Совершенствование налогооблажения игорного бизнеса на примере ООО "Фирма профит"

Содержание
Введение
Глава 1. Система налогообложения в РФ
1.1. Сущность и принципы налогообложения
1.2. Основы налогообложения в РФ
1.3. Особенности игорного бизнеса и его налогообложения
Глава 2. Анализ системы налогообложения игорного бизнеса на примере ООО «Фирмапрофит»
2.1. Анализ особенностей и проблем налогообложения игорного бизнеса
2.2. Характеристика исследуемой организации и анализ системы налогообложении я его деятельности
Глава 3. Проблемы игорного бизнеса и пути совершенствования налоговой системы РФ
3.1. Перспективы развития игорного бизнеса в РФ
3.2. Приведение деятельности ООО «Фирмапрофит» в соответствии с требованиями законодательства
3.3. Совершенствование учета и отчетности в ООО «Фирмапрофит»
Заключение
Список литературы

Пока будет вестись только подвод воды, газа, электричества в зону, и времени возвести большие здания с просторными помещениями для игорных столов и автоматов, просто не останется.
В настоящее время столичному ООО «БДО Юникон Консалтинг» заказана топография и обзорная геология будущего «Азов-Сити». Кроме того, ведётся работа по схеме территориального планирования, с целью дальнейшего подведения коммуникаций в этот район. Однако пока ещё остаётся ряд проблем, касающихся согласованности действий донского региона с Краснодарским краем.
Успешные примеры создания игровых зон в мире, безусловно, есть. Принимая закон о государственном регулировании «азартного» бизнеса, депутаты Госдумы, вероятнее всего, ориентировались на опыт американского Лас-Вегаса и китайского Макао. И действительно, в Макао сейчас – самая прогрессивная на планете игорная зона. Этот небольшой город имеет всего 23 крупных казино, но … они обеспечивают китайской провинции первое по доходности место в сфере игорного бизнеса в мире.
Средний вклад одного туриста Лас-Вегаса в азартные игры равен примерно $175, чтобы добиться такого же уровня доходности в Южной игорной зоне, в ней ежедневно должны проигрывать не менее 2,3 млн человек. То есть, почти половина людей, отдохнувших в Сочи за 10 месяцев 2006 года (данные Федерального агентства по туризму).
Игорную зону было решено совместить с туристической. И не последним аргументом здесь стала непосредственная близость Азовского моря. Азовское побережье – хоть и не так освоено, как Черноморское, но у него есть свои преимущества. В частности, это доступный отдых для россиян со средним достатком. Выигрышное месторасположение и благоприятные климатические условия, а именно - высокая среднегодовая температура и длинный летний сезон – делают Южную зону наиболее интересной в плане привлечения туристов. В 2008 году в бюджете Ростовской области на развитие туризма планируется заложить 600 млн рублей. Часть этих денег пойдёт на реализацию программы развития «Азов-Сити». Правда, рассчитывать местным владельцам предприятий азартных игр придётся только на российских клиентов.
По оценке специалистов областного министерства экономики, общая сумма средств, которые предстоит потратить донскому и кубанскому правительствам для создания минимальной инфраструктуры в Южной игорной зоне, составит примерно 80 млн рублей (по 40 млн рублей – от каждой из сторон). При этом, как сообщил господин Дерябкин, окончательный перечень объектов создаваемой инфраструктуры будет зависеть от численности населения в «Азов-Сити»: «Мы просчитали эту численность совместно с Краснодарским краем и взяли за основу количество людей – вместе с проживающими – до 30 тысяч человек. Исходя из этого, мы намерены осуществить в Южной зоне целый ряд проектов: построить новую автодорогу, а, возможно даже, и аэродром для лёгких самолётов, провести связь, решить вопрос с водоснабжением и очистными сооружениями». Уже в середине следующего года в регионе должен состояться открытый конкурс на право распоряжения землями донского «Лас-Вегаса».
Представители областной администрации отмечают, что инвесторы уже сейчас проявляют интерес к «Азов-Сити». И не только отечественные, но и зарубежные. Так, например, в начале сентября в Ростове состоялись переговоры донского губернатора с председателем правления австрийской компании «Casinos Austria AG»* Карлом Штосом. По его словам, самой перспективной зоной из четырёх строящихся в России, он считает именно Южную. «Мы ощущаем готовность к сотрудничеству со стороны руководителей области, и наша компания может подключиться к работе здесь после получения нами ваших маркетинговых исследований», - заявил Карл Штос.
Сегодня бюджет региона получает от деятельности игорного бизнеса порядка 500 млн рублей в год. С появлением «Азов-Сити» сумма, по расчётам специалистов областного минэкономики, должна утроиться. Тем не менее, задача привлечения возможных инвесторов не менее сложна, чем все остальные. Отечественным операторам игорного бизнеса придётся очень постараться, чтобы их дело стало прибыльным. Скорее всего, в игровых зонах будут только крупные международные компании работать. Малые и средние предприятия вряд ли смогут себе это позволить, дело в том, что все индивидуальные предприниматели - а на 1 июля 2006 года их насчитывалось в области 50-60 - уже свернули свою деятельность в Ростовской области, как того требует закон. Осталось 36 операторов, у которых на балансе - активы в размере 600 млн рублей. Эти заведения имеют в собственности всё необходимое оборудование и полностью соответствуют требованиям закона. Из них 17 – это представители регионального бизнеса и 19 операторов – это компании, так или иначе связанные с крупными московскими и питерскими структурами. Но ни один из наших инвесторов не войдёт в игорную зону, пока не будет уверен в жизнеспособности проекта. В законе указывается, что игровые территории гарантированы на срок не менее 10 лет. Для столь крупных инвестиций, которые предполагается в них вкладывать, 10-летняя гарантия деятельности – очень мала. Инвесторам нужны доказательства сохранения и обеспечения их капитала. Речь идёт не только о собственности на объекты, которые будут построены, но и о том, насколько этот вид деятельности может быть продлён по истечении 10 лет. Пока в России ни в одной из четырёх игорных зон ни одного соглашения с инвесторами подписано не было. Власти знакомятся с потенциальными резидентами, резиденты – с властями. И с теми территориями, на которых им предлагается в дальнейшем работать.
И ещё одной проблемы опасаются владельцы заведений азартных игр: обеспечения своих предприятий трудовыми ресурсами. Следовательно, нужно придумать способ, как ежедневно доставлять квалифицированный персонал к месту работы. Если же их поселить в игорной зоне, снова вопрос – эта территория превратится в поселение. А законом запрещено размещение игровых зон в поселениях.
Ряд экспертов считают, что обезопасить население от «азартного» бизнеса можно было бы и другим способом – путём введения чётких правил деятельности игорных заведений. Никто не отрицает, что таких предприятий не должно быть в шаговой доступности от социальных объектов: школ, детских садов, от жилых комплексов. Но было бы можно выделить специальные территории в черте города, где эти заведения могли бы быть сосредоточены.
В целом же на малом и среднем бизнесе, несущем так называемую «сопроводительную нагрузку», строительство Южной игорной зоны отразится крайне благоприятно. Весь комплекс услуг, в котором основная роль принадлежит именно малому предпринимательству, будет развиваться очень активно, считают эксперты. Для организаций общепита, бытового сектора, гостиничных и развлекательных комплексов, банков, туристических бюро и этнографических центров скорейшее развитие «Азов-Сити» будет самым выгодным вложением средств, даст небывалые перспективы для роста и развития. Правда, предугадать, какими именно будут темпы этого роста, пока ещё сложно.
Самый большой интерес вызывают Украина, Белоруссия, Латвия, Литва, Эстония. Эксперты констатируют, что в Украине, Белоруссии и Эстонии в ближайшее время планируется открытие новых игровых залов и казино, инвесторами которых выступают российские компании. А о своём желании работать в странах Восточной Европы уже заявили многие крупные производители игорного оборудования. Как правило, это государства Балканского полуострова, потому что в них, а также – в странах Прибалтики и на Украине, – достаточно лояльное законодательство в сфере игорного бизнеса.
На 17.07.2007 года в Ростовской области действовали 6 казино, в которых размещалось 62 игровых стола и 201 игровой автомат (на 01.01.2007 года – всего 13 казино с 67 игровыми столами 141 игровым автоматом), в том числе в г. Ростове-на-Дону в середине июля 2007 года работали 5 казино с 52 игровыми столами и 151 игровым автоматом. Также на 17.07.2007 года в регионе насчитывалось 182 отдельных игровых зала, в которых действовали 7817 игровых автоматов (на 01.01.2007 года – всего 623 игровых зала на 8673 игровых автомата), в том числе в Ростове-на-Дону в июле было 104 игровых зала на 4428 игровых автоматов. В сравнении с данными инвентаризации на начало года, спустя 7 месяцев количество казино в Ростовской области сократилось на 7 заведений, количество игровых столов – на 5 единиц. Количество залов игровых автоматов уменьшилось в 3,4 раза (на 441 заведение), общее количество игровых автоматов сократилось на 796 единиц и составило 8018.
Премьер-министр РФ Виктор Зубков подписал распоряжение о создании игорной зоны «Янтарная» на территории Калининградской области. Площадь игорной зоны составит 4,8 млн кв. метров, говорится в распоряжении, опубликованном на сайте правительства России. Это вторая игорная зона, границы которой определены постановлением правительства РФ. Ранее были определены границы игорной зоны «Азов-Сити» на территориях Щербиновского района Краснодарского края и Азовского района Ростовской области площадью более 20 млн кв. метров.
Всего в России в соответствии с федеральным законом, подписанным президентом России Владимиром Путиным в декабре 2006 г. — «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» — будет создано 4 игорные зоны в Калининградской области, Алтайском и Приморском краях, а также на границе Краснодарского края и Ростовской области.
3.2. Приведение деятельности ООО «Фирмапрофит» в соответствии с требованиями законодательства
Во исполнение требований Закона об организации и проведении азартных игр уполномоченный Правительством РФ орган (финансовое ведомство) разработал для азартных операторов Порядок расчета чистых активов. Он вступил в силу с 06.06.2007, и игорным заведениям по итогам полугодия следует просчитывать свои чистые активы, руководствуясь отраслевым Порядком. Значение этого документа трудно переоценить, сумма "на кону" не малая - 600 млн руб. для организаторов азартных игр и 100 млн руб. для организаторов заключения пари. Кто не располагает чистыми активами в указанном размере, не вправе продолжать "азартную" деятельность после 01.07.2007.
Произведем исчисление важного для ООО «Фирмапрофит» показателя, руководствуясь нормами разработанного "азартного" расчета.
Порядок расчета стоимости чистых активов организаторов основанных на риске игр разработан для целей отраслевого Закона. Из этого следует, что показатель, рассчитанный по "азартным" правилам, используется для того, чтобы определить, может ли игорное заведение продолжать деятельность в рамках Закона. В других случаях, например при выплате доли (оплате акций) вышедшему из общества участнику (учредителю), следует проводить расчеты, исходя из общего порядка расчета чистых активов, предусмотренных для акционерных обществ. Им же следует руководствоваться, определяя возможности организации по расплате с кредиторами имеющимися в распоряжении активами. Если компания тратит больше, чем зарабатывает, и ее уставный капитал становится меньше суммы чистых активов, то это говорит о ее финансовой неустойчивости. В такой ситуации законы об ООО и АО обязывают организацию принять соответствующие меры (например, снизить уставный капитал до размера чистых активов), иначе она может быть ликвидирована в судебном порядке (Постановление ФАС ДВО от 25.07.2006 N Ф03-А73/06-1/2138). Организатору азартных игр целесообразно пойти по другому пути - не уменьшать уставный капитал, а увеличивать стоимость чистых активов. Их стоимость определяется путем вычитания из суммы активов организатора азартных игр, принимаемых к расчету, соответствующей суммы его пассивов.
Первое правило отраслевого Порядка заключается в том, что оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов организатора азартных игр производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету. Второе правило предполагает составление расчета для оценки стоимости чистых активов игорного заведения по данным бухгалтерской отчетности.
Перечислим поименованные в Порядке чистые активы и пассивы, указав в скобках коды показателей бухгалтерского баланса. Это поможет бухгалтеру не только правильно оценить чистые активы, но и сверить их с показателями бухгалтерской отчетности.
Активы, принимаемые к расчету.
1. Внеоборотные активы:
- нематериальные активы (110);
- основные средства (120);
- незавершенное строительство (130);
- доходные вложения в материальные ценности (135);
- долгосрочные финансовые вложения (140);
- прочие внеоборотные активы (145, 150).
2. Оборотные активы:
- запасы (210);
- НДС по приобретенным ценностям (220);
- дебиторская задолженность (230, 240);
- краткосрочные финансовые вложения (250);
- денежные средства (260);
- прочие оборотные активы (270).
Пассивы, принимаемые к расчету.
1. Долгосрочные обязательства:
- долгосрочные обязательства по займам и кредитам (510, 515);
- прочие долгосрочные обязательства (520).
2. Краткосрочные обязательства:
- краткосрочные обязательства по займам и кредитам (610);
- кредиторская задолженность (620);
- задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (630);
- резервы предстоящих расходов (650);
- прочие краткосрочные обязательства (660).
Сравнительный анализ показателей, использующихся в "азартном" и "акционерном" расчетах стоимости чистых активов, показывает, что между ними много общего. Но есть и различия.
Нематериальные активы (НМА). В правилах расчета чистых активов акционерных обществ нет исключений для учета НМА. В "азартном" порядке в стоимости чистых активов не учитываются следующие НМА:
- созданные самой организацией;
- деловая репутация организации;
- организационные расходы;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;
- наименование места происхождения товаров.
Поясним, что относится к таким активам и какие из оставшихся НМА игорное заведение вправе включить в расчет своих чистых активов. Обратимся к нормам ПБУ 14/2000, регулирующего правила оценки и бухгалтерского учета НМА.
В п. 4 ПБУ 14/2000 перечислены основные виды НМА, среди них не все могут заинтересовать игорные заведения. ООО «Фирмапрофит» обладает исключительным правом на знак обслуживания, имеет деловую репутацию. Однако они исключены из списка НМА, учитываемых при расчете чистых активов. Возникает вопрос: какие созданные самой организацией НМА имел в виду Минфин, исключая их из оценки чистых активов игорного заведения? Теоретически возможно, что организатор азартных игр может обладать исключительным правом на изобретение, полезную модель или программу для ЭВМ, базу данных. Да, при проведении азартных игр в таких объектах интеллектуальной собственности нет необходимости, зато они могли бы значительно увеличить стоимость чистых активов. Дело в том, что если НМА созданы самой организацией, то их стоимость определяется в сумме фактических расходов на создание и изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением возмещаемых налогов. Проверить стоимость НМА, созданных самой организацией, непросто, так как они не имеют материально-вещественной формы, а оценка таких объектов может превышать не один миллион рублей. Поэтому финансовое ведомство исключило из расчета чистых активов объекты интеллектуальной собственности, которые могут быть созданы организатором азартных игр. В итоге последние лишились одного из способов повышения стоимости чистых активов игорного заведения.
Следует отметить, что не являются НМА:
- расходы на установку справочно-информационных систем. Исключительные права на пользование этими программными продуктами организации не передаются. Они отражаются в составе расходов будущих периодов и учитываются при оценке чистых активов по другой статье - как запасы;
- затраты по установке телефонных номеров и скоростного доступа в Интернет (учитываются как текущие расходы);
- затраты на полученные лицензии на право осуществления предпринимательской деятельности (учитываются в составе расходов будущих периодов);
- право на заключение договоров аренды помещений (земельных участков).
Результат неутешительный. Если следовать нормам Порядка, то для расчета чистых активов у организатора азартных игр практически нет ни одного НМА. Аналогичная ситуация и в отношении следующего дорогостоящего вида активов, который чиновники сочли необходимым ограничить для расчета стоимости чистых активов.
Финансовые вложения. В отраслевом порядке выделены долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, в расчете чистых активов акционерных обществ эти показатели объединены. "Азартные" правила расчета предписывают исключить из финансовых вложений векселя, ценные бумаги эмитентов, в отношении которых осуществляются меры по восстановлению платежеспособности должника (досудебная санация) или возбуждается процедура банкротства. К неустойчивым в финансовом плане организациям относятся также и те, в отношении которых принимались меры по финансовому оздоровлению в течение двух предыдущих лет. Дополнительно из расчета чистых активов финансовое ведомство исключило ценные бумаги хозяйственных обществ, являющихся дочерними или зависимыми от "азартных" компаний и, наоборот, по отношению к которым организатор азартных игр является дочерним или зависимым обществом.
Если приобретать векселя за счет собственных средств, то стоимость чистых активов не повысится. Один актив (например, денежные средства) заменится на другой (ценную бумагу). Дружественные компании могут выдать вексель без обязательств, что приведет к повышению чистых активов. Вероятно, просчитав такой достаточно простой и нетрудоемкий способ увеличения своих активов, финансовое ведомство позаботилось о том, чтобы векселя от "партнеров по игре" не участвовали в расчете чистых активов игорного заведения.
Напрашивается другое решение вопроса - произвести обратную операцию, обменяв "крапленые" ценные бумаги на другие активы, например имущество или денежные средства. Конечно, перспектив получить такие высоколиквидные активы за ценные бумаги от дружественных компаний не много. Но не следует забывать о менее ликвидных активах, в отношении которых Минфином установлено меньше ограничений. Один из них - дебиторская задолженность. Она включается в расчет чистых активов в полной сумме, за исключением долгов учредителей (участников) по взносам в уставный капитал. Последние могут возникнуть в результате принятия компанией решения о повышении уставного капитала и своих чистых активов. Поясним, ценные бумаги каких организаций не участвуют в расчете чистых активов игорного заведения. Обобщим информацию о таких компаниях в таблице.
Таблица 3.1
Организации, в отношении которых осуществляются меры досудебнойсанации Организация-должник, в отношении которой осуществляются меры по восстановлению ее платежеспособности, принимаемые собственником имущества, кредиторами должника и иными лицами в целях предупреждения банкротства (ст. 2 Закона о несостоятельности (банкротстве) <11>). Организации, в отношении которых возбуждена процедура банкротства Юридическое лицо, признанное неспособным в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. К должнику могут быть применены следующие процедуры банкротства: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение (ст. ст. 2, 27 Закона о несостоятельности (банкротстве)) Дочерние организации Общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (ст. 105 ГК РФ) Зависимые организации Общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ)
Рассмотрев исключения, которые следует учесть ООО «Фирмапрофит», перейдем непосредственно к порядку оценки стоимости чистых активов.
Отраслевой Порядок рекомендует организатору азартных игр производить оценку стоимости чистых активов ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Очевидно, что речь идет о датах представления бухгалтерской отчетности. Квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года (п. 2 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете)
Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. В отчете об изменении капитала данный показатель отражается по строке 200 (в разделе справки) на начало и конец отчетного периода. Данная форма представляется по итогам года. Если по итогам квартала организатор азартных игр данную форму не представляет (например, является субъектом малого предпринимательства), то стоимость чистых активов он может указать в расчете, приложив его к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли.
Произведем расчет чистых активов на примере, руководствуясь разработанными Минфином "азартными" правилами.
Предположим, ООО «Фирмапрофит» на 01.07.2007 имеет следующие показатели бухгалтерской отчетности.
Таблица 3.2
Бухгалтерский баланс (тыс. руб.)
Актив Код пока- зателя На началоотчетногопериода На конецотчетногопериода I. Внеоборотные активы Основные средства 120 350 000 450 000 Итого по разделу I 190 350 000 450 000 II. Оборотные активы Запасы 210 50 000 200 000 Долгосрочная дебиторская задолженность 230 10 000 50 000 Краткосрочная дебиторская задолженность 240 20 000 101 400 в том числе задолженность учредителейпо взносам в уставный капитал 241 6 000 - Денежные средства 260 50 000 250 000 Итого по разделу II 290 130 000 601 400 Баланс 300 480 000 1 051 400 Пассив Код пока- зателя На началоотчетногопериода На конецотчетногопериода III. Капитал и резервы Уставный капитал 410 400 000 500 000 Добавочный капитал 420 1 000 1 000 Нераспределенная прибыль 470 50 000 100 000 Итого по разделу III 490 451 000 601 000 IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты 510 10 000 50 000 Итого по разделу IV 590 10 000 50 000 V. Краткосрочные обязательства Задолженность перед поставщиками 621 18 670 400 040 Задолженность перед персоналом 622 100 200 Задолженность перед внебюджетными фондами 623 30 60 Задолженность по налогам и сборам 624 200 100 Итого по разделу V 690 19 000 400 400 Баланс 700 480 000 1 051 000
Составим расчет стоимости чистых активов ООО «Фирмапрофит» по форме, установленной в Приложении к Порядку.
Пассив На началоотчетногопериода На конецотчетногопериода 1 2 3 Активы Основные средства 350 000 450 000 Запасы 50 000 200 000 Дебиторская задолженность 24 000 151 400 Денежные средства 50 000 250 000 Итого активы, принимаемые к расчету 474 000 1 051 400 Пассивы Долгосрочные обязательства по займам и кредитам 10 000 50 000 Кредиторская задолженность 19 000 400 400 Итого пассивы, принимаемые к расчету 29 000 450 400 Стоимость чистых активов организатора азартных игр 445 000 601 000
По условиям примера стоимость чистых активов на начало отчетного периода меньше установленного лимита, а на конец - его превышает. Нарушил ли организатор азартных игр требования законодательства и может ли он продолжать игорный бизнес? Должна ли стоимость чистых активов на начало года соответствовать установленному федеральному минимуму? Для ответа на этот вопрос обратимся к "азартному" Закону. Он предписывает контролировать величину чистых активов в течение всего периода осуществления деятельности. В связи с тем что Закон вступил в силу с января 2007 г., логично предположить, что чистые активы должны соответствовать установленной минимальной величине с начала этого года. Однако законодатель предоставил организаторам азартных игр отсрочку до 1 июля 2007 г. (ч. 6 ст. 16 Закона). На эту дату и после нее стоимость чистых активов организатора азартных игр не должна опускаться ниже установленной Законом минимальной величины.
Если исходить из расчета, то отследить снижение стоимости чистых активов в результате изменения отдельных из двух десятков расчетных показателей достаточно сложно. Тем не менее обратим внимание на основные из них. Чистые активы могут снизиться в результате списания сомнительной дебиторской задолженности. Такой же эффект даст создание резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, обесценивание финансовых вложений, по сомнительным долгам, на предстоящие расходы). Уменьшит стоимость чистых активов компании выплата дивидендов. Однако это не говорит о том, что перечисленные операции в учете игорного заведения присутствовать не должны. Во избежание нарушения требований Закона их следует ограничить, чтобы величина чистых активов не снижалась ниже установленного федерального минимума.
3.3. Совершенствование учета и отчетности в ООО «Фирмапрофит»
С момента принятия Закона о проведении азартных игр прошло не так много времени, а регулирующими игорный бизнес органами уже разработаны несколько подзаконных нормативных документов. Рассмотрим порядок составления и представления новой для ООО «Фирмапрофит» отчетности. Правила ее составления и представления утверждены Правительством РФ в августе 2007 года. Документ уже официально опубликован и вступил в силу с сентября, поэтому игорным заведениям нужно своевременно с ним ознакомиться.
Структурно Правила можно сразу разделить на три раздела. Все они определяют состав и порядок представления сведений организатором азартных игр в различные регулирующие игорный бизнес органы. Цель одна - дать возможность контролирующим игорный бизнес органам проверить, как организаторы азартных игр соблюдают требования федерального законодательства в индустрии развлечений.
В первом разделе Правил уделено внимание составу и порядку представления сведений в орган управления игорной зоной. Во втором разделе сказано о том, как отчитаться о технических возможностях игровых автоматов перед налоговой инспекцией. В третьем разделе поясняется, какую ежеквартальную отчетность должен представлять организатор азартных игр налоговикам. Кроме того, в нем дан перечень документов (их копий), подтверждающих соответствие игорного заведения критериям Закона о проведении азартных игр на 01.07.2007.
Предусмотренная Правилами отчетность представляется разным регулирующим органам по различным основаниям. Не одинаковы и сроки, в которые нужно представить сведения проверяющим. Исходя из этого организаторы азартных игр определяют, какие из составляемых отчетов наиболее срочные.
Правила обязывают представить не позднее 10-дневного срока с момента вступления их в силу информацию о техническом состоянии используемого игрового оборудования.
Для этого ООО «Фирмапрофит» нужно составить декларацию о соответствии игрового оборудования требованиям, предъявляемым к игровому автомату.
В первом он указывает наименование, изготовителя и заводские номера игровых автоматов. О том, что в них заложен технический процент выигрыша не ниже 90%, составитель декларации в этом пункте заявляет под свою ответственность. Заметим, в Правилах говорится о технически заложенном проценте выигрыша, в то время как требования Закона о проведении азартных игр о минимальном проценте касаются технически заложенного среднего процента выигрыша. Могут ли "сыграть" на невнимательности законодателя организаторы азартных игр? Маловероятно, Правила всего лишь подзаконный акт, поэтому применяются они с учетом норм Закона о проведении азартных игр. Значит, в декларации указывается технически заложенный средний процент, определяемый по совокупности результатов игр органами технического регулирования и контроля.
Во втором пункте декларации указывается фактически заложенный процент выигрыша в игровых программах. Организатор азартных игр перечисляет все игровые программы, их номера и напротив каждой отмечает фактическое значение. Эти данные он указывает на основании документов, которые подтверждают технически заложенный средний процент выигрыша.
В третьем пункте декларации сказано, что она заполняется на основании функциональных возможностей игрового оборудования, заявленных изготовителем, результатов экспертизы игровых программ с целью отсутствия в них недекларированных возможностей. Это ООО «Фирмапрофит» подтверждает сертификатами, реквизиты которых нужно указать в этом пункте декларации. Очевидно, речь идет о сертификатах об утверждении типа игрового автомата. Этими документами в обязательном порядке должны располагать производители игрового оборудования, у владельцев игровых автоматов может быть в наличии другой документ - акт, подтверждающий соответствие игрового автомата утвержденному типу. Но, как видим, этого документа не достаточно. Чтобы заполнить декларацию, организаторам азартных игр нужно иметь копию сертификата.
В такой ситуации, если у игорного заведения нет ни сертификатов, ни их копий, ему остается обратиться к другим нормативным документам, регулирующим вопросы проверки технического состояния игровых автоматов. Основной из них - Правила проведения испытаний игровых автоматов. Среди экспертов есть мнение, что они не имеют силы обязательного к применению нормативного акта, а носят рекомендательный характер, в связи с тем что не соответствуют целям Закона о техническом регулировании. Судебная практика свидетельствует об обратном: арбитры руководствуются Правилами проведения испытаний игровых автоматов как обязательным документом. Но к единому мнению они не пришли по поводу того, какой же документ нужен игорному заведению, чтобы подтвердить соответствие игровых автоматов утвержденному типу.
Возможно ситуация с документальным подтверждением соответствия игрового оборудования прояснится с опубликованием официальных разъяснений и нормативных актов Минфина, в которых будет описан порядок контроля технического состояния игрового оборудования и заложенного среднего процента выигрыша.
Правила требуют, чтобы организатор азартных игр заполнил декларацию на каждый игровой автомат в двух экземплярах. Первый экземпляр декларации представляется игорным заведением в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором зарегистрированы декларируемые игровые автоматы. Второй - находится в игорном заведении, в котором установлен декларируемый игровой автомат.
В целях контроля за соблюдением игорным заведением требований Закона о проведении азартных игр третий раздел Правил обязывает представлять в ФНС:
- ежеквартальную отчетность:
- перечень документов, поименованных в п. 13 Правил.
Ежеквартальная отчетность включает только одну форму - отчет организатора азартных игр. В нем должны быть указаны наименования и виды всех игорных заведений, в которых осуществляется деятельность по организации и проведению азартных игр (в том числе филиалы и иные места осуществления названной деятельности, а также их адреса (места нахождения). В Правилах не урегулирован вопрос, куда нужно представлять ежеквартальную отчетность: только по месту нахождения головного офиса "азартной" компании или всех ее подразделений? Исходя из того, что в отчете отражена информация обо всех игорных заведениях организатора азартных игр, логично сдавать ежеквартальную отчетность централизованно, по месту нахождения головного подразделения ООО «Фирмапрофит». В пользу этого свидетельствует и то, что обязанность представления ежеквартального отчета установлена для организатора азартных игр, а не игорного заведения. При заполнении формы может возникнуть вопрос: какой адрес указывать организатору азартных игр - юридический (поименованный в учредительных документах) или фактический? В форме отчета как подсказка есть указание на место нахождения, поэтому организатор азартных игр может указать свой фактический адрес.
В отчете в отношении каждого места проведения азартных игр указываются следующие показатели:
- площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино (кв. м);
- площадь обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов (кв. м);
- количество игровых столов (шт.);
- количество игровых автоматов (шт.);
- количество касс тотализаторов (шт.);
- количество касс букмекерских контор (шт.).
Первые четыре показателя "нормированы" по нижнему пределу Законом о проведении азартных игр, поэтому включение их в отчет объяснимо целями контроля за соблюдением установленных условий. К последним двум показателям Закон о проведении азартных игр не предъявляет требований в части обязательного количества касс. Скорее всего, букмекерские конторы и тотализаторы включены в отчет, чтобы обязать всех организаторов азартных игр и пари составлять ежеквартальную отчетность. Возможно также и то, что налоговики воспользуются отчетом для проверки количества объектов налогообложения, заявленных в налоговой отчетности букмекерскими конторами и тотализаторами. Эти игорные заведения в той и другой отчетности отражают только кассы, в которых организатор заключает (организует заключение) пари с участниками азартных игр, учитывает ставки, определяет результат азартной игры и выплачивает денежный выигрыш.
Обособленные подразделения, в которых принимаются ставки (без определения их общей суммы) и выплачиваются выигрыши (после определения результата игры в кассе), не регистрируются в налоговой инспекции как объекты обложения "азартным" налогом, и их количество не нужно отражать в ежеквартальном отчете организатора азартных игр. Речь идет о пунктах приема ставок, которые есть у каждой букмекерской конторы и тотализатора. Они должны быть зарегистрированы как обособленные подразделения, по месту нахождения которых созданы рабочие места, и отчитываться по налогам, уплачиваемым по месту нахождения таких подразделений организации. Как показывает практика, букмекерские конторы и тотализаторы организуют свой бизнес по принципу "одна касса, остальные - пункты приема ставок". Поэтому у них в ежеквартальной отчетности будет указано не больше одной кассы, что не должно расходиться с данными ежемесячной декларации по налогу на игорный бизнес. При заполнении отчета в каждую строку вписывается только одно значение показателя. В случае отсутствия значений показателей в соответствующих строке и (или) графе ставится прочерк.
Отчет о соблюдении требований Закона о проведении азартных игр составляется игорным заведением по состоянию на последний день отчетного квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. В нем перед поименованными показателями деятельности игорного заведения указываются наименование и данные об организаторе азартных игр, номер и дата выдачи лицензии на осуществление деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений и стоимость чистых активов. Последний показатель в ежеквартальном отчете указывается в млн. руб.
Отчет о соблюдении требований Закона о проведении азартных игр подписывают два лица: руководитель и главный бухгалт