бухгалтерский учет и аудит кассовых операций ( на примере ООО "Соло-Центр")

Содержание
Введение
1. Теоретические основы учета и контроля кассовых операций
1.1 Виды кассовых операций
1.2 Порядок нормативного регулирования учета и контроля
кассовых операций
1.3 Задачи виды и порядок внешнего и внутреннего контроля кассовых
2. Бухгалтерский учет кассовых операций в ООО «Соло – Центр»
2.1 Описание бизнеса
2.2 Организация первичного учета кассовых операций
2.3 Синтетический и аналитический учет кассовых операций
на ООО «Соло – Центр»
3. Аудит кассовых операций в ООО «Соло- Центре»
3.1 Подготовка планирования
3.2 Порядок проведения аудита кассовых операций
3.3 Результаты проверки
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.
Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы проверки каждого конкретного счета и при расчете размера выборки. Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50-70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка не должна быть и слишком низкой, что может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.
Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Уровень существенности обязательно должен применяться на этапе планирования, выполнении конкретных аудиторских услуг, а также на этапе завершения аудиторской проверки при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.
Для нахождения уровня существенности ООО «Соло – Центр» аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, для его расчета составим таблицу 3.2.
Таблица 3.2
Расчет уровня существенности для ООО «Соло – Центр»
за 2006 год
тыс. руб.
Показатель бухгалтерской отчетности аудируемого лица Значение показателя (тыс. руб.) Доля показателя Значение, применяемой для нахождения уровня существенности 1 2 3 4 Чистая прибыль (убыток) -458 5 -22,9 Объем продаж (без НДС) 96957 2 1939,14 Итог баланса 30467 2 609,34 Собственный капитал 342 10 34,2 Себестоимость продаж 94613 2 1892,26
Среднее значение = 890,41
Отклонение от среднего показателя составляет:
Чистая прибыль (убыток) ((-22,9)- 890,41) /890,41 * 100% = - 102,57
Объем продаж (без НДС) (1939,14- 890,41) /890,41 * 100% = 117,78
Итог баланса (609,34- 890,41) /890,41 * 100% =-31,57
Собственный капитал (34,2 - 890,41) /890,41 * 100% =- 96,16
Себестоимость продаж (1892,26- 890,41) /890,41 * 100% = 112,52
Из приведенных расчетов видно, что в сторону увеличения отклонился объем продаж (117,8%), а в сторону уменьшения – чистая прибыль (102,6%).
Уточненный единый уровень существенности составит 845,27 тыс. руб., или 2,8 %.
Далее полученное значение необходимо распределить между остатками по счетам бухгалтерского учета. Данное распределение представлено в таблице 3.3.
Таблица 3.3
Уровень существенности для каждой статьи отчетности
ООО «Соло – Центр» за 2006 год
Статья отчетности Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % Уровень существенности, тыс. руб. Основные средства 1097 3,60 30,43 Незавершенное строительство 286 0,94 7,93 Материалы 12597 41,35 349,49 Готовая продукция 1028 3,37 28,52 Краткосрочная дебиторская задолженность 15245 50,04 422,95 Денежные средства 163 0,54 4,52 Расходы будущих периодов 26 0,09 0,72 Прочие оборотные активы 25 0,08 0,69 Валюта баланса 30467 100,00 845,27 Уставный капитал 230 0,75 6,38 Резервный капитал 35 0,11 0,97 Нераспределенная прибыль 77 0,25 2,14 Займы и кредиты 20709 67,97 574,55 Кредиторская задолженность: 9416 30,91 261,24 Валюта баланса 30467 100,00 845,27
Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенность, тем ниже общий аудиторский риск, и наоборот.
Далее необходимо определить аудиторский риск, под которым понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения.
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий, средний, низкий (возможно применение большего количества градаций).
Неотъемлемый риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.
Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, т.е. риск, заключающийся в том, что существующие и регулярно применяемые средства этих систем не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.
Риск необнаружения характеризует вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие существенные нарушения. Риск необнаружения – показатель эффективности и качества работы аудитора – зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью данного экономического субъекта.
Факторная модель аудиторского риска определяется по формуле:
АР=НР*РСК*РН, где
АР - аудиторский риск как вероятность необнаружения искажений после проведения аудита.
HP- неотъемлемый риск как вероятность необнаружения допущенных в системе бухгалтерского учета искажений без вмешательства системы внутреннего контроля.
РСК - риск средств контроля как вероятность необнаружения искажений при работе системы внутреннего контроля.
РН - риск необнаружения как вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности.
Надежность системы бухгалтерского учета – 72%, неотъемлемый риск – 0,28 или 28%.
Надежность системы внутреннего контроля –66 %, риск средств контроля – 0,66.
Риск необнаружения установленный внутрихозяйственным стандартом равен - 0,3
Аудиторский риск = 0,28 * 0,66 * 0,3 = 5,54%
Согласно внутрихозяйственного стандарта АР считается:
Высокий от 9% и выше
Средний от 5% до 9%
Низкий 5% и ниже
Следовательно на анализируемом предприятии ООО «Соло – Центр» как средний.
Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в ООО "Соло – Центр" осуществляют директор и главный бухгалтер, он ведется в соответствии с Положением о ведении кассовых операций в Российской Федерации. Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью. Ключи и печати хранятся у главного бухгалтера. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе директора. Отрицательным фактором является отсутствие отдельного помещения для кассы, а так же сигнализации.
После сбора и оценки первоначальной информации и предварительного суждения об уровне существенности показателей и эффективности внутреннего контроля аудитору важно оценить приемлемую степень риска суммированием всех выявленных рисков и данных о соответствующих контрольных процедурах, учитывая различные аспекты эффективности проверки.
Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
При выборе необходимых аудиторских процедур предпочтение должно отдаваться тем процедурам, которые в наибольшей степени позволяют выявить возможные ошибки. По характеру эти процедуры можно подразделить на тесты, позволяющие определить эффективность систем внутреннего контроля, и на тесты, выявляющие ошибки по счетам и регистрам (аналитические процедуры). Аналитические процедуры могут быть использованы как для проверки остатков по отдельным бухгалтерским счетам, так и для оценки финансовой отчетности предприятия в целом. Аналитические процедуры могут приемлемы, когда они подтверждаются другими процедурами, например, сравнение с предыдущими периодами и выявление тенденций.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.
В соответствии с требованиями Федерального стандарта, аудиторские фирмы до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита.
Принципы подготовки общего плана и программы аудита:
аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой аудита;
аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур;
выявив области, значимые для аудита, аудиторам следует варьировать сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
оценив эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, следует произвести оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска).
установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной;
следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации;
можно согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.
Ниже представлены план и программа аудита кассовых операций.
Таблица 3.4
Общий план аудиторской проверки учёта кассовых операций
Проверяемая организация ООО «Соло – Центр»
Период аудита С 07.08.07 по 18.08.07
Руководитель аудиторской группы Стрельцова
Состав аудиторской группы Стрельцова
Планируемый аудиторский риск средний
Планируемый уровень существенности 845,27 тыс.руб. или 2,8%
№ п/п Планируемы виды работ 1 Проверка порядка ведения учета и документального оформления кассовых операций 2 Проверка соблюдения правил ведения кассовых операций 3 Проверка соблюдения кассовой дисциплины 4 Проверка организации внутрихозяйственного контроля за кассовыми операциями 5 Проверка правильности бухгалтерских записей по учету средств на счетах в банках Таблица 3.5
Программа проведения аудита кассовых операций
Проверяемая организация ООО «Соло – Центр»
Период аудита С 07.08.07 по 18.08.07
Руководитель аудиторской группы Стрельцова
Состав аудиторской группы Стрельцова
Планируемый аудиторский риск средний
Планируемый уровень существенности 845,27 тыс.руб. или 2,8%
№ п/п Наименование аудиторских процедур Период проведения Исполнители 1 2 3 4 1. Проверка порядка ведения учета и документального оформления кассовых операций 1.1 Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств ежедневно Стрельцова 1.2 Проверка соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров ежедневно Стрельцова 1.3 Проверка соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов ежедневно Стрельцова 2. Проверка соблюдения правил ведения кассовых операций 2.1 Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе ежедневно Стрельцова 2.2 Проверка совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день ежедневно Стрельцова 3. Проверка соблюдения кассовой дисциплины 1.5 Проверка полноты регистрации платёжных ведомостей в журнале регистрации платёжных ведомостей Раз в месяц Стрельцова 1.6 Проверка своевременности расчётов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды систематически Стрельцова 1.8 Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами систематически Стрельцова 4. Проверка организации внутрихозяйственного контроля за кассовыми операциями 4.1 Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве ежедневно Стрельцова 4.2 Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств ежедневно Стрельцова 4.3 Контроль за использованием денежных средств. ежедневно Стрельцова 5. Проверка соответствия данных кассовой книги первичным документам и данным синтетического учета 5.1 Проверка соответствия данных первичного учета с данными главной книги ежедневно Стрельцова 5.2 Проверка правильности разнесения данных главной книги с данными синтетического учета ежедневно Стрельцова 5.3 Арифметическая проверка итогов по синтетическим счетам в конце месяца Стрельцова
При этом результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
При планировании проверки аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
3.2 Порядок проведения аудита кассовых операций
В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.
Основным звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц
Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.
Анализ состояния учета денежных операций и на ООО "Соло – Центр" с точки зрения аудиторской проверки, показал, что на предприятие применяется автоматизированная программа ведения бухгалтерского учета.
На предприятии открыт аналитический счет 50 «Касса», остатка и обороты по которому отслеживает главный бухгалтер; ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, соответствующий всем необходимым требованиям; кассовая книга пронумерована и прошнурована, записи в ней делаются правильно и своевременно; ежедневный кассовый отчет отдается на проверку бухгалтерии.
Отрицательным моментом в ведении кассовых документов является то, что часть расходных кассовых ордеров не до конца оформлена, на некоторых отсутствует дата получения денежных средств или полученная сумма прописью.
Так же следует отметить, что на ООО "Соло – Центр" достаточно долгое время не был заключен договор о полной материальной ответственности с главным бухгалтером предприятия.
Анализируемое предприятие в своей деятельности делает акцент на оптовую торговлю цветами, в связи с чем оптово-розничная через ККМ занимает незначительное место в оборотах реализации ООО "Соло – Центр". Оптовая и оптово-розничная торговля производиться со склада, роль продавца выполняет заведующий складом, при оптово-розничной торговле ее осуществляет кассир.
ООО "Соло – Центр" ведет расчеты только в Российской валюте, не использует привлечение денежных средств путем займов наличными.
При проверке каждого из участков учета аудитор может составлять различные аудиторские документы наиболее приемлемые для себя, помогающие ему выявить возможные нарушения или ошибки в ведении учета, что в конечном итоге помогает составить мнение о состоянии организации бухгалтерского учета на проверяемом предприятии. Приведем некоторые из них:
Основные рабочие документы которые рекомендуется использовать при аудите кассовых операций.
Таблица 3.6
Реестр кассовых документов с превышением лимита наличных денег
№ п/п Номер отчета Дата Фактический остаток, руб. Лимит, руб. Отклонение, руб. 1 1 10.01.07 0 5000 - 2 2 11.01.07 0 5000 - 3 3 12.01.07 0 5000 -
За анализируемый период, на исследуемом предприятии нарушения лимита остатка кассы выявлено не было.
Таблица 3.7
Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег
Расходный ордер Получатель Выявленные нарушения Данные опроса получателя Примечание 35 Соколов В.А. Отсутствует сумма прописью, не четко видна подпись Выдача заработной платы рабочим
Отрицательным моментом в ведении кассовых документов является то, что часть расходных кассовых ордеров не до конца оформлена, на некоторых отсутствует дата получения денежных средств или полученная сумма прописью.
Таблица 3.8
Реестр корешков чеков, отсутствующих в чековой книжке
Начальный номер чека в чековой книжке Дата выписки предыдущего чека Номер отсутствующего корешка чека Заключительный номер в чековой книжке
Все корешки в чековой книжки присутствуют
Таблица 3.9
Реестр сумм, полученных из банка и полностью не оприходованных в кассу предприятия
Дата отчета кассира Сумма оприходования в кассу Сумма по чеку Номер корешка чека Сумма по выписке банка Дата выписки банка Отклонение оприходованной суммы от полученной 12 47 050 47050 2 407050 26.01.07 -
Сверка выписок банка и кассовых отчетов на предмет схождения сумм по инкассации и оприходованных сумм полученных из банка для выдачи заработной платы, так же расхождений не выявил.
Таблица 3.10
Реестр возврата и оприходования не израсходованных
остатков подотчетных сумм
Авансовый отчет ПКО Отклонение Журнал-ордер № дата сумма номер Дата Сумма возврата ФИО Сумма возврата Сумма остатка 3 26.01 124 16 29.01 124 - Васильев 124 0
Отклонений возврата и оприходования не израсходованных остатков подотчетных сумм за анализируемый период выявлено не было.
Таблица 3.11
Ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм
Ведомость Реестр депонированных сумм Отклонение (+,-) номер дата ФИО Сумма записи номер ФИО За какой период Номер ведомости сумма 1 05.02. Васильев 4532 1 Васильев январь 1 4532
Расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм за анализируемый период не выявлено.
Таблица 3.12
Реестр операций не пробитых на ККМ
Номер и дата ПКО Сумма, руб. От кого Основание
В ООО «Соло – Центр» за анализируемый период не пробитых операций не выявлено.
Каждый аудитор может разработать для себя наиболее удобную форму рабочих документов, так как жесткие требования по из ведению не установлены.
К сожалению, организация внутрихозяйственного контроля на анализируемом предприятии ООО «Соло – Центр» недостаточно хорошо налажена. Чаще всего контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.
3.3 Результаты проверки
Общее состояние учета денежных операций на ООО "Соло – Центр" является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений по ведению денежных операций не было, что подтверждает сделанный вывод.
Инвентаризация денежных средств в кассе расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием денег не выявила.
Недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО "Соло – Центр" следующие:
Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Так как обязанности кассира выполняет главный бухгалтер в его обязанности входит много поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.
Имеются случаи подписи руководителем незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.
Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием денег должен производиться только в день их составления.
Важным является совершенствование бухгалтерского учета, активное внедрение прогрессивных форм и методов учета: таблично-автоматизированной формы, оперативно - бухгалтерского метода учета расчетов. Учитывая изменяющиеся условия деятельности, необходимо повышать аналитичность учета расчетов с подотчетными лицами, обеспечивая их локализацию по местам возникновения. Это ориентирует на внутреннюю отчетность.
Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого надо упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Сокращение затрат времени и труда на сбор, регистрацию, накопление, хранение, обработку и передачу информации в условиях автоматизации достигается благодаря широкому применению новейших технических средств непосредственно в процессе совершенствования хозяйственных операций.
Для совершенствования внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО "Соло – Центр" следует:
Предоставить кассиру надлежащую охрану и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие.
Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться в сейфе руководителя.
Производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам только в день их составления.
Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по строго целевому назначению.
Важную роль в новых условиях хозяйствования играет оперативный учет и контроль за расчетами, производимыми предприятием. ООО "Соло – Центр" для облегчения, а значит и улучшения ведения бухгалтерского учета денежных средств и составления бухгалтерской отчетности организации рекомендуется перейти к такому современному способу ведения банковских операций как банк-клиент. Это позволит не ездить ежедневно в банк, следовательно, повысить оперативность учета.
Основной рекомендацией по ведению бухгалтерского учета, является переход предприятия любой отрасли к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это экономит не только время, но и расходы на содержание лишних бухгалтеров. На крупных предприятиях учет считается достаточно трудоемкой процедурой и требует привлечения нескольких работников.
Применение автоматизированных программ при учете денежных средств, дает возможность, и это является самым главным достоинством, в любой момент времени узнать текущий остаток по кассе и расчетному счету.
При ведении счета 50 «Касса» вручную, остатки денежных средств известны только на начало и конец дня, а получение остатка на текущей момент необходимо ручное суммирование либо пересчет денежной наличности, что занимает время. Тоже самое можно сказать и о счете «Денежные документы».
Абсолютно все автоматизированные программы бухгалтерского учета на сегодняшний день снабжены функцией учета денежных средств, оформления всех кассовых операций, расчетов с поставщиками, в том числе с банами по кредитам и займам . Они выражается не только в том, что программа способна вводить в журнал операций проводки, но и вывода на экран исходных итоговых данных по результатам ведения учета, аналитической информации.
На анализируемом предприятии ООО "Соло – Центр" учет ведется с применением автоматизированной программы " 1С: Бухгалтерия 7.7" , что говорит о высоком уровне качества обработки первичной информации.
Большое количество операций на исследуемом предприятии осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.
Следует отметить, что исключение выявленных замечаний и применение рекомендаций позволит значительно улучшить организацию бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций и усилить контроль за наличием и движением используемых денежных средств, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.
Заключение
Бухгалтерский учёт денежных средств представляет собой трудоемкий и объемный участок учета, который требует от бухгалтера достаточного опта работы и хорошего знание законодательно-нормативной базы. Он должен понимать весь кругооборот учета денежных средств поступления и реализации товаров, начисления и выплаты заработной платы хорошо ориентироваться в современном состоянии рыночной экономики.
Денежные средства являются наиболее ликвидными активами любого предприятия. Организация правильного и своевременного учета и анализа денежных средств во многом способствует улучшению хозяйственной деятельности предприятия, а в конечном итоге и его финансовому положению.
Вопросы организации кассы, учета наличных денежных средств в кассе предприятия регламентируются Письмом Центрального Банка РФ «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в РФ»». В соответствии с этим письмом все предприятия вне зависимости от организационно–правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Для учета расчетов наличными деньгами предприятие должно иметь кассу. При этом нужно отметить, что количество наличных денег в кассе предприятия ограничивается установленными лимитами банков.
Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу, т.е. специально оборудованное помещение. Это помещение должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, запрещается.
Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций в народном хозяйстве возлагается на руководителей предприятий, главных (старших) бухгалтеров, руководителей финансовых служб и кассиров.
К кассовым операциям относятся операции предприятий и организаций по расчетам наличной валютой России в процессе их деятельности. Действующие правила обеспечивают юридическому лицу возможность использовать часть своих средств в виде наличных денег. При этом наличные деньги, выдаваемые из учреждения банка, должны расходоваться предприятием только на те цели, на которые они получены.
Важнейшим юридическим фактом при осуществлении кассовых операций является лимит кассы. Юридические лица могут иметь в своей кассе наличные деньги только в пределах лимитов и использовать деньги из выручки в пределах норм, устанавливаемых учреждениями банков по согласованию с руководителями предприятий и организаций. Без ограничения лимита могут расходоваться наличные деньги: предприятиями, имеющими постоянную денежную выручку, включая предприятия розничной торговли и общественного питания, бытового обслуживания, на оплату труда; выплату пенсий; на закупку сельхозпродукции и другие расходы, если эти расходы отвечают целям, предусмотренным в их уставах или иных заменяющих их документах.
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе являются:
• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;
• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью ООО «Соло – Центр». В ООО «Соло – Центр» бухгалтерский учет и отчетность ведутся по нормам, действующим в России. В организации используется программа 1С: Предприятие Версия 7.7. (1С: Бухгалтерия новый план счетов). Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.
Для ведения бухгалтерского учета денежных средств в кассе на ООО «Соло – Центр» открыт синтетический счет 50 «Касса». Счёт активный, к нему открыт субсчет 50-1 «Касса организации», на нем учитываются денежные средства в кассе.
Отрицательным моментом в ведении кассовых документов является то, что часть расходных кассовых ордеров не до конца оформлена, на некоторых отсутствует дата получения денежных средств или полученная сумма прописью.
Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды. Наличные деньги, полученные в банке, расходуются не по целевому назначению.
При инвентаризации денежных средств в кассе, расхождений выявлено не было. Сверка выписок банка и кассовых отчетов на предмет схождения сумм по инкассации и оприходованных сумм полученных из банка для выдачи заработной платы, так же расхождений не выявил.
Общее состояние учета денежных операций на ООО «Соло – Центр» является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений по ведению денежных операций не было, что подтверждает сделанный вывод.
Для совершенствования внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ООО «Соло – Центр» следует:
Предоставить кассиру надлежащую охрану и специальное транспортное средство при доставке денег на предприятие.
Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться в сейфе руководителя.
Производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам только день их составления.
Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по строго целевому назначению.
Важную роль в новых условиях хозяйствования играет оперативный учет и контроль за расчетами, производимыми предприятием. ООО «Соло – Центр» для облегчения, а значит и улучшения ведения бухгалтерского учета денежных средств и составления бухгалтерской отчетности организации рекомендуется перейти к такому современному способу ведения банковских операций как банк-клиен. Это позволит не ездить ежедневно в банк, а следовательно повысить оперативность учета.
На анализируемом предприятии ООО «Соло – Центр» учет ведется с применением автоматизированной программы " 1С: Бухгалтерия 7.7" , что говорит о высоком уровне качества обработки первичной информации.
Следует отметить, что исключение выявленных замечаний и применение рекомендаций позволит значительно улучшить организацию бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций и усилить контроль за наличием и движением используемых денежных средств, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.
Список использованной литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1. Принята Государственной Думой 16.07.1998 г., часть II. Федеральный Закон от 5августа 2000г. № 117-ФЗ
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 96г. № 129-ФЗ. Принят Государственной Думой 23.02.1996 г.
Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" Принят Государственной Думой 14.01.1998 г.
Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" Принят Государственной Думой 12 мая 1995 г.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н;
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н)
Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке"
Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документа