря на данные недостатки, на сегодняшний день большинство малых предприятий делают выбор в пользу «упрощенки», так как достоинства многократно превышают недостатки.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г № 146 ФЗ (ред. от 09.03.2010);
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117 ФЗ (ред. от 09.03.2010);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)(ред. от 09.02.2009);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ(принят ГД ФС РФ 22.12.1995)(ред. от 30.12.2008);
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.07.09
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 18.10.2007 N 230-ФЗ, от 22.07.2008 N 159-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ)
Постановление от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов